企业会计准则与制度(电子档)知识点——27350企业会计准则与制度资料文档.docx

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1、第一章 小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义小企业的界定小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。工业企业营业收入 2023 万以下从业人员 300 人以下但以下三类小企业除外：（1） 股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2） 金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3） 企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则制定的意义1. 有利于健全企业会计准则的体系2. 有利于加强税收治理，促进税负公正3. 有利于加强小企业的内部治理，防范小企业贷款风险，促进进展4. 有利于为小企业的进展供给制度空间其次节 小企业会计准则

2、的根本概念一、会计根本假设4 个会计主体：是指会计所核算和监视的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会依据当前的规模和状态 持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短一样的假设干个相等的会计期间。货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时会计核算过程中承受货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。二、会计根底是确定确定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。收付实

3、现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。企业会计承受权责发生制。三、会计信息质量要求8 个牢靠性真实性 可理解性牢靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进展确认、计量和报告。可理解性要求企业供给的会计信息应当清楚明白，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。第 1 页，共 52 页可比性可比性要求企业提 供的会计信息应当相互可比：第一，同一企业不同时期可比；其次， 不同企业一样会计期间可比。实质重于形实质重于形式要求企业应当依据交易或者事项的经济实质进展会计确认、计量式和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性重要性要求企业供给的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果。

4、慎重性慎重性要求企业对交易或者事项进展会计确认、 计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。相关性供给决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的状况作出评价或者推想。准时性准时性要求企业对于已经发生的交易或者事项， 应当准时进展确认、计量和报告， 不得提前或者延后。四、会计要素是会计对象的根本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的其次层次。资产负债相对静态 反映企业的财务状况 六大要素全部者权益收入费用相对动态 反映企业的经营成果 利润一资产是企业过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或把握，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件： 与该资

5、源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的本钱或者价值能够牢靠地计量融资租赁进来的设备看作自己的固定资产二负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 将来流出的经济利益的金额能够牢靠地计量三全部者权益指企业资产扣除负债后同全部者享有的剩余权益股东权益 包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未安排利润确认条件：主要取决于资产、负债、收入、费用等确实认和计量。四收入企业日常活动形成的，会导致全部者权益增加的，与全部者投入资本无关的经济利益总流入确认条件： 与收人相关的经济利益应当很可能流人企业 经济利益流入企业的结果会导致资产

6、的增加或者负债的削减经济利益的流入额能够牢靠的计量五费用企业日常活动形成的，会导致全部者权益削减，与全部者安排利润无关的经济利益总流出。第 2 页，共 52 页确认条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的削减或者负债的增加经济利益的流出额能够牢靠地计量六利润是指小企业在确定会计期间的经营成果。强调：一段时间确认条件：利润反映收人减去费用、利得减去损失后的净额。利润确实认主要依靠于收人和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。五、会计计量五个历史本钱 过去的交易金额固定资产 实际本钱重置本钱 重取得价格盘盈固定

7、资产现行本钱可变现净值 是指在正常生产经营过程中，以资产估量售价减去进一步加工本钱和估量销售费用以及相关税费的净值。现值 是指对将来现金流量以恰当折现率进展折现后的价值。公允价值 双方都认可的价值六、会计科目1. 资产类 流淌资产和非流淌资产2. 负债类 流淌负债和非流淌负债3. 全部者权益类包括会计要素的全部者权益和利润按形成和性质不同分反映资本科目：实收资本，资本公积反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润安排4.本钱类 按本钱的不同内容和性质分反映制造本钱科目：生产本钱，制造费用反映劳务本钱科目：劳务本钱5.损益类 是对会计要素的收入费用的具体内容进展分类核算按损益的不同内容分反映收入

8、的科目： 主营业务收入和其他业务收入反映费用的科目： 主营业务本钱，其他业务本钱，期间费用七、财务报表根本概念财务报表至少包括以下几层含义：(1) 财务报表应当是对外的，其效劳对象主要是投资者、债权人等外部使用者， 特地为了内部治理需要的报告不属于财务报表的范畴。(2) 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况。(3) 财务报表必需形成一个系统的文件。第三节 小企业会计准则的适用范围小企业的具体规定1、不担当社会公共责任2、经营规模小3、既不是企业集团内的母公司，也不是子公司在具体执行时，应留意以下四方面问题：(1) 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作标准的，可以参照企业会计准则

9、中的相关规定进展处理。(2) 执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。(3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则其次条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。(4) 已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。其次章 货币资金第一节 货币资金概述货币资金企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金库存现金的增加库存现金的削减余额企业为了满足日常经营过程中零星支付需

10、要保存的现金一般依据小企业 35 天日常零星开支所需确定一现金的使用范围（1） 职工工资、奖金、津贴和补贴；（2） 个人劳务酬劳；（3） 依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4） 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5） 向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6） 出差人员必需随身携带的差旅费；（7） 结算起点1000 元人民币以下的零星支出；（8） 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。坐支:是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。依据现金治理条例，未经银行同意，不得有坐支行为。白条顶库:用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法

11、也称为“白条抵库”。白条顶库是一种违反现金治理制度的行为，应当赐予坚决的制止。企业应当按规定进呈现金的清查，一般承受实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最终的处理。现金短缺的具体账务处理： 借：待处理财产损溢贷：库存现金（1） 由责任人赔偿局部，计入“其他应收款”借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2） 无法查明缘由的，计入“治理费用 ”借：治理费用贷：待处理财产损溢第 4 页，共 52 页现金溢余的具体账务处理： 借：库存现金贷：待处理财产损溢（1） 应支付给有关人员或单位的，计入“ 其他应付款”借：待处理财产损溢贷：其

12、他应付款（2） 无法查明缘由的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢贷：营业外收入二、银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。 包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等银行存款银行存款的增加余额银行存款的削减企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进展银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调整表”调整。工程金额工程金额企业账面存款余额204 000 银行对账单余额190 100企业已收款银行尚未收款企业余额大企业已付款银行尚未付款银行余额大银行已收款企业尚未

13、收款银行余额大银行已付款企业尚未付款企业余额大加：银行已收，企业未收13 000加：企业已收，银行未收40 000减：银行已付，企业未付6 300减：企业已付，银行未付19 400调整后余额210 700调整后余额210 700银行存款余额调整表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金第 5 页，共 52 页银行汇票存款主提示付款期限为出票日起一个月,异地结账凭证，“现金” 字样不得转让提示付款期限为出票日起最长不超过 两要 银行本票存款包括银行本票定额不定额个月。“现金”字样不得转让信用证保证金存款是国际贸易的一种主要结算方式是指小企业与所属单位或上下级之间汇解外埠存款在途货币资

14、金款项，在月终尚未到达，处于在途的资金货币资金的内部把握(一货币资金内部把握目标资金内部把握目标有四个：(1) 货币资金的安全性(2) 货币资金的完整性(3) 货币资金的合法性(4) 货币资金的效益性二 货币资金内部把握环境1. 治理决策者2. 员工的职业道德和业务素养3. 内部审计其次节 货币资金的核算一、库存现金的核算设置 “库存现金总账”和 “库存现金日记账” 应当做到 日清月结，账实相符一 现金的收入核算1. 从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款2. 日常业务的现金收入借：库存现金贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额 结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品二现金支出的核算(1)

15、 企业将现金存入银行借：银行存款贷：库存现金(2) 因支付职工出差费用等缘由所需的现金时，按支出凭证所记载的金额. 借记“其他应收款”、 “治理费用” 等科目，贷记 “库存现金”科目。三 现金短缺和溢余的核算1. 现金短缺的核算清査过程中觉察账实不符的，首先应通过 “待处理财产损溢” 科目进展核算。有责任人其他应收款无法查明缘由治理费用2. 现金溢余的核算现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢” 科目进展核算。有责任人其他应付款无法查明缘由营业外收入二 、银行存款的核算小企业还应设置 “银行存款总账”和 “银行存款日记账”银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 ，

16、应编制“ 银行存款余额调整表” 调整相符。一 银行存款收入的核算(1) 小企业将款项存人银行或收到款项第 10 页，共 52 页借：银行存款 贷：应收账款(2) 小企业对外销售货物或供给劳务直接通过银行转账取得收入时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额结转本钱借：主营业务本钱贷：库存商品二 存款利息的核算1. 计息日和计息期计息日每季度末月的 20 日 ，如 3 月 20 日、 6 月 20 日、 9 月 20 日、 12 月 20 日计息期“算头不算尾”，满月不管月大月小，均按 30 天计算，零头天数则按实际天数计算2. 确认利息的核算(2) 收到利息款项借：银行存款贷：应

17、收利息借记“应收利息”科目，贷记“财务费用” 科目； 收到记“银行存款”科目，贷记 “应收利息” 科目。(1) 确认利息收入借：应收利息贷：财务费用2购置原材料借：原材料应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款三 银行存款支出的核算1 支付前欠货款借：应付账款贷：银行存款三 、其他货币资金的核算一外埠存款的核算外埠存款，是指企业到外地进展临时或零星选购时，汇往选购地银行开立选购专户的款项。(1) 开设账户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款(2) 收到供货单位发票借：材料选购应交税费应交增值税进项税额 贷：其他货币资金外埠存款(3) 将多余的资金 转回原开户银行借：银行存款贷：其他货币资金外埠

18、存款第三章 应收账款第一节 应收款项概述 、应收账款应收账款是小企业因销售商品或供给劳务的缘由，应向购货单位或承受劳务的客户收取的款项和代购货方垫付的运杂费等。应收账款的范围首先，应收账款是指因销售活动或供给劳务而形成的债权其次，应收账款是指流淌资产性质债权再次，应收账款是指本公司应收客户的款项应收账款的日常治理1. 加强应收账款的把握措施1) 确定适当的信用标准2) 加强产品生产质量和效劳质量的治理3) 确定应收账款最正确持有额度并对客户使用奖惩政策2. 加强应收账款的日常治理措施1) 实施应收账款的追踪分析2) 认真对待应收账款的账龄3) 慎重对待应收账款的转换问题4) 进一步完善收账政策

19、二 、预付账款预付账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一局部货款给供给方而发生的一项负债。三、应收票据是指小企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有确定付款日期、付款地点、 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。计算公式如下：票据到期价值 = 票据面值 X ( l+ 票 面利率 X 票据期限 四、其他应收款其他应收款其他应收款的增加余额其他应收款的削减其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款 。1. 应收的各种赔款、罚款；2. 应收的出租物租金；3. 应收职工收取的各种垫付款项；4

20、. 备用金5. 存出保证金；6.预付账款转人 7.其他各种应收、暂付款项。其他应收款的日常治理应留意以下四方面的问题：(1) 工作人员因公出差或工作需要须备用现金的，应填写借款单，注明使用时间及用途，经领导批准前方能借用公款。(2) 向员工收取的各种垫付款项，财务人员负责在规定时间内办理收款手续，财务人员有权通知借款滞报人员准时报账。(3) 借款人员必需准时还款或拿合法票据到财务部门报销，一般状况下当月结清， 特别状况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。(4) 假设小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业患病

21、的损失称为“ 坏账损失”。依据小企业会计准则规定小企业应收款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。(2) 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。(3) 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整打算后，无法追偿的。(5) 因自然灾难、 战斗等不行抗力导致无法收回的。(6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。与企业会计准则不同，小企业会计准则规定

22、，小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账预备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。依据损失金额，计人营业外支出， 同时冲减应收款项。确认应收账款实际发 生的坏账损失 ，应当依据可收回的金额，借记“银行存款”等科目， 依据其账面余额，贷记 “应收账款” 科目， 依据其差额， 借记“ 营业外支出”科目。其次节 应收款项的核算一、应收账款的核算不单独设置“预收账款”科目的企业 ，预收款项也在“ 应收账款”科目核算。应收账款应收账款的增加预收账款的削减应收余额应收账款的削减预收账款的增加预收余额(2) 收回款项时。借：银行存款贷：应收账款一日常业务产 生的应收账款(1) 销售产品时。借：应收账款贷

23、：主营业务收人应交税费应交增值税销项税额二商业折扣状况下的应收账款商业折扣，是指小企业依据市场供需状况，或针对不同的顾客 ，在商品标价上赐予的扣除。三 现金折扣状况下的应收账款现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而供给的一种价格优待。表示方式一般为“a/A， b/B, n/C” a 、b 为折扣百分比；A、 B 为折扣期限。二、 预付账款的核算应付账款(负债)应付账款的削减预付账款的增加应收余额应付账款的增加预付账款的削减应付余额预付款项状况不多的小企业，也可以不设置该科目，将预付的款项直接记人“应付账款” 科目的借方。三 、应收票据的核算一取得商业汇票的核算借：应收票据贷：主营

24、业务收入或 应收账款二 票据转让的核算票据转让，是指持票人可以将票据权利转让给他人或者将确定的票据权利授予他人行使。出票人在票据上记载 “不得转让” 字样的，该票据不得转让。三票据贴现的核算票据贴现，是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付确定利息的方式向银行出售票据。贴现息计入财务费用贴现金额的计算：票据到期价值 = 票面价值 X (l+ 年利率 / 12X 票据到期月数 或 = 票面价值 X(l+ 年利率 /360X 票面到期天数(无息票据的到期价值= 面值 贴现息= 票据到期价值 X 贴现率 /360X 贴现天数贴现天数 = 贴现日至票据到期日实际天数一1贴现所得金额 = 票据到

25、期价值一 贴现息借：银行存款财务费用贷：应收票据四应收票据收回的核算借：银行存款(2) 报销时借： 原材料库存现金没用完退回的备用金 贷：其他应收款备用金贷：应收票据四 、其他应收款的核算(1) 以现金预付备用金借：其他应收款备用金贷：库存现金五、坏账核算所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业患病的损失称为“坏账损失”。依据小企业会计准则规定小企业应收款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。(2) 债务人死亡， 或者依法被宣

26、告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。(3) 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整打算后，无法追偿的。(5) 因自然灾难、 战斗等不行抗力导致无法收回的。(6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账预备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。借：银行存款 50 000营业外支出 20 000贷：应收账款 70 000第三节 小企业会计准则与企业会计准则的比较工程小企业企业不同点发生时直接转销，不计提坏账预备先计提，后转销第四章 存货第一节 存货概述存货，存货是为了出售或生

27、产耗用而持有的货物。是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或供给劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业农、林、牧、渔业为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。工程物资是为了建筑固定资产等各项工程贮存的各种材料，虽然同是材料，但不符合存货的定义。小企业的存货通常包括：存货存货增加余额存货削减原材料、在产品、 半成品、产成品、 商品、周转材料、托付加工物资、 消耗性生物资产等。二、 存货确实认条件1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业2. 该存货的本钱能够牢靠地计量其次节 存货的初始计量存货本钱包括：选购本钱、加工本钱和

28、其他本钱三个组成局部。一、外购存货的本钱购置价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含依据税法规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的购置价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。相关税费，包括计人存货本钱的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购存货过程中发生的其他直接费用，包括人库前发生的仓储费用、 包装费、运输途中合理损耗、入库前的选择整理费用等。在途物资实际选购本钱的增加尚未入库的实际选购本钱入库小企业 批发业、零售业 在购置商品过程中发生的费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输

29、途中的合理损耗和入库前的选择整理费等，在“销售费用”科目核算，不在“在途物资”中核算。月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，依据材料或商品并分别以下不同状况进展汇总：第一，对于收到发票账单的收料凭证，账务处理： 借: 原材料或周转材料、库存商品贷：在途物资其次， 对于尚未收到发票账单的收料凭证，账务处理： 暂估入账借 ：原材料、周转材料、库存商品贷：应付账款一暂估应付账款下月初，红字冲回借：应付账款一暂估应付账款贷 ：原材料、周转材料、库存商品外购存货时所涉及的一些相关科目（1） 在途物资本科目核算小企业承受实际本钱进展材料、商品等物资的日常核算 、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际

30、选购本钱。（2） 原材料本科目核算小企业库存的各种材料。（3） 材料本钱差异本科目核算小企业承受打算本钱进展日常核算的材料打算本钱与实际成第 11 页，共 52 页本的差额。（4） 库存商品本科目核算小企业库存的各种商品的实际本钱或售价。（5） 商品进销差价本科目核算小企业承受售价进展日常核算的商品售价与进价之间的差额。（6） 托付加工物资本科目核算小企业托付外单位加工的各种材料、商品等物资的实际本钱。（7） 周转材料本科目核算小企业库存的周转材料的实际本钱或打算本钱。（8） 消耗性生物资产本科目核算小企业农、林、牧、渔业持有的消耗性生物资产的 实际本钱。 外购的消耗性生物资产，按消耗性生物资

31、产本钱的金额计算 自行栽培的大田作物和蔬菜，依据收获前发生的必要支出计算 自行营造的林木类消耗性生物资产，依据郁闭前发生的必要支出计算 自行生殖的育肥畜、水产养殖的动植物，出售前发生的必要支出计算 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的应依据转群时的账面价值计算 择伐、间伐或抚育更性质采伐而补植林木类消耗性生物资产依据发生的后续支出计算 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，依据应安排的金额 消耗性生物资产收获为农产品时，应依据其账面余额二、加工取得的存货的本钱通过进一步加工取得存货的本钱包括：直接材料、直接人工以及依据确定方法安排的制造费用。加工取得的存货本钱应记入以下科目生产本钱本科目核算

32、小企业进展工业性生产发生的各项生产本钱。小企业对外供给劳务发生的本钱，可将本科目改为 “4001 劳务本钱”科目，或单独设置 “4002 劳务本钱”科目进展核算。制造费用本科目核算小企业生产车间部门为生产产品和供给劳务而发生的各项间接费用。第 12 页，共 52 页三、其他方式取得的存货的本钱投资者投人存货本钱应当依据评估价值作为其入账价值。供给劳务的本钱包括：与劳务供给直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。自行栽培、营造、生殖或养殖的消耗性生物资产的本钱前面已经介绍盘盈存货的本钱 应当依据同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。四、确定发出存货本钱的方法一先进先出法，是指以先购入的存货

33、应先发出销售或耗用 这样一种存货实物流淌假设为前提， 对发出存货进展计价。二加权平均法亦称全月一次加权平均法， 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 ，去除当月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱， 以此为根底计算当月发出存货的本钱和期末存货的成 本的一种方法。公式见后表三个别计价法亦称个别认定法、具体识别法、分批实际法。存货本钱的结转小企业销售存货，应当将已售存货的本钱结转为当期损益，计入营业本钱。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的本钱结转为当期营业本钱。存货毁损 、盘盈和盘亏的会计处理存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险

34、赔款，扣除其本钱、相关税费后的净额，应当计人“ 营业外支出” 或“营业外收人”盘盈存货实现的收益应当计人 “营业外收入”。 盘亏存货发生的损失应当计入“营业外支出”。第五章 短期投资短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不预备超过1 年含 1 年,下同的投资。两个条件：(1) 该投资必需随时可以上市流通(2) 企业治理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金短期投资具有以下三方面的特点：第 13 页，共 52 页(1) 很简洁变现(2) 持有时间较短(3) 不以把握、共同把握被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资短期投资的初始计量2收到现金股利借：银行存款贷：应收股利科目：

35、短期投资：应收股利：应收利息：投资收益（1） 购置股票借：短期投资F 公司股票应收股利(已宣告未发放) 贷：银行存款短期投资的后续计量【例 5-2】2X11 年 1 月 2 日， A 小企业从二级市场上购入 G 公司发行的公司债券，该笔债券于 2X08 年 7 月 1 日发行，期限为 10 年， 债券面值为 2 500 000 元，票面利息为 4%。上年债券利息于下年 1 月 15 日支付。A 小企业持有目的是短期获利，支付价款 2600 000 元，其中包括已宣告但未发放的债券利息 100 000 元，另支付交易费用的 30 000 元。 2X11 年 1 月 15 日， A 小企业收到该笔

36、利息。 2X12 年 1 月 15 日 ，又收到债券利息 100 000 元。第 14 页，共 52 页1、2X11 年 1 月 2 日 ，购入 G 公司发行的债券：借：短期投资G公司 2 530 000应收利息G公司 100 000贷：银行存款 2 630 0002、2X11 年 1 月 15 日，收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息：借：银行存款 100 000贷：应收利息G公司 100 0003、2X 11 年 12 月 31 日， A 小企业确认本年度债券利息：借：应收利息G公司 100 000贷：投资收益 100 0004、2X12 年 1 月 15 日，收到债券利息：借：银行存款

37、100 000贷：应收利息G 公司 100 000短期投资的处置借：银行存款实际收到的对价 贷：短期投资股票短期投资债券投资收益差额增加记贷方削减记借方工程小企业会计准则企业会计准则初始投资短期投资股票公允价值+交易费用交易性金融资产本钱利息、股利放入：交易性金融资产成应收股利、应收利息、资产负后续计量本；公允价值变动放入交易性金融资产 债日公允价值变动不处理公允价值变动损益处置差额计入：投资收益持有期间的“公允价值变动损益”转入投资收益第六章 长期投资第一节 长期投资概述一、 长期债券投资是指小企业预备长期在 1 年以上 持有的在 1 年内不能变现或者不预备随时变现的债券投资。目的：获得稳定

38、的收益长期债券投资的特点：(1) 投资的对象是债券。(2) 投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了猎取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息。(3) 持有期限超过 1 年。二、长期股权投资四种类型：1.把握50%2.共同把握 50%3. 重大影响 20-50%4.无把握、无共同把握且无重大影响20% 长期股权投资特点：1. 长期持有2. 利益风险并存，可以猎取经济利益但须担当相应的风险3. 通常不能随时出售4. 投资风险较大从核算范围看，企业会计准则中的长期股权投资主要核算：(1) 企业持有的对子公司、联营企业以及合营企业的投资。(2) 企业持有的对被投资单位不具有把

39、握、共同把握或重大影响，并且活泼市场上没有报价、公允价值不能牢靠地计量的长期股权投资。小企业会计准则中的长期股权投资不只核算前两项，还可以核算“预备长期持有，并且活泼市场中有报价、公允价值能牢靠地计量的权益性投资”。其次节 长期债券投资核算(1) A 企业购入此长期债券的会计处理如下： 借：长期债券投资面值 3 000 000溢折价 90 000贷：银打存款 3 090 000二购入溢折价的长期债券溢价：折价：借：长期债券投资面值 100 000借：长期债券投资面值100 000溢折价 10 500贷：长期债券投资溢折价9 500贷：银行存款 110 500银行存款90 500 二、长期债券投

40、资的后续计量一分期付息、一次还本的长期债券投资(1) A 企业购人此长期债券的会计处理如下： 借：长期债券投资面值 3 000 000溢折价 90 000贷：银打存款 3 090 000(2) 持有期间每月月末： 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000借：投资收益 1 500第 15 页，共 52 页贷：长期债券投资溢折价 1500(3) 实际收到利息时： 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000二一次还本付息的长期债券投资一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日依据票面利率计算的应收未收利息收人 应当增加长期债券投资的账面余额。在债务人应付利息日，依据应分摊的

41、债券溢折价金额， 借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资溢折价)” 科目。(1) A 企业购入此长期债券的会计处理如下： (2) 持有期间每月月末：借：长期债券投资面值借：长期债券投资应计利息溢折价贷：投资收益贷：银行存款借：投资收益(3) 债券到期收回本息：贷：长期债券投资溢折价借：银行存款贷：长期债券投资面值应计利息三长期债券溢折价的摊销摊销方法承受直线法：三、长期债 券投资的处置处置长期债券投资，主要是指在长期债券到期之前出售长期债券或者长期债券到期，收回长期债券。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计人投资收益。债券投资到期，小企业收回长期债券

42、投资，应当冲减其账面余额。一长期债券投资到期，收回长期债券投资长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当依据收回的债券本金或本息，借记“银行存款” 等科目，依据其账面余额，贷记“长期债券投资溢折价、应计利息”科目，依据应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。二长期债券到期之前，处置长期债券投资处置长期债券投资，应当依据处置收人，借记“银行存款”等科目，依据其账面余额，贷记“长期债券投资面值、溢折价、应计利息”科目，依据应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目，依据其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条所列条

43、件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：l 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。l 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。l 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。第 16 页，共 52 页l 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整打算后，无法追偿的。l 因自然灾难、战斗等不行抗力导致无法收回的。l 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期债券投资损失应当于实际发生时计人营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。依据小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资损失，应当依据可收回的金额，借记“银行存款”等科目，依据其账面余额，贷记“长期债券投资面值、溢折价、应计利息”科目，依据其差额，借记“营业外支出”科目。第三节 长期股权投资核算一 、长期 股权投资的初始计量(1) 小企业以支付现金取得的长期股权投资，假照实际支付的购置价款中包含已宣告但尚未 发放的现金股利，应当依据实际支付的购置价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股 利后的金额，借