初级会计学原理.pdf

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1、初级会计学原理（6.企业经济活动的会计核算）6.企业经济活动的会计核算前面两章比较详细地阐述了会计要素、会计科目、账户和复式记账法的基本 原理。本章将进一步结合制造业企业的主要经济活动，系统地说明账户和借贷记 账法的具体应用。需要注意的是，本课程在讲解各种方法、原理的时候，大多情况卜是以制造业 企业的主要经济业务为例来讲述的。6.I J经济业务与会计事项企业在经济活动过程中，会发生各种各样的经济业务。经济业务又称交易，包括 企业与国家、其他单位和个人之间所发生的各种经济关系或者经济利益交换，如 缴纳税金，购买材料，销售产品等；也包括单位内部发生的各类经济事项，如生 产领用材料，计提折旧，完工产

2、品入库等。会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，但不是所有实际发生的经济业 务都需要进行会计记录和会计核算。作为会计事项的经济业务必须同时具备两个 特征：m 能用货币计量单位进行计量；（2）能引起企业财务状况的变动。由此可见，能以货币计量，并且能引起财务状况变动的，需要系统地加以整 理、归类和记录的各项具体经济活动，在会计上称为会计事项。我 国 会计法规定的会计事项有：1、款项和仃价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。6.1.2会计核算

3、基础在经济活动过程中，大量、频繁发生的各种各样会计事项，因在处理时以会计分期和持续经营为前提,而出现了有些会计事项属于本期，有些会计事项属于上期,有些会计事项属于卜期的现象，如何把收入与费用在时间上加以配合以确定损 益，就必须有一个标准，这个标准就是会计核算基础。会计核算基础，亦称会计记曝基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而 确定损益的标准。会计处理基础主要有两种：一是权责发生制（亦称应收应付制、应计基础）权责发生制是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入 和费用的会计核算基础。在权责发生制下，凡在当期取得的收入或者应当负担的 费用，无论款项是否已经收付,都应当作为

4、当期收入和费用；反之，凡不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期 收入和费用。权责发生制相对于收付实现制而言，核算手续比较复杂，但能合理计算确定本 期的损益，适用于企业会计。例如某企业2003年1月份一次预付全年房租24 000元，根据权责发生制原则,该费用应在一年内平均分配，即从2003年1月开始到2003年12月止的12个月 内全部分配完毕。因此当月只应负担2 000元房租费用。二是收付实现制（亦称实收实付制、现金收付基础）收付实现制是以款项的实际收付为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的 会计核算基础。在收付实现制下，凡在当期实际支付的费用，不

5、论其应否在当期 收入中取得补偿，均应作为当期的费用处理；凡在本期实际收到款项，不论其应 否归属于当期，均应作为当期的收入处理。这种作法简单、方便、容易被人接受，但计算出来的本期盈亏不准确、亦不合 理，所以企业单位不予采用，它主要用于非盈利性的行政、事业和团体单位。例如某企业于2003年6月份收到其客户的预付货款8 000元，存入银行。根 据收付实现制原则，该款项是在6月份收到的，应作为该月份的收入。6.1.3制造业企业的主要经济业务制造业企业的经济活动包括经营活动、筹资活动、投资活动三大活动。其经营活 动过程是以产品生产为主要经济活动的生产资料购置、产品生产和产品销售过程 的统一。制造业基本的

6、经营活动是生产产品。企业为了独立地进行生产经营活动首先，必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；其次，将筹集的资本投入到一定的用途中，如购买机器设备、建造厂房，为 生产经营活动创造必要的条件；第三，购入原材料进行生产。在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳 动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会和市场需要的产品；另一方面发 生各项费用，包括材料的耗费、固定资产折旧、工资支付等。生产费用应按不同 的方法经归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。在生产费 用发生的同时还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系；第四，在销售过程，企业出售产品，收回资金，产生债权，发生营

7、业费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润（或发生的亏损）进行分配（或弥补）;第五，企业在整个存续过程中，出于不同的目的，还可能对外进行投资，如 购买各种债券和股票等有价证券。在上述企业经济活动过程中，筹资活动、经营活动、投资活动和资金回收或退出 企业的首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。举例例:中原通讯有限公司的业务中原通讯有限公司成立于2000年，是综合性的电信设备及服务提供商，拥有 无线产品、网络产品、终 端 产 品（手机）三大产品系列，在向用户提供多种通信 网综合解决方案的同时;还可以提供专业化、全天候、全方位的优质服务。中原通讯有限公司的经营活动完全面向市场，按照订单组织企

8、业的生产经营。该 公司是一个集产、供、销于一体的制造性企业，其生产经营活动可划分为采购、生产、销售三个过程。在这三个过程中，企业的主要经营活动有：（1）采购过程：根据订单确定产品品种和数量，并据此决定原材料的需求量；组织原材料采购原材料入库存储购货款、采购费用的结算及采购成本的计算。（2）生产过程对原材料进行加工、组装；支付生产工人、管理人员工资；发生日常管理费用和其他费用开支；固定资产的维护和使用；产品完工入库；生产费用的归集、分配和产品成本的计算。（3）销售过程产成品发出销售；销售货款结算；销售成本的分配。6.2 筹资活动的核算筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸

9、收投资、发行股票、分配利润、借款等，其主要目的是筹集资金，满足企业对资金的需求。资金筹集是企业生产经营活动的前提，又是企业再生产顺利进行的保证。任何 一个企业,为了保证生产经营的正常进行,必须持有一定数量的资金。有时由于 季节性和临时性生产等原因，或由于扩大生产经营规模的需要，更需要筹集资金。为此企业必须通过一定的方式，获得所需的资金。实际经济活动中，筹资活动复杂多样，按照交易主体的不同，可分为所有者（股东）权益交易和借款交易。6.2.1 所有者权益交易的核算我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本要求是企业设立 的先决条件。这里的注册资本是指企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的

10、出资 额。根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最 基本的部分。一般情况卜;投资者投入资本，即构成企业的实收资本（股本），也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票 等），从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况卜，企业进行会计核 算时，应单独核算，计入资本公积。投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用货币资金投资，也可以用 非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产

11、投资。（一）账户设置（-）账户设置企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”（股本）账户核算。该账户属 于所有者权益类账户，贷方登记企业收到投资者投入企业的资本，应按实际投资 数额入账；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入账。期末贷方余额，反映企业所有者投资的实际数额。该账户应按投资者设置明细账,进行明细核算。借方 实收资本 贷方所有者投入资本的减少收到投资者投入的资本资本公积、盈余公积转增的注册资木余额：期末所有者投资的实有数企业收到的所仃者投资应该按实际投资数额入账；吸收的货币资金投资，应该按实际收到的款项作为投资者投资入账；吸收的其他形式投资，按投资各方确认的价值

12、作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。（二）核算举例中原通讯有限公司2000年成立时，发生了以下资本投入的业务。例1国家投入流动资金2 000 000元，款项存入银行。公司收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收 到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编 制会计分录如下；借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000 例2收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650 000元，双方协议确 认的价值为600 000元，设备已投入使用。公司接受其

13、他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时 收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编 制会计分录如下：借：固定资产 600 000贷：实收资本 600 000 例3收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术-项，双方协议，确认 的原材料价值为500 000元（实际成本），专有技术价值为800 000元。公司接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时 收到原材料和无形资产，使公司的原材料和无形资产增加，应记入“原材料”和“无 形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如卜：借：原材料 500 000无形资产贷：实收资本8

14、00 0001 300 000622借款交易的核算企业筹资来源除了上述的所有者投资以外，还包括企业通过银行发行债券、借 款等方式筹集的资金，这部分资金构成企业的负债。债务资金到期要归还资本金 和利息。企业的债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。（一）账户设置1.“短期借款”账户。负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在一年以卜 一（含一年）的借款及其变动情况。贷方登记借入资金的实际金 额，借方登记偿还的实际金额，期末贷方余额，表示尚未偿还的借款金额。该账 户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算，或用备查簿予以记录。借方 短期借款 贷方偿还短期借款 借入短期

15、借款余额：期末尚未偿还的短期借款2.“长期借款”账户。负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及其变动情况。贷方登记借入款项 的实际金额，借方登记偿还借款的实际金额，期末贷方余额，表示尚耒偿还的长 期借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算，或用备杳簿予以记录。借方 长期借款 贷方偿还长期借款 借入长期借款余额：期末尚未偿还的长期借款3.“应付债券”账户。负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。贷方登记发行债券而形成的债务金额，借方登记债券的兑 付金额，期末贷方余额，表示企业尚未兑付的应付债券。借方 应付债券贷方债

16、券兑付发行债券计提债券利息形成的应付利息余额：期末尚未兑付的应付债券4.“财务费用”账户。损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而 发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、笊 兑 损 失（减汇兑收益）以及相关 的手续费等。借方登记发生的财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后木科目应无余额。借方 财务费用贷方本期发生的各种财务费用本期减少的各种财务费用期末转入“本年利润”账户的本期财务费用L“短期借款”账户2.“长期借款”账户3.“应付债券”账户4.“财务费用”账户（二）核算举例 例4公司向银行申请借入流动资金800 000元

17、，借款期限六个月，已办妥借款 手续，款项已转存银行。公司向银行借入流动资金，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同 时短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 800 000贷：短期借款800 000 例5向银行申请购置设备贷款1 000 000元，借款期限二年，已经批准并办妥手 续，借款暂转存银行。公司的借款存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时长 期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如F：借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000 例6经批准，以面值向社会发行三年期债券

18、1 000 000元，全部款项已收存银行。公司对外发行债券，款项已收存银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户 借方；同时应付债券增加，应记入“应付债券”账户贷方。该业务应编制会计分录 如下：借：银行存款 1 000 000贷：应 付 债 券（债券面值）1 000 000 例7月末计提本月债券利息3 000元。公司计提债券利息，使利息费用增加，应记入“财务费用”账户借方，应付债券利 息增加，应记入“应付债券”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：借：财务费用 3 000贷：应 付 债 券（应计利息）30006.3投资活动的核算投资活动是指企业长期资产的购建、对外投资及其处置活动，包括实物资

19、产 的投资，也包括金融资产投资，但不包括自购买日起三个月内到期的债券（属于 现金等价物）。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或 一个营业周期以上的资产。对外投资即会计制度中所称的投资，目的是为 增加财富,或为谋求其他利益,它分为短期投资和长期投资。投资活动可以分为两类，一类是对内投资，如购置固定资产、无形资产等；另 一类是对外投资，如权益性投资、债权性投资等。6.3.1对内投资的核算为了进行产品生产，企业不仅要有原材料，还必须建造厂房、建筑物，购置机 器设备：为了在市场竞争中求生存，提升企业的竞争力，企业必须不断地创新自 己的产品，开发自己的专利和商标等。这些活

20、动就构成了企业的固定资产投资和 无形资产投资。固定资产:，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工 具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备 的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定 资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不 属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。固定资产应该按取得时的实际成本即原始价值入账。实际成本是指为购建某项 固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。它的构成包括：买 价、增值税、运杂费、包装费和安装费等等。(-

21、)账户设置L“固定资产”账户。资产类账户，用以核算企业现有的固定资产的账面原值及 其变动情况。其借方登记企业固定资产增加的账面原值，贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原值，期末借方余额，表示期末结存的固定资产账 面原值。该账户应按固定资产类别等设明细账，进行明细核算。借方 固定资产 贷方购置而增加的固定资产账面原值出售、报废、毁损而减少的固定资产账面原值余额：期末结存固定资产的账面原2.“在建工程”账户。属于资产类账户，用以核算企业建造或购入需安装固定 资产的价值及安装成本。借方登记企业建造、修理和购入需安装固定资产的价值 及安装成本，贷方登记建造或安装完毕结转的固定资产账面原值

22、。期末借方余额,反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用的 工程物资的实际成本。该账户按工程项目设置明细账，进行明细核算。借方 在建工程 贷方建造或安装完毕结转的固定资产账面原值建造固定资产的实际成本购入需安装固定资产的价值及安装成本余额：期末尚未完工的工程成本期末尚未办理竣工决算的工 程成本3.“固定资产清理”账户。资产类账户，用以核算企业因出售、报废和毁损等 原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入 等。借方登记转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用：贷方 登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；期末余额反映尚

23、未清理 完毕固定资产的价值以及清理净收入。该账户应按被清理的固定资产设置明细 账，进行明细核算。借方 固定资产清理贷方转入清理的固定资产净值发生的清理费用转 入“营业外收入”账户的清理净收益取得的清理收入转 入“营业外支出”账户的清理净损失余额：期末尚未清理完毕固定资产的价值1.“固定资产”账户2.“在建工程”账户3.“固定资产清理，账户（二）核算举例中原公司2003年发生下列有关固定资产投资业务。例1购入不需要安装的机器设备一台，买价和增值税共计360 000元，包装 费和运杂费4 000元，全部款项已用银行存款支付。这项业务一方面使公司的固定资产增加了 364 000元，另一方面使银行存款

24、减 少了 364 000元。固定资产的增加应按其原始价值记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产 364 000贷:银行存款 364 000 例2购入需要安装的机器设备一台，买价和税金共计360 000元，包装费和 运杂费4800元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用原材料12000 元，耗用人工8 000元，安装完毕，经过验收合格交付使用。这个例子包括两项经济业务，第一项是购入固定资产的安装工程。这项经济业务一方面使公司的在建工程支出增加了 384 800元，另一方面使银 行存款减少了 364 800元，原材料减

25、少了 12 000元，应付工资增加了 8 000元。因此，这项经济业务涉及到的账户有在建工程、银行存款、原材料、应付 工资四个账户。在建工程的支出，包括购入设备成本、原材料的消耗和应付工资 费用的发生。这些支出的增加是工程成本的增加I,应该记入“在建工程”账户的 借方；银行存款和原材料的减少应记入“银行存款”和“原材料”账户的贷方。应付工资的增加是负债的增加，应记入“应付工资”账户的贷方。该业务应编制 会计分录如下：借：在建工程 384 800贷：银行存款 364 800原材料 12 000应付工资 8 000这笔分录是复合分录“一借多贷”，但是借贷方金额仍然相等。第二项业务是安装完毕，经过验

26、收合格以后交付使用时，应按该项工程的实 际成本，也就是固定资产的原始价值，借 记“固定资产”账户，贷“在建工程”账户。该业务应编制会计分录：借：固定资产 384 800贷：在建工程 384 800 例3公司以出包方式建造厂房一栋，根据合同规定，以银行存款预付工程价 款3 000 000元，工程完工进行结算。根据竣工决算清单列示，包干总额为7 000。00元，还需补付工程价款4 000 000元。这个例子包括三项经济业务，第一项是以银行存款预付工程价款。这项经济业务一方面使公司的在建工程支出增加了 3000000元，另一方面使 银行存款减少了 3 000 000元。发生在建工程支出，应 记 入“

27、在建工程”赈户的 借方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如 下：借：在建工程出包工程 3 000 000贷：银行存款 3 000 000第二项业务是工程完工，根据竣工决算清单，以银行存款4 000 000元补付工 程价款，该业务应编制会计分录如卜.：借：在建工程出包工程 4 000 000贷：银行存款 4 000 000第三项业务是厂房完工经过验收合格以后交付使用时，应按该项工程的实际 成本，也就是固定资产的原始价值，借 记“固定资产”账户，贷 记“在建工程”账户。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000632对外

28、投资的核算企业会计制度规定，投资者首先按照投资对象的可变现性和投资目的分类，分为短期投资和长期投资。易变现、并且意图短期持有的投资，归为短期投资；不 易变现、目意图长期持有的投资，归为长期投资。其次，在短期投资中再按照投 资性质分类，分为股票投资、债券投资等。按照投资目的分类，是为了确定对外投资的会计核算方法和在资产负债表中的 列示。通常情况下，短期投资由于期限较短，并且能够随时变现，在会计核算中 采用较为简单的方法，在资产负债表中作为流动资产列示；而长期投资由于期限 长、投资金额较大，在会计核算时采用不同的方法进行核算，在资产负债表中作 为长期资产列示。(一)短期投资的核算短期投资短期投资，

29、是能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。这种投资 在很大程度上是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率 的利息收入，或价差收入，待需要使用现金时即可兑换成现金，如企业购买的可 上市交易的股票和债券。短期投资与企业经营活动周期的关系如图所示。1、账户设置(1)“短期投资”账户。资产类账户，用于核算企业购入的各种能随时变现、持 有时间不超过年的有价证券，如各种股票、债券等，以及不超过一年的其它投 资。借方登记企业购入股票、债券以及其他投资的成本；贷方登记企业出售、转 让股票、债券的成本以及到期收回的债券本金；期末借方余额，反映企业持有的 各种股票、债券等短期投资的成本。本

30、账户应按短期投资的种类设置明细账，进 行明细核算。借方 短期投资 贷方购入股票、债券以及其他投资的成本出售、转让股票、债券的成本余额：期末持有股票、债券的成本(2)“投资收益”账户。损益类账户，用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失；中期期末余 额可能在贷方，也可能在借方，反映投资收益或投资损失的净额。期末应将本账 户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。本账户应按投资收益的种类设置 明细账，进行明细核算。借方 投资收益 贷方发生投资损失期 末 转 入“本年利润”账户的本期投资收益发生投资收益期末转入“本年利润”账户的本期投资损失（3）

31、“应收股利”账户。资产类账户，用以核算企业因股权投资而应收取的现金 股 利（或利润）。借方登记被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利（或利 润）；贷方登记收到的现金股利（或利润），期末借方余额，反映企业尚未收回的 现 金 股 利（或利润）。本账户应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。借方 应收股利 贷方被投资单位宣告发放股利 收到发放的股利余额：期末尚未收回的股利（1）“短期投资”账户（2）“投资收益”账户（3）“应收股利”账户2.核算举例中原公司2003年发生下列有关对外投资业务。例55月1 5日以银行存款购入大唐公司股票50 000股，作为短期投资，每股 成交价9.8元，另支付相关税费

32、2 000元。这项经济业务一方面使企业的短期投资增加了 492 0 0 0元（9.8X50 000+2000),另一方面使企业银行存款减少了 492 000元。该业务应编制会计分录如下:借：短期投资股票投资 492 000贷：银行存款 492 000 例6例5中，大唐公司在企业持有股票期间宣告分派每10股5元的现金股利，股利将于半个月后收到。我 国 企业会计制度规定，将短期投资的股利收入作为投资成本的减少。因此这项经济业务的发生，一方面使企业短期投资成本减少，另一方面使企业增 加了一项于半个月后收取股利的权利。该业务应编制会计分录如下：借：应收股利 25 000贷：短期投资一一股票投资 25

33、000 例7 7月15日售出上述大唐公司股票，取得收入47()000元，款项存入银行。这项经济业务的发生，一方面使公司短期投资减少467 000元(账面成本为 492 000-25 000),另一方面使银行存款增加了 470 000元，短期投资的成本与 出售取得的收入之间的差额，是该项投资的收益。短期投资减少，记 入”短期投 资”账户的贷方；投资收益记入“投资收益”账户的贷方。该业务应编制会计分 录如下：借：银行存款 470 000贷：短期投资股票投资 467 000投资收益股票投资收益 3 000 例8J4月1日购入山铝公司同年1月1日发行的3年期债券。该债券面值100 000元，票面年利率

34、6%,每半年支付利息1次，到期支付本金。企 业 以105 000 元的价格购得山铝公司债券，不准备长期持有。由于购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债 券利息包括在投资的初始投资成本中。这项经济业务的发生，使公司的短期投资 增加了 105000元，短期投资的成本记入“短期投资”账户的借方；银行存款减 少105 000元，记入 银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：短期投资债券投资 105 000贷：银行存款 105 000 例9企业于7月1日收到山铝公司支付的半年债券利息3 00（）元。这项经济业务使公司的银行存款增加3 000元；持有期间获得的利息收入，

35、记 入“投资收益”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 3 000贷：投资收益利息收入 3 000 例10企业将例8中购入的山铝公司债券全部出售,取得转让收入103 000元。假设该债券没有包含应收利息。这项经济业务一方面使公司的短期投资减少105 000元（按成本），另一方面 使银行存款增加了 103 000元，短期投资的成本与出售取得的收入之间的差额，是该项投资的损失。短期投资减少，记 入“短期投资”账户的贷方；投资损失记 入“投 资 收 益 账 户 的 借 方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 103 000投资收益债券投资损失 2 000贷：短期投资一一债券投资 1

36、05 000（二）长期股权投资的核算长期投资长期投资，是指短期投资以外的投资。长期投资有各种规模和形式从购 买部分股票到购买整个企业，还有不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权 投资和其他长期投资。这种投资在很大程度上是为了积累整笔资金，以供特定用 途之需，或为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或出于其他长期 性质的目的而进行的投资。我国企业会计制度将长期投资按照投资性质可分为长期股权投资、长期债权投 资。长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份；长期债权投资是指通过投 资拥有被投资单位的债权。1.账户设置为了核算企业长期股权投资的增、减变动和结存情况，应 设 置“长期股权投资

37、”账户。该账户属于资产类账户，借方登记长期股权投资的初始成本及增加额；贷方登记长期股权投资的转让及减少额；期末借方余额，反映企业持仃的长期股权 投资的价值。本账户根据需要设置二级、三级明细账，进行明细核算。借方 长期股权投资 贷方长期股权投资的初始成本长期股权投资增加额长期股权投资转让、出售、收回长期股权投资减少额余额：期末持有的长期股权投资价值2.成本法和权益法长期股权投资核算方法的选择，取决于投资者对被投资企业经营事务和财务事 务的影响程度。卜 图列示了三类对被投资者的影响。值得注意的是，图中所列的持股比例不是一个绝对的标准，比如，一个公投资者持行被投资企业表决权资本份额对投资者的影响会计

38、处理方法少于20%无重大影响成本法在20%于5。之间重大影响权益法超 过50%控制介并会计报表司故意收购另一个公司超过25%的股份，也许对被投资公司仍不具备重大影响。成本法,是指长期股权投资按投资成木计价的方法。通 常 情 况3按照持 股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。卜列情况通常应采用成本法核算：(1)投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位 无控制、共同控制或无重大影响；(2)被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影

39、响能力受到限制，不能按照自身的意 愿调度和使用资金。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出 受到限制。权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企 业享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权 益法核算。3.核算举例相对于成本法，长期股权投资采用权益法核算比较复杂，留待后续课程中介 绍，本节只介绍长期股权投资采用成本法的核算。成本法核算的一般程序如卜.：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本加追 加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账

40、面价值。（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认 为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接 受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现 金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成 本的收回I,冲减投资的账面价值。例11公司2003年4月2日购入大唐公司股份500 000股，占大唐公司有表 决权资本的3%,并准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费32 000元。这项业务的发生，使公司长期股权投资增加了的6 032 000元（初始成本=500 000X 12+32 000）,同

41、时使银行存款减少了 6 032 000元。该业务应编制会计分 录 如b：借：长期股权投资大唐公司 6 032 000贷：银行存款 6 032 000 例12大唐公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每 股0.2yGo这项业务的发生，使企业获得了收取现金股利的权利，同时，由于大唐公司 发放的是2002年度的股利，该股利来源于企业投资之前的利润，所以应作为投资成本的减少。该业务应编制会计分录如下:借：应收股利 100 000(500 000X0.2)贷：长期股权投资大 唐 公 司100 000 例1引大唐公司于2004年5月15日宣告分派2003年度的现金股利，每 股0.25元。

42、假设该公司分派的股利来源于接受投资后产生的累积净利润的分配。这项业务的发生，使企业获得了收取现金股利的权利，同时;由 于C公司发 放的是2003年度的股利，该股利来源于接受投资之后的累积挣利润，企业应作 为投资收益的增加。该业务应编制会计分录如下：借：应收股利 125 000(500 000X0.25)贷：投资收益一一股 利 收 入125 000(三)长期债权投资的核算1.账户设置企业持有的各种长期债权性质的投资，通过“长期债券投资”账户核算。该账 户属于资产类账户，借方登记企业购入债券和其他债权的投资成本；贷方登记债 券到期收回的本息及转让、出售债券的账面价值；期末借方余额，反映企业持有 的

43、长期债券投资的本息和未摊销的溢、折价金额。本账户根据需要设置二级、三 级明细账，进行明细核算。借方 长期债权投资 贷方长期债权投资的初始成本 长期债权投资到期收回本息长期债券投资的应计利息 长期债券投资转让的账面价值余额债权投资价值：期末持有的长期2.核算举例 例14公司于2003年1月1日以银行存款购入申能公司到期还本付息的债券 一张，面 值200000元，期限三年，票面年利率为10%。企业用银行存款实际支 付价款200 00。元。这项经济业务一方面使公司的长期投资增加了 200 000元，另一方面使银行存款减少了 200 000元。该业务应编制会计分录如下：借：长期债权投资债 券 投 资（

44、面值）200 000贷：银行存款 200 000I例 15 公司持有例10的债券期间，按年结算利息。这项经济业务一方面使公司每年获得20 000元的利息收入，另一方面使公司 增加了一项于债券到期收取利息的权利。获得的利息收入记入“投资收益”账户 的贷方，应计利息作为长期债券投资账面价值的增加，记 入“长期债权投资”账 户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：长期债权投资债 券 投 资（应计利息）200 000贷：投资收益一一利息收入 200 000 例 16 仍以前例资料，申能公司债券三年到期还本付息时，企业实际收回本息 260 000 7G （200 000+200 000X 10%X 3）

45、,款项已存入银行。应编制会计分录如 下：借：银行存款 260 000贷：长期债权投资一一债 券 投 资（面值）200 000债 券 投 资（应计利息）60 0006.4供应过程的核算对制造业企业来说，产品的生产要有充足的材料储备，如原材料、燃料、包 装物和低值易耗品等。供应过程又称采购过程，是指从采购物资开 始，直到物资验收入库为止的全过程。它的主要任务是组织采购物资，作为生产储备，以保证生产经营的需要。在 采购过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购物 资的货款和运输费、装卸费、保险费等各种采购费用。这些费用形成材料物资的 采购成本。物资货款的结算、采购费用的支付、物

46、资采购成本的计算、物资的验收入库 等，构成了供应过程核算的主要内容。641存货的基本概念（-）什么是存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过 程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中 的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。（二）存货的确认存货的确认，除应确定性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存 货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是 否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业,也不应作为本企业的存货。例如，制造业企业的产成品，不但应该

47、包括企业用自有材料加工完成的产 品，还应包括用定货者来料加工制造完成的代制品，以及为客户修理完成的代修 品；不但应该包括企业仓库中所存放的产成品，还应包括存放在企业门市部准备 销售的产成品，寄放在其他企业委托代销的产成品，寄存在企业以外仓库的产成 品，发出展览的产成品，以及已经发出但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品。反之，已经售出但客户尚未提货还在本企业的仓库中存放的产成品，因所有权已 非本企业所有，则不应包括在企业存货之内。又如，企业已经付款，但在运输途中尚未到达企业（包括到达企业后尚未 验收入库）的存货，应该包括在企业的存货内。但是，如果企业按照购货合同预 付部分货款或预付购货定金，则不

48、应包括在企业的存货内。（三）存货的成本企业的各种存货应按历史成本计价入账，购入存货的历史成本是指采购成本，即在存货采购过程中发生的支出，包括买价、各项采购费用和与其直接有关的税 金。具体包括下列组成部分：1.买价；2.运 杂 费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）；3.运输途中的合理损耗；4.入库前的整理挑选费用；5.购 入 存 货（材料）负担的进口关税和其他费用。在计算采购成本时，凡是能分清由哪种存货负担的费用，应直接计入该种 存货的采购成本；凡是不能分清应由哪种存货负担的费用，则应采用合理的分配 标准进行分配，计入各种存货的采购成本。一般可按存货的重量、买价或体积进 行分配。6

49、.4.2供应过程核算的账户设置1.“物资采购”账户。资产类账户，用以核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已完成采购手续、验收入库转入 材料账户的物资采购成本；期末借方余额，反映尚未到达或已经到达尚未验收入 库的在途材料。该账户应按材料品种、规格设置明细账，并按采购成本项目分设 专栏进行明细核算。存货的采购费用借方 物资采购贷方存货的买价验收入库，转入存货的实际成本余额：期末尚未到达的存货期末已到达但尚未验收入库的存货2.“原材料”账户。资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。借方登记已 验收入库材料的成本，贷方登记发生材料耗用的成本，期末借方余额反映库存材 料

50、的成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账进行明细核算。余额：期末存货的成本借方 原材料贷方验收入库的存货成本耗用材料的成本3.“应付账款”账户。负债类账户，用以核算企业购买材料、物资和接受劳务供 应，应付给供应单位的款项。贷方登记应支付但尚未支付的款项，借方登记偿还 的账款，期末贷方余额表示尚未偿还的账款。该账户应按供应单位设置明细账进 行明细核算。借方 应付账款 贷方偿付账款 应支付但尚未支付的款项余额：期末尚未偿付的款项4.“应付票据”账户。负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出、承 兑的商业汇票。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承 兑，并于到期日向收款人或