企业税务稽查与风险应对培训教材.ppt

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1、 企业税务稽查与风险应对税务警戒线?预警指数=税务机关的税务警戒线和警戒率：三个数值：同地区、行业税负率、你的税负指数、两者间的比例 税负率=当期你缴纳的税与你收入的比例比如从事面粉行业税负率15%，而你的税负率是5%，如果税务机关对面粉业在系统中预设的境界线为10%，那你的税负率低于警戒线50%，属于重点监控范围 税务机关通过预设警戒线评估企业是否存在不计收入，多计成本，逃避纳税等问题。您的税务警戒线?企业被稽查原因分析 1.有人举报，出了什么问题？2.例行检查，轮到我们3.税务局又完不成任务了，来要钱了4.我们公司报税有异常，被盯上了5.可能专项检查，抽上我们了6.随机检查，走走过场7.发

2、现我们偷税的痕迹了8.其他家有问题，牵扯到我们了9.以前就经常来，跟以前一样 接到 税务 稽查 通知你首先想到了什么？企业被稽查原因分析 随机选案 接受举报 上级交办 协查 专项检查 纳税评估 碰运气 信息保密 低调做人 善意 以逸待劳 技术分析税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避税调查对象？确定对象的大原则 大企业或重点税源户；税负低或税负波动大；收入或成本费用变动大；成本费用结构明显不合理；经营活动不符合常规；关联交易的大金额与频繁发生；极易触发税务稽查、纳税评估、反避税调查的重要信息：*营业额大但长期亏损或微利经营；*长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借

3、入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）；*营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；*常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润*长期不作盘盈盘亏处理；*有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；*税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；*增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；*增值税税负高但所得税税负低；*常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势;*资本公积项目余额大；*其他应收等往来项目余额大；*预收、预付账款项目余额大；*存货项目余额大且不断增长；*存货项目余额出现负数；*增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；税务

4、机关从那些渠道获取企业账外经营及少申报税款的信息？税务机关除从企业的申报的财务数据中（如：税负、预收账款、预付账款、存货、其他应付款等）初步判断企业是否存在账外经营的可能外，在稽查过程中还可能从以下渠道获取相关信息：运输单据差旅费的相关单据产品的售后维修单据代办事项代收代付款项的相关凭证、保险理赔单据等 相关合同入库单、出库单耗用原材料产成品（或进销量）的匹配情况 发票存根与销售明细账（或出库单）的对比信息与股东借入款项相关资料客户订单收银机企业管理的相关系统、点菜系统和相关单据增值税专用发票的“滞留票”水电费、租赁费、工资支出、包装物的消耗量或包装费等成本费用的合理性营业面积期间费用成长性的

5、合理性公司的预算资料公司相关的财务管理制度如：差旅费、交通费等的报销补贴管理制度收款收据电脑文档及现金、银行存款日记账的相关记录、交接手续资金流向银行存款日记账网站、广告及其他的宣传资料门卫值班室的相关记录（往来账余额大的企业）董事会决议、会议记录等情报交换资料公共媒体信息 税务风险应对 税务风险应对1 税务稽查风险应对稽查稽查 2 纳税筹划风险应对筹划筹划 企业管理流程应对流程流程3 稽查风险应对 税务稽查风险实地核查财务资料检查资金流检查突击调 帐外调协查 税务稽查风险1财务资料检查最直接、最常用手段 税务稽查风险1案例“预收帐款”会计科目的检查某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各

6、种类型的配电柜。2014年11月6日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜6台，每台售价5000元，已预收35100元的货款，11月25日 货物全部发出。税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，应补增值税35100(1+17)X17=5100(元)，并予以处罚。税务稽查风险2实地核查虚开增值税发票最有效的手段针对中小型企业，盘库是最有效的手段。税务稽查风险2案例某啤酒有限公司隐匿收入偷税案2015年6月10日，某省国家税务局稽查局接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2011年至2014年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒

7、计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。稽查人员对公司仓储部、销售部进行了突击实地核查，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单证，成为突破案件的重要证据。最终查明，2011年1月至2012年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税564万元、消费税431万元。税务稽查风险3资金流检查资金流检查是税务稽查的重要手段你能做假账,你能做假对帐单吗?假如没有现金交易“两套帐”几乎不可能 税务稽查风险3案例某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案 广泛搜集下游用户信息后，在稽查人员不懈努力下，终于根据企业对外发放的

8、宣传资料，发现了重要线索。企业的宣传资料称：“凡有意购买产品者，均可以将货款汇入巫某的两个借记卡上”。后经过调查发现，巫某是该公司财务人员。再从两个借记卡上追溯一笔资金转在了一个银行账户，再追溯检查发现了银行账户累计资金流入2.06亿元。资金流检查是检查虚开发票的重要手段，通过“物流”“票流”“资金流”比对。税务稽查风险4“两套账”的杀手锏突击调帐目前被追究刑事责任的纳税人，普遍是由于两套账被突破，而导致偷税数额巨大，从而被追究刑事责任的 税务稽查风险4案例某配件公司设置账外账偷税案2015年6月，某市国税局稽查局接举报，反映该市某配件公司设置两套帐偷税，并提供了公司销售客户的名称及金额等相关

9、信息。检查预案：检查人员认为，如果该公司存在账外经营，即使手段再高明，其账簿凭证上也会留有蛛丝马迹。另外，检查人员通过分析，认为该公司有近百家客户遍布各个地区，从生产销售到财务核算应该有一套规范的管理机制，其财务核算很可能使用财务软件。根据以往的经验，企业若设置账外账，其真实的财务数据往往隐匿在电脑中。于是，检查人员制定了以日常检查名义进户，以账簿凭证审核为突破口，以核实电子数据为工作重点的检查方案。税务稽查风险4细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停

10、电，稽查人员凭经验判断，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据征管法实施细则86条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。案件结果：该公司 2010年1月1日至2014年4月30日实际取得销售收入为3784万元，而其申报的销售收入为961万元，少计收入2823万元。税务稽查风险5获取“铁证”的最好手段外部证据优于内部证据，外调协查得来的证据最为可靠，大型的稽查案件，基本上都是通过外调协查来固定证据的。外调协查 税务稽查基本方法案例两煤炭公司设置账外账偷税案 2015年5月，国家税务总局稽查局根据举报线索，将两户煤炭企业涉嫌偷税案交由某省国家税务局稽查局 查办。从铁

11、路局调取了两公司2015年1-5月的铁路运输单据，初步计算了两公司在此期间的煤炭的发出数量。危机公关的技巧税务稽查风险应对主要方法税收政策解读法避重就轻法无理搅三分法寻找税务机关责任法法律救济法公关公司协调解决法税收政策解读法中国税法特点：中国税法政策非常复杂，经常相互矛盾；税法本身模糊不清，存在不同的理解；各地土政策与上位法冲突；1、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。2、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被从轻单位的案例。3、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。避重就轻法避免定性偷税，偷税：补税、罚款、滞纳金。还可能移送公安。非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。在账簿上隐瞒收入、多

12、列支出即偷税那白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为偷税？税收违法种类很多，很多违法结果一样，但违法类型却不同。虚假的纳税申报同错误的纳税申报 一种结果：造成了少缴税款的后果。取得假发票：善意？恶意？区别很大！?无理搅三分法 税务机关在执法的时候，有的时候“实质重于形式”，有的时候是“形式重于实质”，企业要从自身的利益出发进行抗辩。案例：某公司一批固定资产已达到会计折旧年限，但未达到税法折旧年限。公司报废该批固定资产后，将损失自行列支。稽查后，要对公司进行处罚。国税发200988号文规定，已提足折旧固定资产报废损失自行列支。但税法并未明确是会计提足折旧还是税法提足折旧。假按揭案例抗辩

13、理由：实质是融资手段。寻找税务责任法因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。案例：某跨国工程机械公司，以收取押金形式将设备发货给代理商展销，被稽查认定为销售的案例。危机公关结果：企业主管税务对该情况熟知，并有税企沟通回执。故不应加征滞纳金、更不能罚款。法律救济法税务稽查中纳税人享有的权限1.知情权2.被告知权3.特殊稽查人员回避权4.检举、控告征税违法行为权5.被保密权6.纳税争议救济权7.税务行政赔偿权税务处罚听证、税务行政复议、税务行政诉讼对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前

14、，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书,告知有要求举行听证的权利。申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。筹划风险应对 减轻税负偷税避税节税转嫁筹划的目标-税后利润最大化 筹划目标目标之三：获取货币时间价值目标之二：直接降低税收负担目标之一：实现涉税零风险减少计税依据推迟税款缴纳时间降低适用税率合理归属所得年度筹划的筹划的方法与思路方法与思路 案情广州最大外资避税 中行广东省分行 贷款 20亿 付息 广州某外企 无息放贷纸品 口腔保健品 北京洗涤 天津 注：子公司多亏损案例导入：广州最大外资避税 企业所得税条例利息资本化利息投资未到位利息关联方利息?向个人借款

15、利息国税函（2009）312财税（2008）121国税函2009777 企业机构政策与筹划案例 外设机构成立子公司?分公司？示例一：A公司所得税税率为25%.2014年1月拟投资设立一公司，预测其当年税前会计利润3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。-现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司 二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）财税201534？子公司与分公司纳税选择子公司 分公司法人 独立法人 非独立法人纳税人规定 居民纳税人 非居民纳税人纳税义务 全面纳税义务 有限纳税义务盈利计算 单独计算 与总公司合并三小企业?分公司及子公司税收筹划思考？分公司及子公司（1）（3）（2）

16、企业尽量在分支机构亏损时采用分公司；在分支机构盈利期间采用子公司形式本企业适用税率高于分支机构适用税率，选择子公司有利；反之，选择分公司有利。分支机构在设立初期一般处于亏损状态，一般采用分公司形式;分支机构盈利后，采用子公司形式。总分机构所处地区税率差异时如何少交税？北京北京分公司 分公司株洲株洲分公司分公司拉萨 拉萨直属机构 直属机构 拉萨 总部总局公告 201257号总局公告 201212？计税收入政策与筹划案例股息所得与转让股权交税？甲公司于2014.3.15，以存款1000万投资于乙公司，占乙公司股本总额的70，乙公司当年获净利润500万。乙公司保留盈余不分配 2015.9.18，甲公

17、司将其拥有乙公司70股权全部转让给丙公司，转让价1210万元。转让中发生税费0.7万Sub title计税收入案例甲转让股权所得 1210-1000-0.7209.3所得税52.325税后所得156.975万元三种处置形式的计算的相关规定n三种处置形式的计算的相关规定n（1）股权转让（只减除投资成本、不减除未分配利润等股东留存收益）n（2）投资企业撤回或减少投资（先减除投资成本、再减除未分配利润等股东留存收益）n（3）被投资企业被清算（先减除未分配利润等股东留存收益、再减除投资成本）n 2015.5.28，董事会决定将税后利润的30用于分配，甲公司分配利润105万元2015.9.18，甲公司将

18、其拥有乙公司70的股权全部转让给丙公司，转让价1100万元，转让过程中发生税费0.6万元甲获105万元股息不缴税甲获股权转让所得 1100-1000-0.699.4所得税24.85税后所得179.55筹划后多获利润22.575万“先分红后转让股权”筹划方案所得税法26；条83案例：股权转让怎样少交税？231A公司由甲、乙法人股东（均为居民企业）于2010年初出资1000万元设立，甲、乙出资比例分别为32、68%.2015年6月30日，A公司所有者权益8000万元，其中实收资本1000万、盈余公积1200万、未分配利润5800万2015年7月1日，甲企业与丙个人签股权转让协议，甲将其持有的32%

19、股权转让给丙，协议约定甲、丙按该股权公允价值2800万转让(28001000*32)*25%620 总局公告2011 第34 号:企业撤资取得的资产中，相当于初始出资部分，应确认为投资收回。相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，按规定可免缴企业所得税。“先撤资再增资”节税甲先按公司法程序撤出32%出资，从A公司获2560万元补偿;转让股权240万元节税后由丙个人与A签增资协议，由丙出资2800万，占A注册资本32%甲企业先撤资 丙个人再增资总局公告201134号2014年12月份，A企业向B企业销售一批商品，托收承付结算方式结算，并开具了普

20、通发票，但货款100万元未收取。A在销售时已知B资金周转困难，但为了减少存货积压，A将商品销售给了B。该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2015年5月底之前，货款仍未到账。问：怎样规避涉税风险？分期收款收入实现-销货时款未收涉税风险案例 国税函2008875号？“价格折扣”好？“实物折扣”好？税种 折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）实物折扣（买一增一）增值税.消费税.营业税发票 增财务费用 无政策企业所得税 冲收入 增财务费用 随主商品国税函2008875所得税-国税函（2008）875号增值税-国税函（2010）56号某一般纳税人，所得税查账征收。假定每销售100元，成本6

21、0元。年末促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元，送20元优惠1.购物满100元，送8折优惠5.购物满100元，送加量，可再选购价值20元，捆绑式销售，总价不变 2.购物满100元，送折扣券20元（不兑换现金，下次代币结算）4.购物满100元，返现金“大礼”20元3.购物满100元，送价值20元礼品促销案例 12 3赠送折扣券赠送礼品满就送加量促销筹划方案税负打折酬宾返还现金345项目（对比）会计 增值税所得税将货物交付他人代销V V V销售代销货物V V V统一核算，异地移送X V X非应税项目 自产、委托加工X V X外购X X X职工个人福利（给个人）自产、委托加工V V V

22、外购X X V投资（自产、委托加工、外购）V V V分配（自产、委托加工、外购）V V V赠送（自产、委托加工、外购）X V V交际应酬，市场推广，广告样品自产、委托加工X V V外购X X V集体福利（食堂、浴室）自产、委托加工X V X外购X X X 税前扣除政策与筹划案例向谁买材料甲公司为增值税一般纳税人，销售收入20000，适用增值税税率为17%，购买原材料时，费用3000。方案可供选择 1 2 3从一般纳税人A购买每吨含税价11000元，A税率为17%从小规模纳税人B购买-可取得由税务代开征收率3%的专用发票，每吨含税价为10000元从小规模纳税人C购买只能取得普通发票，每吨含税价9

23、000元筹划分析方案一：从一般纳税人A公司购买。净利润 2000011000（117%）30002000017%11000（117%）17%（7%3%）（125%）5563.189（元）案例分析方案二：从小规模纳税人B公司购买。净利润 2000010000（1+3%）30002000017%10000（1+3%）3%（7%3%）（125%）5312.337（元）案例分析方案三：从小规模纳税人C公司购买。净利润 20000900030002000017%（7%3%）（125%）5745（元）工资薪金?n 关键：发生的；“任职或雇佣关系”；与任职或雇佣有关的全部支出；合理的。l总局公告【2012】

24、15号-季节用工；临时工l国税函【2009】3号-工资扣除原则筹划思考？工资薪金税收筹划工资薪金发放时间筹划征税期与免税期征税期与免税期工资薪金发放金额筹划效益好与效益差效益好与效益差工资薪金发放人数筹划临时工与季节工临时工与季节工招待费与广宣费能转换吗？【案例】A企业计划201*年度的业务招待费支出为75万元，业务宣传费支出为60万元，广告费支出为240万元。该企业201*年度的预计销售额4000万元。u试对该企业进行纳税筹划？国税函2009202号 招待费与广宣费合理转换筹划广告费业务宣传费业务招待费可考虑将部分招待费转为宣传费，如，可将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。关于？1、

25、业务招待费核算的范围仅指交际应酬费用。交际应酬费用是指在生产经营过程中发生的与交际应酬有关的费用或对外馈赠的一次性消耗性礼品。如餐饮费、娱乐费、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。2、对于对外赠送的带有本公司标识（商标、公司名称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。3、若无任何公司标识，应作为捐赠支出。除企业所得税法第九条规定的以外捐赠支出，不得在税前扣除。思考：私车公用的风险在哪里？【案例】甲公司董事长的一辆别克家用小轿车经常为公司业务所用，董事长决定将此车作价20 万元由公司将这辆车买下来，但因办理过户手续需缴纳相关税费1 万余元，觉得不划算，所以未办

26、理车辆过户手续。私车公用筹划案例方案1：公司与董事长签订车辆租用协议方案2：签订旧机动车买卖合同 资产、优惠政策与筹划案例关于固定资产折旧1234折旧范围残值折旧时间折旧方法固定资产折旧 会计折旧年限高于等于小于税收年限好一般企业税负：会计折旧年限等于税法年限一般企业税负：会计折旧年限高于税法年限减免税企业税负：会计折旧年限高于税法年限1 2 3条例60；总局公告 201429？直线法好？加速法好？1双倍余额递减法年数总和法2缩短年限法3国税发200981？财税201475？总局公告2014年第64号？总局公201568？总局答问?关于大修理的案例案例：某企业一台设备100万元，预计使用年限1

27、0年，已经折旧6年，2014年底发生修理费55万元，修理后延长 使用寿命3年。关于大修理与小修理大修理分类小修理50%；2年 条例69怎样把大修理变小修理？筹划方案：该企业可将修理变成两个阶段第一阶段：从2014.10.810.31，修理费25万元；第二阶段：2015.1.41.31，修理费30万元两次均不构成大修理支出，可当期扣除。2014年应纳税所得额300-9.5-25265.5万元 应纳所得税额265.5*2566.38万元2015年应纳税所得额400-9.5-30360.5万元 应纳所得税额360.5*2590.13万元 存货计价方法选择计价方法存货流转一致不得随意变更2 3 1条例

28、73先进先出加权平均个别计价 材料价格波动时存货计价方法纳税选择材料价格波动选择的存货计价方法期末存货成本本期销货成本应纳税所得额所得税额上涨后进先出法 降低 提高 相对减少 减少下跌先进先出法 降低 提高 相对减少 减少上下波动加权平均法移动加权平均法相对稳定 相对稳定 相对稳定 各期均衡 公益捐赠与非公益捐赠 纳税调整1非公益性捐赠2公益性捐赠的直接捐赠3超限额的公益性捐赠 财税2008160 财税2009124财税201045 适时对外捐赠进行筹划2014年底通过省级民政部门捐赠10万元，2015年初通过省级民政部门捐赠10万元2014年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区某企业2014年和

29、2015年预计会计利润分别100万元和100万元，所得税率25%，该企业为提高产品知名度及竞争力，决定向贫困地区捐赠20万元。2014年底直接捐给某贫困地区 资产的损失n 资产损失扣除财税200957号n 企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函2009772号n 国家税务总局公告201125号 以获资金时间价值为目的案例案例n 某企业于2014年12月份，从外地购入生产用材料计50万元，由企业运输队运输。但在运输途中发生盗窃，损失计30万元，当地公安机关出具了相关证明。企业虽也进行了财产保险，只要凭扣除票据及公安机关证明，企业即可从保险公司获赔偿。但有关证明票据却不知去向（疑

30、为被盗），企业无法向保险公司索要赔偿。2015年5月初，公安机关破获该盗窃案，从盗窃集团获得15万元赔偿，保险票据也被发现，进而从保险公司获15万元赔偿。申报财产损失宜提前，确认补偿收益可在后总局公告201125号 关联业务政策与筹划案例823个避税杠杆（关联企业）l 价格杠杆 转让定价l 利息杠杆 资本弱化l 利润杠杆 受控公司2023/5/30 2023/5/3083 低税负B高税负A抬高价格压低价格转让定价避税的两个前提:关联企业之间 双方税负差异 收入利润 成本费用 收入利润 成本费用l高税区l低税区l盈利企业l亏损企业关联交易转让定价常见避税方式l 税收洼地定价模式关联1关联3-税收

31、洼地 关联2常见避税方式l 导管公司定价模式第3方企业 B企业 A企业低价无关联低价有关联导管常见避税方式l 连环定价模式 深加工企业 E企业 初级工企业较低利润合理利润长白山 深圳 常见避税方式 l 两次结算转让定价模式 非关联销售商 B公司 A工厂非关联材料供应商 返利 常见避税方式 l 高低配合定价模式 关联销售商 关联工厂2 高.低价非关联企业 关联工厂1 关联工厂3债权、股权投资所得比较表 利息股息（假设为税前所得）金额 1000 1000境内企业税前扣除数 1000 0境内企业承担的企业所得税 0 250预提所得税 10 10境外投资企业实际取得 990 740 案例A公司 B公司投资1000万方案1：1000万元全部投资方案2：300万注册资本；700万贷款资本弱化管理债权性投资：2权益性投资：1支付关联 方利息财税【2008】121重组税收筹划方法 转让收益与持有收益转化筹划法 资产转让与股权转让转化筹划法 法人股东与自然人股东转化筹划法 股权转让损失税前扣除筹划法 盈利企业合并亏损企业筹划法-资产重组税收筹划方法探折