第五章-审计目标的实现.ppt

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1、第五章 审计目标 审 计 学Auditing第五章 审计目标2023/7/16 1第五章 审计目标 审 计 学Auditing 一、审计总目标 二、审计具体目标的确定 三、审计目标的实现 四、审计业务约定书2023/7/16 2第五章 审计目标 审 计 学Auditing一、审计总目标我国注册会计师审计的总目标 u财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。u财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖

2、程度。财务审计目标.pdf2023/7/16 3第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 影响审计具体目标确定的因素 u审计总目标 u管理层对财务报表的认定 2023/7/16 4第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定 u认定的涵义 指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 2023/7/16 5第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定 u管理层认定的种类 存在或发生完整性 权利和义务计价或分摊（准确性、截止）分类和可理解性 2023/7/16 6第五章 审计目标

3、 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层对财务报表认定的性质认定种类 主要性质存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已记录的交易和事项在特定期间均已发生完整性在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务计价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当方法计价，列入财务报表的金额正确列报财务报表的各组成要素已被适当地分类、描述和披露2023/7/16 7第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定u管理层认定的运用对所审计期间的各类交易和事项的

4、运用 对期末账户余额运用对列报运用2023/7/16 8第五章 审计目标 审 计 学Auditing 管理层对财务报表认定的运用 分类和可理解性 分类 分类和可理解性准确性、计价 计价或分摊 准确性、截止 计价或分摊 权利和义务 权利和义务 权利和义务完整性 完整性 完整性 完整性 发生 存在 发生存在或发生列 报 期末账户余额 交易和事项报表认定认定运用2023/7/16 9第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其具体审计目标u发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关u完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录u准

5、确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录u截止：交易和事项已记录于正确的会计期间u分类：交易和事项已记录于恰当的账户 2023/7/16 10第五章 审计目标 审 计 学Auditing管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系管理层对财务报表认定交易和事项的认定交易和事项的具体审计目标（以销售为例）存在或发生 发生记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关完整性 完整性 所有应当记录的销售交易是否均已记录计价或分摊准确性与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录截止 销售交易是否已记录于正确的会计期间分类 销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务 不适用 不适用列报

6、 不适用 不适用2023/7/16 1 1第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标u存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的u权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务u完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录u计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 2023/7/16 12第五章 审计目标 审 计 学Auditing管理层对财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的关系管理层对财务报表认定账户余额的认定

7、 账户余额的具体审计目标（以存货为例）存在或发生存在 所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在完整性 完整性所有存在的存货是否均加总并记入存货总额权利和义务 权利和义务公司对所有列示的存货项目是否拥有权利；存货是否未用作抵押列报 不适用 不适用2023/7/16 13第五章 审计目标 审 计 学Auditing管理层财务报表认定账户余额的认定账户余额的具体审计目标（以存货为例）计价或分摊 计价和分摊 准确性：存货数量与实存项目是否相符；计价存货使用的价格是否正确；单价乘以数量计算及细节加总是否正确截止：年末采购截止是否适当；年末销售截止是否适当分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品和产成

8、品细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作了冲销 管理层对财务报表认定、账户余额的认 定 及具体审计目标的关系（续）2023/7/16 14第五章 审计目标 审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 根据列报相关的认定决定其具体审计目标u发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关u完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括u分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚u准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 2023/7/16 15第五章 审计目标 审 计 学Auditing

9、管理层对财务报表认定、列报的认定及具体审计目标的关系管理层财务报表认定列报的认定 列报的具体审计目标存在或发生发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关 权利和义务完整性 完整性所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括列报 分类和可理解性财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚计价或分摊 准确性和计价 财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当2023/7/16 16第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现审计过程 u审计计划阶段 u审计实施阶段u审计完成阶段（后续审计和复审阶段）2023/7/16 17第五章 审计目标 审

10、计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序u狭义审计程序u广义审计程序2023/7/16 18第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序的种类 u风险评估程序 作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序 2023/7/16 19第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 审计程序的种类u控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情形之一时，控制测试是必要的在评估认定层次重大错报风险

11、时，预期控制的运行是有效的，应当实施控制测试以支持评估结果仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据 2023/7/16 20第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现审计程序的种类u实质性程序应对评估的重大错报风险注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 2023/7/16 21第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u检查记录或文件注册会

12、计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 2023/7/16 22第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 2023/7/16 23第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u观察指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

13、，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解 2023/7/16 24第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施

14、其他审计程序获取充分、适当的审计证据2023/7/16 25第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u函证 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.doc2023/7/16 26第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u重新计算 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对u重新执行 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程

15、序或控制2023/7/16 27第五章 审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u分析程序 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。2023/7/16 28第五章 审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议u签约人(事务所，委托人，被审单位)u目的(误解与分歧)u性质(财务报表审计，协议

16、)2023/7/16 29第五章 审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书签约的现状u无约定书u盲目签约u约定书内容不规范u签约时间滞后 2023/7/16 30第五章 审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书签约前的准备u明确审计业务的性质和范围u初步了解基本情况u评价自身专业胜任能力u商定审计费用u明确被审单位应协作的工作 2023/7/16 31第五章 审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书基本内容u财务报表审计目标、管理层对报表的责任u编报的准则和制度u审计范围、报告格式与沟通 u审计工作按排-出具审计报告的时间要求u审计风险u工作条件与协作、审计程序的无限制性u管理层声明及书面确认、CPA保密，违约责任、收费，签约人等 2023/7/16 32第五章 审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书审计业务约定书范例审计业务约定书.doc 2023/7/16 33