学位论文-—企业利用会计电算化信息系统加强内部控制的思考.doc

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1、前 言近年来随着计算机在会计领域的普及与应用,会计信息系统由原来的传统手工会计信息系统逐步发展到了会计电算化信息系统。会计电算化大大提高了会计信息的及时性、准确性、安全性、完整性，为会计人员参与经营决策创造了有利条件。但在充分发挥优势的同时，也给企业的内部控制制度带来了一定的影响。由此，加强会计信息系统的内部控制，不断探索适合会计电算化信息系统的内部控制措施与方法成了当前企业会计信息化要解决的首要问题。目 录一般部分1. 企业一般概况11.1 企业的管理体制和组织机构21.2 企业财务报表21.2.1 资产负债表21.2.2 损益表31.2.3 现金流量表42. 企业资产与资本分析42.1 企

2、业资产分析42.1.1 企业资产的构成分析52.1.2 固定资产分析52.1.3 流动资产分析72.2 企业资本分析92.2.1 权益资本分析92.2.2 负债资本分析103. 企业偿债能力分析113.1 短期偿债能力分析123.2 长期偿债能力分析134. 企业获利能力分析154.1 与企业收入相关的获利能力指标分析154.2 与企业资产相关的获利能力指标分析154.3 与融资相关的获利能力指标分析165. 企业资产周转能力分析165.1 总资产周转率分析165.2 流动资产周转率分析165.3 营业周期分析175.4 固定资产周转情况分析176. 企业风险分析186.1 筹资风险分析186

3、.2 投资风险分析196.3 破产风险分析197. 杜邦财务分析19专题部分企业利用会计电算化信息系统加强内部控制的思考241. 企业会计电算化信息系统下内部控制制度的内容251.1 会计电算化信息系统的开发控制251.2 会计电算化信息系统运行过程中的组织控制261.3 会计电算化信息系统运行过程中的日常控制261.4 会计电算化信息系统运行过程中的操作控制272. 企业利用电算化信息系统实施内部控制存在的问题272.1 软件开发和规划不合理272.2 操作人员权限的控制272.3 存储在磁性介质上的会计档案管理282.4 财务网络化带来的电算化信息系统安全问题282.5 缺乏合格的会计电算

4、化专业人才283. 完善会计电算化信息系统，加强企业内部控制283.1 加强软件研发的标准和规范293.2 加强操作人员权限控制293.3 加强档案资料管理，防止会计资料丢失293.4 加强计算机维护管理，确保电算化系统的稳定运行303.5 加强会计队伍自身素质的建设30结束语31参考文献32致 谢33ii一般部分1. 企业一般概况阳泉煤业（集团）有限公司三矿，位于阳泉市以西七公里外，井田面积89.66平方公里，南界石太铁路，西邻太旧高速公路阳泉西入口，307国道穿越矿区，有着极为便利的煤炭外运条件。阳泉煤业（集团）有限公司三矿是阳泉矿务局主要煤矿之一，以盛产无烟煤闻名全国。属于省管国有企业，

5、山西省煤管局二级单位。属于阳泉煤业集团。三矿始建于1950年5月，此前已有800年开采历史，是一个多井口组成的大型煤矿。主要开采煤层为3，12，15，现有地质储量1.2亿吨，要采储量为1.05亿吨。矿井核定生产能力300万吨，1990年生产原煤达458.2689万吨。全矿固定资产净值178亿元。现有职工8813人。其中原煤生产人员6018人。三矿以生产含碳量较高的优质无烟煤著称，主要产品有十一级洗大块、十二级中块、十二级小块、十五、十六级选末煤产品等。其中十五、十六级末煤从1984年以来连续被评为省优产品，并远销日本、韩国、朝鲜等国家，深受用户欢迎。三矿在近50年的建设中，广大员工发扬煤矿工人

6、特别能战斗的精神和“从严务实、进取奉献”的企业精神，已累计为国家生产煤炭亿吨。特别是党的十一届三中全会后，三矿以提高经济效益为中心，立足内部的挖潜，深化企业改革依靠科技进步，使全矿机械化程度达到100%。矿井企业管理水平不断提高，生产调度、计划、财务和劳动工资等实现了计算机联网。生产指挥系统模拟显示、井上井下通讯便捷，经过不断的技术改造，矿井防灾抗灾能力进一步增强，按照原煤炭部三条线管理模式的改革思路。三矿成立了多种经营总公司和服务总公司。开发了磁材金属铵、铵铁硼等高新项目。目前，多营三产已发展成为煤炭生产、机械制造、建筑建材、机电安装、汽车运输、服装加工、商饮服务等门类齐我、实力雄厚的多种经

7、营实体，从业人员达到3861人，年生产经营总额超亿元，已成为衰老矿井新的经济净长点。1988年三矿被原中煤总公司命名为质量标准化和现代化矿井；1991年晋升为煤炭工业二级企业；能源部全国煤炭矿地质工会授予全国统配煤矿矿机竞赛先进单位：1996年煤炭工业部授予煤质管理标准化，矿井，荣获山西省秀政工企业，党风党纪先进集体，绿化先进单位；并被原中煤总公司授予生活福利管理和设施达标先进矿等荣誉称号。1.1 企业的管理体制和组织机构阳泉煤业（集团）有限公司三矿属于工业企业管体制。组织机构有生产单位、辅助单位、生活后勤、机关、矿办、党办。生产单位：3工区、号井、竖井、工程区、通风区。辅助单位：基本生产、运

8、输科、机电科、供应科、服务科。生活后勤：制造科、取暖科、总务科。机关：总调科、财务科、计划科、生产科、审计科、宣传科地质科、劳资科、组织部、综合科。财务科：财务组、记账。 成本组：材料、井巷、工资、修理、福利、租金、电费、折旧、其他支出。1.2 企业财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少就当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。1.2.1 资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表是根据“资产负债所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项

9、目予以适当的排列，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务、所有者对资产和企业对财务状况的变动情况。表9 资产负债表编制单位：阳泉三矿 2011年12月31日 单位：元流动资产：年初余额年未余额流动负债：年初余额年未余额货币资金85113182.5198935606.36短期借款78375695.0160877974短期投资应付票据789476784.7749734814应收票据5200000应付账款44912415.0116678505应收账款应付包干工资809040.98794248.45减：坏账准备应付工

10、资12578730、5313522608应收账款净额5200000应付福利费4746165.474542642.8预付账款3749851876801.28其他流动负债-8953808.89其他应收款20209866.447331412.84结算中心借款115905.729583911.5存货26056064.7247331412.84其他应付款24283141.9119639971结算中心存款36734049.8-1770796.43流动负债合计190869150.4176523435流动资产合计168488148.4198904436.9长期负债合计固定资产：负债合计946344070.48

11、78374675固定资产原值10739764671072215768所有者权益：减：累计折旧292542072.2363994704.4实收资本6042422.837090855.75固定资产净值781434394.8708221063.6资本公积在建工程24639508340030盈余公积固定资产金额本年利润无形资产合计上年拨入资金其他长期资产所有者权益合计6042422.837090855.75资产合计952386493.2915465530.5负债及所有者权益合计952386493.2915465530.51.2.2 损益表利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过

12、把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。表11 利润表编制单位：阳泉三矿 2011年度 单位：元 项目上年累计数本年累计数一、主营业务收入645566374674555700减：主营业务成本393827649.19381741940.45主营业务税金及附加3420219.21106963.2二、主营业务利润248318505.61291706796.35加：其他业务利润1852394.824459900.96减：销售费用管理费用74911620.0225

13、871008.16财务费用309706.68334810三、营业利润174949573.63269960879.15加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额174949573.63269960879.15减：所得税费用57733359.2989087090.1五、净利润117216214.3180873789.051.2.3 现金流量表现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业应在年末编制年报时编报现金流量表。现金流量表的作用主要表现在以下几个方面：一是通过现金流量表提供的企业现金流量的信息，可以对企业整体财务状况作出客观评价；二是通过现金流量表，可以对企业的支付

14、能力、偿债能力和对外部资金的需求情况作出正确的判断；三是通过现金流量表，可以方便报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动；四是通过现金流量表，可以预测企业未来的发展情况等。2. 企业资产与资本分析2.1 企业资产分析研究企业的资产构成，可以了解企业的特点及经营状态，资产负债表的资产部分反映了企业资产的运用状态，资产是对资金投入后的使用形态。2.1.1 企业资产的构成分析企业资产的构成，从不同的角度出发，可分为以下两种：（1）根据资产变现的期限长短（以一年为基准），即在生产经营中资产价值周转的快慢进行区分为流动资产、固定资产、长期待摊费用 （不属于流动资产，也不属于固定资产的资产称

15、为长期待摊费用）；也可以把上述三种资产分成流动资产和固定资产两种，把长期待摊费用当作固定资产看待，把它并入固定资产中加以分析。流动资产又可分为速动资产、盘存资产和其他流动资产。 （2）根据企业的资产是否使用企业自身的生产经营活动区分为经营资产和经营外资产 。经营资产是企业运用于以生产经营活动为目的营业活动的资本，其货币形式称为经营资本。经营外资产也叫非经营资产，它运用于企业自身的生产经营以外的活动。从总资产中减去经营外资产、递延资产、在建工程等的金额，其余额就是经营资产。2.1.2 固定资产分析固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房

16、屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 固定资产也可以称为设备资产，是企业为了保持持续的生产经营活动而拥有的资产。固定资产不谋求现金化，而是长期留存在企业业中。固定资产可分为有形固定资产、无形固定资产、投资类资产（指企业的长期投资，也就是企业不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资）等。长期待摊费用是指不属于流动资产，也不属于固定资产的会计上的资产。长期待摊费用主要包括开办费、以经营租凭方式租入固定资产的改良及大修理工程支出。（1） 固定资产构成的分析固定资产构成比率=（固定资产总资产）100%=1072215768915465530.5100%=117.122

17、462%固定资产对流动资产比率=（固定资产流动资产）100%=1072215768198904436.9100%=539.0607594%从固定资产的构成看，绝大部分是收益性资产，且随着技术革新的开展，设备的更新，收益性资产投入还将不断增加。阳泉三矿的固定资产构成比率较大，由于设备投资的活跃，使固定资产对流动资产比率很大，这也使得固定资产折旧费、其它资产的摊销对三矿的损益影响较大。（2） 固定资产投资规模的分析固定比率=（固定资产权益资本）100% =107221576837090855.75100%=28.908%所谓固定比率就是权益资本与固定资产的比例，它表明资本的固化程度。由于投入到固定

18、资产的资本长期被固化，所以，要求投入到固定资产的资本和权益资本一样，原则上没有还债期限，以安心地用到固定资产中。固定比率表明资本的固化程度不高，企业将还债期限短的资本投入到固定资产，对企业来说不是很危险。固定资产对长期资本比率=（固定资产长期资本）100%=1072215768（37090855.75+878374675）100%=117.122462%三矿企业由于自身的特点，需要巨额的固定资产，企业很难用权益资本来筹措全部的固定资产，这时就有必要借助于公司债券等长期负债资本，所以固定比率超过100%。（3）固定资产运用状况的分析，固定资产运用状况的分析主要包括三个方面的分析：一是固定资产增减

19、变动情况的分析：固定资产增长率=（本期固定资产原值增加额-本期固定资产原值减少额）年初固定资产原值100%=（1073976467-1072215768）1072215768100%=16%该比率就是全年净增加的固定资产数额对原有固定资产总额的比率，说明企业固定资产增长的规模和速度不是很快。固定资产更新率=（本期固定资产原值增加额本期期末全部固定资产原值）100%=17606991161198235100%=15.16%该指标反映了固定资产更新的规模和速度不是很快。固定资产退废率=（本期退废的固定资产原值本期期初全部固定资产原值）100%=01072215768100%=0该指标反映企业全年报

20、废清理的固定资产为0，因为固定资产更新率没有相应的更新，所以没有固定资产的退废。二固定资产结构变动情况的分析：固定资产结构=各类固定资产原值全部固定资产总值100%反映固定资产的配置情况。三固定资产磨损情况分析：固定资产磨损率=（固定资产累计折旧额固定资产原值）100%=363994704.41072215768100%=33.95%固定资产净值率=（固定资产净值固定资产原值）100%=1-固定资产磨损率=708221063.61072215768100%=66.05%这两项指标，前者反映固定资产平均损耗程度，后者反映固定资产平均新旧程度。二者表现为互补关系，磨损率大，净值率小；净值率大，磨损

21、率小；二者之和为100%。如果净值率大，磨损率小，说明固定资产较新，技术状况较好；反之，说明固定资产较旧，技术状况较差，需要进行固定资产更新。固定资产磨损率反映了固定资产平均损耗程度低，固定资产净值率反映固定资产平均新旧程度高，说明企业固定资产较新，技术状况较好。2.1.3 流动资产分析企业的流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，即随着企业的生产经营活动而流入、流出的流动性较高的资产。与固定资产比较，流动资产具有流动性强的特点，即变现所需的时间短、速度快。流动资产是企业持续性经营活动所必要的运转资产，流动资产多数为现金或能较快变成现金的资产。所以，流动资产多，企

22、业的安全性就好。（1）流动资产构成分析流动资产构成比率=（流动资产总资产）100%=198904436.9915465530.5100%=21.7%流动资产构成比率反映了企业流动资产的金额不是很适当，从企业安全性角度看，该比率应该高一些，但是企业的比率不是很高流动资产对固定资产比率=（流动资产固定资产）100%=198904436.91072215768100%=18.55%在流动资产内部，如果库存商品、产成品等存货及应收账款等所占比重过多，将是危险的，三矿不存在这个危险，流动资产对固定资产比重不是很高。存货资产构成比率=（存贷资产总资产）100%=47331412.84915465530.5

23、100%=5.17%通过计算，可以看出该比率较低，可能出现生产经营上的困难，企业持有存货的适合程度不高。应收账款对存货资产比率=（应收账款存货资产）100%=520000047331412.84100%=10.986%该比率可以用于判断存货资产与应收账款的比例是否合适。由于应收账款与存货资产是成比例变动的，因此，如是这个比率低，表示企业销售不好，存货资产过大；相反，如是这个比率高，则说明企业销售兴旺，存货资产低。通过计算，该企业销售不好，存货资产过大。速动资产构成比率=（速动资产总资产）100%=（98935606.36+5200000+47331412.84）915465530.5100%=

24、16.55%使用该比率的目的主要是判断企业速动资产是否多余或不足。如是企业有充足的速动资产，就会得到企业职工或交易对方的信任，生产经营活动就可顺利进行。该比率判断企业速动资产不是很足，这样不易得到企业职工或交易对方的信任，生产经营活动不是很顺利进行（2）流动资产运用状况的分析流动资产结构变动的分析流动资产结构变动的分析，是对企业各项流动资产的比重所进行的分析。也就是将流动资产分成类，然后运用结构分析法，分析研究各项流动资产比重大小及其变化情况，从而评价流动资产结构变化是否合理，促使企业优化资产结构，保证生产经营任务的完成。在分析流动资产结构时，一般重点分析速动资产的货币和应收账款。原则上在全部

25、流动资产中，盘存资产（存货）应占有较大的比重，而各项应收账款的比重应相对小些，这样的结构，可以认为是比较合理的结构，当然，还要具体分析存货和应收账款的周转情况。流动资产增减速度的分析流动资产增减速度的分析，是用期末各项流动资产和各项流动资产合计增减速度指标同销售收入增减变动指标进行对比。一般来说，只要全部流动资产增长速度低于销售收入的增长速度，存货的增长速度低于销售收入的增长速度，应收账款的增长速度也低于存货的增长速度，则说明企业以较少的流动资产完成了较多的生产经营任务，这是合理使用资金加速资金周转的良好标志。（3）流动资产主要项目的分析这里的现金资产是指广义现金，即货币资金，主要包括库存现金

26、和活期存款。现金资产分析是一切流动资产分析的出发点。现金资产分析主要包括现金收支分析、现金存量分析、现金流量分析和现金比率分析几个方面。2.2 企业资本分析2.2.1 权益资本分析当分析权益资本的时候，一般都将权益资本与负债资本的比率作为分析的基础，常用的分析公式如下：（1）权益资本构成比率与权益资本负债构成比率权益资产构成比率=（权益资本总资本）100%年初资产构成比率=6042422.8（6042422.8+190869150.4）100%=30.68%年末资产构成比率=37090855.75（176523435+37090855.75）100%=17.36%权益资产负债比率=（权益资本负

27、债资本）100%年初资产负债比率=6042422.8946344070.4100%=63.85%年末资产负债比率=37090855.75878374675100%=42.2%一般来说，企业比较理想的状况是，权益资本构成比率为50%以上，权益资本负债比率为100%以上。但是，根据具体情况，低于上述比率，企业也未必有危险，这里涉及如何正确进行负债经营的问题。（2）资本金安全率资本金构成比率=（资本金总资本）100%年初资本金构成比率=6042422.8196911573.2100%=30.68%年末资产负债比率=37090855.75213614250.8100%=17.36%一般来说，在企业总资

28、本中，资本金所占比重越大，说明企业的财务状况越好，这对企业是有益的。但也不是绝对的。通过计算表明三矿的财务状况不是很好。附加资本对资本金比率=（附加资本资本金）100%年初附加资本对资本金比率=（952386493.2-6042422.8）6042422.8100%=40.02%年末附加资本对资本金比率=（915465530.5-37090855.75）37090855.75100%=39.42%附加资本是扣除资本金（实收资本）外的权益资本，主要是靠企业利润留成等活动而增加的资本部分，在总资本中，附加资本越多越好。由于附加资本可按一定程度转增资本金，对资本金具有强化作用，由此看出，三矿煤业集团

29、资本金担保比较牢靠，债权比较安全，从企业立场来看，企业自身的效益不是很高，利润率也不是很高，对付危机的能力不是特别地大。2.2.2 负债资本分析负债资本的分析主要从以下四个方面进行（1）负债资本的构成分析负债资本构成比率=（负债资本总资本）100%年初负债资本构成比率=946344070.4196911573.2100%=48.05%年末负债资本构成比率=878374675213614250.8100%=41.55%负债资本比率=（负债资本权益资本）100%年初负债资本比率=946344070.46042422.8100%=40.35%年末负债资本比率=87837467537090855.75

30、100%=49.50%一般认为，在企业的全部资本中，负债资本越少，企业状况越好。但是，根据其构成内容，负债资本多也未必就一定会给企业带来危险。这主要取决于企业如何操作以及市场变化。（2）负债资本安全性分析负债资本安全率=（资本金负债资本）100%年初负债资本安全率=6042422.8946344070.4100%=6.38%年末负债资本安全比率=37090855.75196911573.2100%=18.83%上式表明资本金相对于负债资本的比重。由于资本金对于负债资本来说是最有效的保证，所以，这个比率表示负债资本的安全性。企业负债资本安全性不高，要加以控制。（3）非流动负债的分析长期负债构成比

31、率=（长期负债总资本）100%年初长期负债构成比率=755474520196911573.2100%=38.36%年末长期负债构成比率=701851240213614250.8100%=32.85%长期负债对流动负债比率=（长期负债流动负债）100%年初长期负债对流动负债比率=755474520190869150.4100%=395.8%年末长期负债对流动负债比率=701851240176523435100%=397.59%长期负债对负债资本比率=（长期负债负债资本）100%年初长期负债对负债资本比率=755474520946344070.4100%=75.8%年末长期负债对负债资本比率=70

32、1851240878374675100%=75.9%固定资产对长期负债比率=（固定资产长期负债）100%年初固定资产对长期负债比率=1073976467755474520100%=142.15%年末固定资产对长期负债比率=1072215768701851240100%=152.77%从长期负债角度分析，反映长期负债状况的三个指标，即长期负债构成比率、长期负债对流动负债比率和长期负债对负债资本比率，均表现出上升趋势，这说明企业在流动负债和长期负债的比例安排上比较平衡。（4）流动负债的分析流动负债构成比率=（流动负债总资本）100%年初流动负债构成比率=190869150.46042422.810

33、0%=31.58%年末流动负债构成比率=17652343537090855.75100%=47.59%流动负债对长期负债比率=（流动负债长期负债）100%年初流动负债对长期负债比率=190869150.4755474520100%=25.26%年末流动负债对长期负债比率=176523435701851240100%=25.15%流动负债对负债资本比率=（流动负债负债资本）100%年初流动负债对负债比率=190869150.4946344070.4100%=20.16%年末流动负债对负债比率=176523435878374675100%=20.09%从流动负债分析结是来看，反映流动负债状况的三个

34、指标，年末较年初下降，这对企业的支付能力、周转状况产生一定的较好的影响。这也间接地印证了该企业长期负债的变化存在着合理的因素。3. 企业偿债能力分析企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其做出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本和决定性依据。所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，

35、一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。3.1 短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比

36、率有流动比率、速动比率和现金比率。（1）营运资金=流动资产-流动负债年初营运资金=168488148.4-946344070.4=-777855522年未营运资金=198904436.9-878374675=-679470238.1营运资金是用于计量企业短期偿债能力的绝对数指标，它反映的是流动资产可用于归还或抵补流动负债的余额。通过计算得出，该公司营运资金年初为-777855522，年未为-679470238.1。可以看出企业偿债的风险很小。（2）流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：流动比率流动资产流动负债100%年初流动

37、比率168488148.4946344070.4100%17.8%年末流动比率198904436.9878374675100%22.64%一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限是100%，比率等于200%时较为适当。2011年年初其比率为17.8%表明企业难以如期偿还债务，2011年末情况稍有缓解比年初上升了4.84%，说明企业短期偿债能力正在加强，债权人的权益也会慢慢得到保证。（3）速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应

38、收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为1：1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：速动比率速动资产流动负债100%年初速动比率（85113182.5120209866.4）946344070.4100%11.13%年末速动比率（98935606.36520000047331412.84）878374675100%17.24%从计算结果可以看出，2011年年末的速动比率比年初有所上升，年初的速动比率离一般标准较远，年末虽然上升了6.11%，但仍然处于弱势，说明企业的偿债能力还是很差。（4）现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评

39、价标准一般为0.2。计算公式是：现金比率（现金有价证券）流动负债100%年初现金比率85113182.51946344070.4100%8.99%年末现金比率98935606.36878374675100%11.26%从计算结果可以看出： 年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于0.2，说明企业经营活动产生的净流量较少，很难保障企业按期偿还到期债务。综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较小，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标和现金比率指标并不理想，企业虽然采取了有效措施，但是还应该在加强力度提高企业的短期偿债能力。3.2 长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还

40、长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。（1）资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为50%左右较好。计算公式是：资产负债率（负债总额资产总额）100%年初资产负债率946344070.4952386493.2100%99.37%年末资产负债率878374675915465530.5100%95.95%通过计算可以看出： 企业2011年年末资产负债率为99.95%，比年初下降了3.42%。2011年年初和年末的资产负债率均太高，说明企业的长期偿债能力较弱，2009年其偿还长

41、期偿债的风险较大，资金实力不强，对债权人不利，企业应高度重视。（2）产权比例分析产权比率又称负债与股东权益比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，这个标准一般小于1。计算公式是：产权比率（负债总额所有者权益）100%年初产权比率946344070.46042422.8100%15661.67%年末产权比率87837467.537090855.75100%2368.17%通过计算可以看出：2011年初的产权比率大于1，年末虽然减少了13293.5%，但是企业的长期偿债能力很弱，而且小于100%，债权人的保障程度很低。（3）利息保障倍数利息保障倍数是指企业一定

42、时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。一般来说，利息保障倍数越大，反映企业投资利润率越高，支付长期债务利息的能力越强。国际上通常认为该指标为3时较为适当。从长期来看，若要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应当大于1。且比值越高，企业长期偿债能力也就越强，如果已获利息保障倍数过小，企业将会面临经常亏损，偿债的安全性与稳健性下降的风险。其计算公式：利息保障倍数（利润总额利息费用）利息费用年初利息保障倍数（174949573.63309486.63）309486.63565.39年末利息保障倍数（269960879.153

43、34239.59）334239.59808.69从以上的计算结果来看，2011年年初和年末的已获利息保障倍数都较高，有较强的偿付负债利息的能力。4. 企业获利能力分析获利能力，也称为盈利能力分析，它是企业赚取利润的能力。获利能力指标一般可分成三个层次的内容：一是与企业收入相关的获利能力指标，二是与企业资产相关的获利能力指标，三是与融资相关的获利能力指标。4.1 与企业收入相关的获利能力指标分析（1） 销售（营业）毛利率（销售（营业）毛利额销售（营业）收入额）100%2010年销售利润额=251738724.9645566374100%=38.9%2011年销售利润额=292813759.667

44、4555700100%=43.4%以销售毛利率评价企业的获利能力高低，能较好地反映企业在销售价格与销售成本之间的控制是否卓有成效。从上面计算结果可以看出，2011年的销售利润率比2010年的销售利润率有所增加，说明企业获利能力有所提高。（2） 营业利润率=（营业利润销售收入）100%2010年营业利润=174949573.63645566374100%=27.1%2011年营业利润率=269960879.15674555700100%=40.02%营业利润率是反映企业获利能力的重要指标，该企业营业业利润率是正数，是在赢利状态，反映企业获利能力稳定。（3） 税前利润率=（利润总额销售收入）100

45、%2010年税前利润率=174949573.63645566374100%=27.1%2011年税前利润率=269960879.15674555700100%=40.02%税前利润率的特点是能揭示某一特定时期的获利水平，但难以揭示获利的稳定性和持久性，通过计算，该企业的税前利润率是上升的，这表明企业的投资收益和营业外净收入对企业税前利润产生了有利的影响，保持了企业税前利润与销售的同步增长，而且还对营业利润率产生了积极的影响。4.2 与企业资产相关的获利能力指标分析（1）资产主营业务利润率=（主营业务利润资产平均占用额）100%=248318505.61933926011.9100%=26.58%（2）资产营业利润率=（营业利润资产平均占用额）100%=174949573.63933926011.9100%=18.73%（3）资产利润率=（利润总额资产平均占用额）100%=174949573.63933926011.9100%=18.73%通过以上三个与企业资