审计案例研究课后习题及答案.pdf

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1、第1章审计业务承接和审计规划案例教 材 P12的练习思考题1.本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。(1)沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟

2、通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。(2)沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时.，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计

3、师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施

4、进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除 业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2.在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(

5、3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜：(5)内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。3.假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：杳阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。教 材P24的 练 习 思 考 题1.教材中表1-1 1反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。表1-1 1中宏百货公司及同行业主要财务指标指标

6、项目2006年2006年行业平均2007年2007年行业平均 本企业数据增减07年数据与行业比速动比率0.240.3880.3460.46544.17%-25.59%流动比率0.9241.1151.0941.1618.40%-5.69%利息保障倍数15.61612.3858.05211.85-48.44%-32.05%资产负债率（）48.854.73352.7553.8648.09%-2.07%投资报酬率（）7.013.8282.083.884-70.33%-46.45%主营业务毛利率（）25.5915.87713.4616.114-47.40%-16.47%净资产收益率（%）10.625.4

7、533.075.486-71.09%.44.04%应收账款周转率（次）15.71110.78911.214.117-28.71%-20.66%存货周转率（次）3.3357.433.9468.05618.32%-51.02%答：分析如下:（1）流动比率和速动比率偏低，也低于同行业平均水平。（2）该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由06年的比行业平均水平高出近一倍而跌至07年的3.07机 而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为

8、主:营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的诚信，并考虑其对会计政策运用的影响。审计重点：收入、成本、应收账款、存货。2.如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减或者销售收入的总体发生变化；是杳存在虚构收入或隐瞒收入的情况（3

9、）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化。应收账款是否被人为控制，被挪用，或者将收到的现金从其他应收款上入账。3.总体审计策略包括的要素有哪些？如何确定总体审计策略？（1）总体审计策略的制定应当包括：确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，

10、初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（2）制 定 总 体 审 计 策 略 时，必须首先了解审计单位经营及所属行业的基本情况；执行分析程序；初步评价审计重要性水平。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包

11、括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。第2章销售与收款循环审计案例教 材 P38的练习思考题1 .销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有

12、：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度耍求等。从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能：对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续：对应收帐

13、款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。2 .在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易：（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易：（7）资产负债表日前后发生的重大交易：（8）处理方式

14、异常的交易。在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。3 .进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：（1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的

15、差异。（2）将近儿年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。（3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销信费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率：销售费用率等。4.为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，

16、两笔收入共计9 5 9 4 0 元应计入2 0 0 7 年的收入中，调整分录为：借：应收账款D公 司 2 3 4 0 0Q公 司 7 2 5 4 0贷：主营业务收入(或以前年度损益调整)8 2 0 0 0应交税费应交增值税1 3 9 4 0同时还需调整所得税、本年未分配利润和盈余公积教 材P51的练习思考题1.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下儿种因素的影响来选定函证对象。(1)应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资

17、产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。(4)函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等

18、。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。3.若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏 账 准 备 150000银 行 存 款 100000贷：应 收 账 款 一 光 明 集 团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第3章购货与付款循环审计案例教 材P64的练习思考题1.根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据

19、内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单.、供应商发票及已核准的付款通知书等。2.就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在卜.年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比

20、较，一般情况下，应付账款不需要函证。3.在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。4.对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。5.假设审计人员刘华雨在审阅、

21、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。6.本案例中表3 2是审计人员取得的永锋公司

22、应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？答：审计人员应选择本案例图表3 2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具

23、有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。教 材P76练习思考题1.在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应查明：（1）固定资产的租赁是否签定了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家有关规定，是否有相关部门批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或租出的固定资产是否确属企

24、业闲置不用，双方是否认真履行合同，是否有不正当交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象：（4）租入的固定资产是否久占不用、浪费损坏现象，租出的固定资产是否有变相馈送、转让等情况；（5）租入固定资产是否已经登入备杳簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否有协议。2.本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生

25、的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。3.审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上年度致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新

26、计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折I日和测试些本年度增加和报废的固定资产的折旧。4.假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如逋过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有

27、关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。5.现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：(1)应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建

28、工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额：(2)应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；(3)如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。6.在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？答：审计人员对固定资产修理费用进行分析的目的是为了确定修理费用的适当性和一致性。所谓适当性是指审计人员要确定客户是否将资本性支出和修理性支出作了适当的划分。因此，审计人员应仔细审查各笔支出以便确认那些必须资本化的重要的项目。对这些项目，审计人员应审杳其支持性凭证，比如，供应商发票

29、、管理当局的授权文件等等，以确定支出处理的适当性和有无。第4章生产与费用循环审计案例教 材 P87练习思考题1.审计人员在制定监盘计划时应关注哪些问题？(1)存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检杳存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已

30、盘点存货实施检杳的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。(2)存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。(3)参加存货监盘人员的分工。注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。(4)检查存货的范围。注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结

31、果确定检查存货的范围。注册会计师在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。2.盘点的准备工作应包括哪些？答：盘点的准备工作应包括：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。再次，做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企 也领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数

32、轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。3.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发 现A公司存在下述可能导致错误的情况；(1)存货盘点欠缺认真；(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况(1),注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况(2),注册会计师林琳应检杳委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管

33、单位红特公司；针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局，检杳受托代管合同的有效性，核实A公司资产负债表期末存货的实际数额，检杳存货备查本上受托代管存货的实际存在性。教 材 P93练习思考题1.通过对表43的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？答：从表4一2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。2.注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务

34、成本明细表，并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元 制造费用12000元本期购进原材料25000元 在产品期初余额23000元原材料期末余额8000元 在产品期末余额25000元本期销售材料3000元 产成品期初余额40000元直接人工成本15000元 产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；(2)领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求；根据以上资料填制“生产成本及

35、销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：主营业务成本倒轧表未审数原材料期初余额 10000加：本期购进原材料 25000减：原材料期末余额 8000减：其他原材料发出额 3000直接材料成本 24000加：直接人工成本 15000加：制造费用 12000生产成本 51000加：在产品期初余额 23000减：在产品期末余额 25000减：其他在产品发出额库存商品成本 49000加：库存商品期初余额 4000()减：库存商品期末余额 38000减：其他库存商品发出额主营业务成本 51000审计结论：由于多记产品成本18000元，调整或重分类分录审定数1000025000借3000 11000

36、300021000贷2000 13000120004600023000借13000 3800031000400003800033000导致多记主:营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。第5章筹资与投资循环审计案例教材105练习思考题1.关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。2.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；

37、审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。3.审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。答：取得应付债券明细表，通有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况

38、良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下账项调整：借：应付债券-债券溢价40 000贷：财务费用利息支出40 0004.(D资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元,期限是3个月，借款月利率为5.5%。，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款11006月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300(2)要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该

39、公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答(1)该公司对预提借款利息每月110()元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借:财务费用1100贷：应付利息1100因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。(2)由于无论把利息费用记入“营 业外支出，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。(3)调整分录如下：借：财务费用3300贷：营业外支出3300对应付利息和短期借款的影

40、响在年末时已消除，且金额较小，可不用进行账项调整。教 材 PU2练习思考题1.审计人员对所有者权益的审计目标主要包括什么？答（1）确认所有者权益项目是否存在；（2）确认所有者权益项目的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；（3）确认所有者权益项目期末余额是否正确；（4）确认所有者权益项目的披露是否恰当2.审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一 M公司即有一笔与投资额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？答：审计人员应确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审

41、阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，查找有无贷记与出资者投资致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。3.审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：请分析企业可能存在的问题。摘要投入日期出资比例资本形态实收资本（元）F公司投资2007年10%货币100000N公司投资2007年15%货币150000S公司投资2007年75%无形资产750000答：该

42、公司出资比例不符合要求，公司法规定，全体股东的货币资金额不得低于注册资本的3 0%,非货币资产（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的7 0%。而本题中货币资金只有2 5%,无形资产占7 5%,且验资费用为正常验资费用的1 0倍多，可能存在虚假验资，高估无形资产的情况。很多高新企业的实收资本构成中，存在比例很高的无形资产作价出资。出于增加出资额的目的，部分股东投入时通过评估高估无形资产，甚至将根本不存在的或与公司经营无关的无形资产作价出资，导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。4.审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？答（1

43、）审查提取比例是否合规和经过董事会批准；（2）提取项目是否完整；（3）提取基数是否正确，等等。5.（1）资料：假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300 000元，先后作了如下账务处理:借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢300 000贷：固定资产300 000借：实收资本国家投入资本300 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300 000（2）要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整？答：东安公司的该项业务存在下列问题：（1）东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”是错误的，这样将导致固定资产不实。盘

44、亏的固定资产应当按账面价值记“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”，按已累计计提的折旧借记“累计折1 日”，按计提的固定资产减值准备记“固定资产减值准备编制的会计分录为：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（账面价值）累 计 折 旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的固定资产减值准备）贷：固 定 资 产（原始价值）审计人员应进一步杳明该项固定资产的原始价值、累计折旧和已计提的固定资产减值准备，并要求被审验单位做出相应账务调整。（2）将盘亏的固定资产冲减“实收资本国家投入资本”也不对，导致国有投资减少，不符合资本保全原则。正确的处理应当是将其记入“营业外支出 中。应做的调整分录为：借：营业外支

45、出（固定资产的账面价值）贷：实收资本国家投入资本（固定资产的账面价值）此外，还要调减企业的所得税、净利润、盈余公积、利润分配等账户。教 材 P123练习思考题及参考答案1.审计人员在对投资内部控制检查和评价的基础上，应进行哪些实质性程序？答（1）获取投资明细表，复核加计正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（2）获取投资交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录或对账单.，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确:（3）向相关金融机构发函询证投资的期末数量;2.确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投

46、资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。3.假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年

47、度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益 项目数额为0,该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产 账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%,债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万 元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价

48、为2180万 元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万 元（不含利息）。舞:（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。（2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万 元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进）答（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误：被审计单位的处理（推算）正确的处理是否错误及错在何处2007.1.1购入时：借：交易性金融资产成本217

49、0应 收 利 息50贷：银行存款2220借:交易性金融资产一成本2150投 资 收 益20应 收 利 息50贷：银行存款2220错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益2007.6.30收 到 利 息时：借：银 行 存 款100贷：应收利息50投资收益50借：银 行 存 款100贷：应 收 利 息50投 资 收 益50正确2007.6.30确认公允价值 变 动 损失：未处理借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31确认公允价值 变 动 损未处理借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变错误，应在资

50、产负债表日确认公允价值变动损益失：动2 02 007.1 2.3 1确认半年利息收益：借：应收利息5 0贷：投资收益5 0借：应收利息5 0贷：投资收益5 0正确报表中的余额交易性金融资产2 1 7 0,投资收益1 00,公允价值变动损益0交易性金融资产2 1 6 0,投资收益8 0,公允价值变动损益1 0被审计单位高估资产1 0万，高估投资收益2 0万，低估公允价值变动收益1 0万(说明：上表中第2列对被审计单位处理的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的处理)注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如F：借：投资收益2 0贷：公允价值变