会计报表工作底稿审计要点最新文档.doc

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1、会计报表工作底稿审计要点最新文档(可以直接使用，可编辑 最新文档，欢迎下载）年度财务报表工作底稿审计要点（2021年审计工作适用）一、资产负债表各科目审计要点：（一）货币资金：1、编制工作底稿现金：年初数、年末余额、审定数。银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。2、取证库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用小型企业财务报表审计工作底稿编制指南第79页的现金监盘表）。银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节

2、表。其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。（二）短期投资：1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。（三）应收票据：1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。2、取证：获取应收票据复印件。（四）应收股息和应收利息：1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为

3、已到期尚未领取的股票利息和债券利息。3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。（五）应收账款、预付账款、其他应收款：1、编制工作底稿：使用往来账项审查表。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。（六）存货：1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年

4、末余额、审定数。2、编制产品生产成本计算测试表。（如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。）3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。（七）待摊费用：1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？（八）长期股权投资：1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项

5、目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。采用权益法核算的应列出投资成本、损益调整、股权投资差额的明细内容、审定数。2、核实长期投资入账基础与合同、协议的一致性，检查会计处理是否正确。检查长期股权投资的核算方法、收益计算是否正确？3、取证：获取投资合同、协议的复印件。采用权益法核算的，应获取被投资单位的财务报表。（九）长期债权投资：1、编制工作底稿：按债券投资和其他债权投资类型列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、核对所有权及金额的正确性，检查应计利息的计算和会计处理的正确性，检查费用入账和溢（折）价摊销的合理性？ 3、取证：监盘库存有价证券，取得盘存表。（十）固

6、定资产：1、编制工作底稿：按土地资产、房屋及建筑物、机器设备、运输工具、办公设备、其他、分类列出固定资产原值、累计折旧年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、检查所有权证明文件，确认权属。检查折旧政策前后期是否一致？注意房屋、土地、车辆是否办妥财产权过户手续。关注固定资产的抵押情况。3、检查折旧率是如何确定的，计提金额是否足额？4、取证：获取固定资产盘点表和权属证明复印件（如：房产证、土地使用权证、车辆行驶证等，并审验证件的原件。）5、固定资产如有抵押，应予在财务报表附注中披露。（十一）在建工程：1、编制工作底稿：按工程明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、检

7、查具体内容：各工程明细项目的在建工程有无已竣工项目？如有，应建议进行清理、办理决算后结转固定资产。检查在建工程项目的实际进度，查看年末余额的构成内容，到工程现场实地勘察、了解工程项目的实际进度，查看未安装设备是否实际存在，检查工程合同，以确定约定资本支出。（十二）固定资产清理：1、编制工作底稿：编制固定资产清理明细表、列出具体品名、数量、原值、已提折旧、净值、（注意与固定资产的减少数进行比较核对）清理费用、清理收入及处理结果。2、检查固定资产清理的原因（出售、报废或毁损）及授权批准程序、会计处理是否正确？检查清理收入和清理费用的真实性，清理结果计算是否正确？会计处理是否正确？对长期挂账的，要查

8、明原因，并在必要时作出调整。（十三）无形资产：1、编制工作底稿：按土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查无形资产的构成内容、计价依据和存在性；检查取得无形资产法律程序的完备性，检查无形资产各项目的摊销政策，复核计算无形资产摊销金额及其会计处理的正确性。关注无形资产的权属是否办妥过户手续？3、取证：获取无形资产权属证明文件的复印件。（十四）长期待摊费用：1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。2、检查长期待摊费用增加的合法性和真实性，按摊销政策复核计算摊销金额，检查会计处理是否正确？

9、（十五）短期借款：1、编制工作底稿：按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。 2、检查借款合同，计算应记利息和已计利息是否存在差异，其中：有超期未归还的金额是多少？3、取证：获取借款合同和借据复印件。（十六）应付票据：1、编制工作底稿：列出票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人等明细内容。2、检查应付票据备查簿，确定其真实性。3、取证：获取应付票据复印件。（十七）应付账款、预收账款、其他应付款：1、编制工作底稿，使用往来账项审查表。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析。2、选取账龄

10、长，金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要实施其他替代审计程序，判断确定其真实性？3、取证：回收企业询证函。（十八）应付工资：1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年计提、本年发放、年末余额、审定数。2、检查使用何种结算方法？符不符合有关规定？按工资总额复核各种工资附加费用（如：职工福利，社会保险费医疗、养老、失业、工伤、生育保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费）计提的正确性？3、复印取证一个月的工资表。（十九）应付福利费：1、编制工作底稿，列出年初数、本年计提、本年开支、年末余额、审定数。2、检查年度内开支是否符合有关规定？注：按国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算

11、清缴工作补充通知（国税函2021264号）规定，2021年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。有关专家建议：将员工福利归集到“应付职工薪酬职工福利费”科目，列支“管理费用职工福利费”。（二十）应付利润：1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、审阅公司章程、股东（大）会和董事会会议记录中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式，是否符合规定并经法定程序批准？检查应付利润的发生额与利润分配方案是否一致？支付的原始凭证、内容、金额的会计处理是否正确？3、取证：获取董事会分配方

12、案复印件。（二十一）应交税金：1、编制工作底稿、按应交税金的税种列出年初数、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。2、检查是否办理纳税鉴定？是否取得税务部门汇算清缴或其他文件，查阅企业纳税申报资料，并与账面情况进行核对，复核应缴税金计提是否正确？3、取证：复印企业纳税申报资料及纳税票据，如已进行税收清算、检查或罚款，还应获取税收清算、罚款文件的复印件。（二十二）其他应交款：1、编制工作底稿，按应交教育附加费、地方教育发展费等明细项目列出年初数、本年计提、本年上交、年末余额、审定数。2、复核计算各应交款项的计提与缴纳的金额及其会计处理是否正确？（二十三）预提费用：1、编制工作底稿，按明细项目列出

13、年初数、本年计提、本年支付、年末余额、审定数。2、检查明细内容符不符合有关规定：复核计算预提费用各明细项目的计提、转销金额是否正确？3、关注是否有不属于预提费用的内容，在此科目核算，如有，应与被审计单位沟通，并进行调整。（二十四）长期借款：1、编制工作底稿，按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。2、检查借款合同，计算应计利息、已计利息是否存在差异。其中：有超期未能归还的金额是多少？（注：金额大、年限长的、发审计询证函借款询证对账单）。复核应计利息及其会计处理的正确性？并与财务费用、在建工程等科目的相关内容核对。3、取证：获取借款合同

14、复印件、回收询证函。（二十五）长期应付款：1、编制工作底稿，按明细项目列出初始金额、应计利息、年末余额、审定数。2、检查各项长期应付款相关的契约、抵押情况，并作适当记录。3、复核各项长期应付款本息的计算和支付，会计处理是否正确？检查一年到期的长期应付款是否已经转列流动负债？（二十六）专项应付款：1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数，本年拨入，本年转销，年末余额、审定数。2、检查是否取得专项应付款的有关拨款文件、会计记录和银行单证、确认款项已经拨入，确认资金来源与文件相符。检查入账金额和会计处理的正确性？检查转销金额和会计处理是否正确？（二十七）实收资本：1、编制工作底稿，按股东名称、投资金额

15、、占投资%，编制明细表。2、检查注册资本是多少？实收资本是多少？出资额是否经中国注册会计师审验？已验资者，查阅验资报告，本所的要注明验资报告的文号和日期。检查出资资产的入账情况。3、取证：外所的验资报告复印件。关注本年内，实收资本总金额及各股东具体金额是否发生变动？股权如有变动，要获取股东（大）会或董事会决议、股权转让协议、领条、收据和新增股东身份证复印件。（二十八）资本公积：1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末数、审定数。2、检查资本公积增减变动内容及依据，查阅相关会计记录和原始凭证，确认其合法性与正确性？检查评估增值金额是否经国有资产管理部门或全体股东确认？验证

16、资本公积转增实收资本的合规性或授权批准文件。3、取证：获取资产评估报告复印件，转增实收资本的，获取相应文件的复印件。（二十九）盈余公积：1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。2、对法定公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。检查各明细项目的提取比例的合规性？检查其增减变动的合规性？会计处理是否正确？（三十）未分配利润：1、编制工作底稿、按上年结转、本年增加、本年减少、年末余额、审定数，根据利润分配表的项目列出明细内容。2、注意检查年末余额必须与利润表及利润分配表核对一致。二、利润及利润分配表审计要点：（1）主营业务收入：编制明细表。按收入确认方法和

17、原则复核收入是否实在？（2）主营业务成本：编制明细表。检查生产成本在完工产品和在产品间分配的正确性、分摊标准和计算方法与上年同期比较是否存在重大变化；再检查销售成本并与上年同期比较是否存在重大变化，是否合理、恰当？如发现成本明细项目变化太大的，需查明原因。（3）主营业务税金及附加：主营业务收入按规定的适用税率，分项计算复核本期应纳营业税、消费税、资源税税额，计算复核相关的税金附加。（4）其他业务利润：编制明细表。检查其他业务收入与其他业务支出是否配比？有关税金的计算是否正确？会计处理是否正确？对异常的其他业务收支项目，要追查其入账依据及有关法律文件。（5）营业费用：检查其构成情况，支出是否合法

18、合规？（6）管理费用：检查其构成情况、支出是否合法合规？将支出明细项目的当年发生额与去年同期进行比较，对支出中发生重大波动和异常情况的明细项目要查明原因。关注业务招待费等是否超支？（7）财务费用：检查其计提、结算、摊销金额是否正确？（8）投资收益：与上期投资收益比较、结合长、短期投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常情况？如有，应查明原因，并作出适当的处理。检查会计凭证，计算是否正确，依据是否充分，期间归属是否恰当？（9）营业外收入：检查其构成情况。对金额较大或性质特殊的项目，要审核其内容的真实性、依据的充分性以及会计处理的正确性？（10）营业外支出：检查其构成情况，是否合法合规？对

19、各特殊项目，如：处置固定资产净损失、固定资产盘亏、出售无形资产损失、债务重组损失等，要与固定资产清理、待处理财产损溢等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。（11）所得税：检查是否按规定计提？复核企业所得税纳税申报表，并复印取证。（12）以前年度损益调整：检查其内容是否真实、合理？会计处理是否正确？对重大调整事项，应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性？并取得有效依据。（13）税后利润分配：是否按公司法和公司章程的规定执行？（注意：按照公司法第167条的规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的

20、，可以不再提取”）。三、现金流量表重要项目审计的参考公式对现金流量表主要项目的确定，提出以下参考公式，下列公式中（收款）余额、（付款）余额均系明细账户汇总账页（收款）余额、明细账户汇总账页（付款）余额。（1）销售商品、提供劳务所收到的现金=主营业务收入 （收款）余额-（付款）余额+其他业务收入 （收款）余额-（付款）余额 +应收账款 （收款）余额-（付款）余额 +应收票据 （收款）余额-（付款）余额+预收账款 （收款）余额-（付款）余额+财务费用-贴现息 （收款）余额-（付款）余额（2）收到的税费返还=主营业务税金及附加 （收款）余额+应收补贴款 （收款）余额-（付款）余额 +补贴收入 （收款

21、）余额+所得税 （收款）余额（3）收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入-罚款、个人赔偿流动资产损失收入（收款）余额-（付款）余额+其他应收款-经营活动 （收款）余额-（付款）余额 （收款付款） +其他应付款-经营活动 （收款）余额-（付款）余额 （收款付款）（4）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本 （付款）余额-（收款）余额 +其他业务支出科 （付款）余额-（收款）余额 +存货 （付款）余额-（收款）余额 +应付账款 （付款）余额-（收款）余额 +应付票据 （付款）余额-（收款）余额 +预付账款 （付款）余额-（收款）余额 （5）支付给职工以及为职工支付的现金=应付工资-经营活动

22、 （付款）余额-（收款）余额 +应付福利费- 经营活动 （付款）余额-（收款）余额 +管理费用-在职职工住房周转金 （付款）余额-（收款）余额 -在职职工养老金 （付款）余额-（收款）余额（6）支付的各项税费=应交税金-各明细账户 （付款）余额 +其他应交款-各明细账户 （付款）余额（7）支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出-罚款 （付款）余额+管理费用（除在职职工养老金、公积金外）各明细账户（付款）余额-（收款）余额+营业费用（除在职职工养老金、公积金外）各明细账户（付款）余额-（收款）余额+其他应收款-经营活动 （付款）余额-（收款）余额（付款收款）+其他应付款-经营活动 （付款）余

23、额-（收款）余额（付款收款）（8）购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金=在建工程（除利息费用外）各明细账户 （付款）余额+固定资产（除利息费用外）各明细账户 （付款）余额+无形资产 各明细账户 （付款）余额（9）借款所收到的现金=短期借款 （收款）余额 +长期借款-本金 （收款）余额 （10）偿还债务所支付的现金=短期借款 （付款）余额+长期借款-本金 （付款）余额（11）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利 （付款）余额-（收款）余额+财务费用-利息支出 （付款）余额+长期借款-利息 （付款）余额+预付费用-利息 （付款）余额+在建工程-利息 （付款）余额+应付债券-利

24、息 （付款）余额四、股权增减变动审计要点：当实收资本发生增减变动时，要查明原因。弄清是否在工商行政管理部门办理了变更登记？如果办理了变更登记，要收集章程修改案、新老股东会决议、新增股东（自然人身份证、企业法人企业法人营业执照）、验资报告等相关文件的复印件。如果尚未办理变更登记手续的，要提请其进行变更登记，在未办理变更登记前，资产负债表上的相关数据不能随意变更，否则，应予披露。五、披露事项审计要点：关注应予披露的事项是否已完全披露？披露是否恰当？应予披露的事项包括：1、或有事项：存在已贴现商业承兑汇票，未决诉讼、仲裁、担保、抵押、其他。2、关联方交易：是否存在关联方？关联方项目：应收应付，内部销

25、售，内部投资，内部债务重组等，关联交易的金额及所占比例；未结算项目的金额及所占比例。3、资产负债表日后事项：调整事项：资产减损，销售退回，赔偿、其他。非调整事项：股票发行、债券发行，对一个企业的巨额投资，自然灾害导致的资产损失，外汇汇率变动，其他。4、其他重大事项，如：股东借支、应收债权占实收资本的比例较大，应在审计报告中增加强调事项段，以引起报告使用者关注。目的是注意防止和化解审计风险。六、财务报表附注检查复核要点：对于财务报表附注，要进行检查和复核。检查其阐述的会计政策是否与企业实际执行的会计政策一致？复核其主要会计事项注释所列数据，是否与资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权

26、益（或股东权益）增减变动表相关数据是否相符？应该披露的事项是否已完全披露？披露是否恰当？在审计工作实践中，绝大多数公司会计人员没有编制财务报表附注，实际上是由审计执业人员为其代编的。由于时间紧、工作忙，代编时又多为套用，并未仔细斟酌，七拼八凑，容易矛盾百出，牛头不对马嘴。因此更应审核一下，将阐述的会计政策修改与企业实际执行的会计政策相符。关于财务报表附注的基本要求：1、涉及与上市公司有关联关系的公司和与企业集团有隶属关系的公司的财务报表附注，应按审计上市公司传送的范本要求和企业集团布置的范本要求，认真编制；2、涉及银行授信业务的财务报表附注，应尽量做详细些，要能够满足贷款银行对其财务状况、经营

27、成果和现金流量进行经济分析和打分考核的需要，认真编制；3、小型企业，因其会计核算简单，会计账薄、会计凭证、会计报表都不够规范，难于按规范化的要求进行编制，只好适当简化。附：业务三级复核表“一级复核”栏填写说明：本栏应由项目负责人填写。内容应包括：是否已实施审计程序，并作出了审计工作小结。拟定出具审计报告的类型：是标准无保留意见审计报告；是增加了强调事项段的无保留意见审计报告；是增加了导致保留意见段的保留意见；还是否定意审计报或无法表示意见审计报告。审计结论，不在此栏叙述，改为在审计工作小结中详细记载。黄冈公正联合会计师事务所2009年2月28日伊利股份会计报表分析（南农2021届MBA学员 马

28、国宏 2021806151）内蒙古伊利实业集团股份（以下简称伊利股份）是全国知名的乳制品企业，2021年销售额高达420亿元，位居国内乳制品企业行业第一。现就伊利股份2021年度会计报表数据分析如下：问题一：在这家公司的资产负债表上，哪项资产的金额最大？为什么公司在这项资产上作了大笔投资？资产负债表上的项目，哪三项发生最大的百分比变动？资产负债表（简表）2021年度2021年度增减%资产:货币资金20.0亿39.2亿-49 应收账款2.89亿2.81亿+2.8预付款项6.48亿8.35亿-22 存货29.9亿33.1亿-10 流动资产合计62.1亿87.3亿-29 长期股权投资5.68亿5.6

29、7亿+0.2 累计折旧8.80亿7.09亿+24 固定资产89.0亿70.3亿+27 无形资产8.32亿6.76亿+23资产总计198亿199亿-1负债:应付账款43.6亿43.8亿-0 预收账款26.0亿30.5亿-15短期借款22.9亿20.9亿9.6 流动负债合计115亿129亿-11 长期负债合计8.13亿7.58亿7.3负债合计123亿136亿-10权益:实收资本(或股本)16.0亿16.0亿0 资本公积金18.4亿18.5亿-1 盈余公积金6.83亿5.32亿+28未分配利润32.09亿20.43亿+57股东权益合计75.2亿63.1亿+19从资产负债表上看，伊利股份固定资产余额高

30、达89亿元，占资产总额的44.95%，是最大的资产项目。2005年至2021年伊利股份营业收入、资产总额与固定资产余额基本呈现同步增长的良好趋势（见下表），说明大量的固定资产投入支撑了其经营规模的扩张。此外，观察2005年至2021年伊利股份固定资产占资产总额的比例，基本稳定在40%左右。而行业第二名的蒙牛股份，2021年中报中固定资产余额为71亿元，资产总额为134亿元，固定资产占资产总额的52.99%，甚至高于伊利股份的占比情况。因此，可以认为，乳制品行业是一个资金密集型行业，产能的扩张需要大量的固定资产投资。值得注意的是，如果固定资产投资扩大的产能不能顺利实现销售，那么将增加巨额的固定成

31、本，进而导致利润减少甚至亏损，引发财务危机，所以固定资产投资一定要慎重决策。资产负债表上的项目，变动幅度最大三项的分别是未分配利润、货币资金和固定资产。未分配利润同比增长57%。未分配利润年初余额20.43亿元，期末余额32.09亿元，期末余额比年初余额增加11.66亿元。主要原因是结转本期归属于所有者的净利润而增加未分配利润17.17亿元，然后提取法定盈余公积1.51亿元，并按每10股派2.5元支付普通股股利4亿元，结果导致未分配利润增加11.66亿元。此外，“三聚氰胺”事件使伊利股份2021年巨额亏损16.9亿元，2021年至2021年分别盈利6.48亿元、7.77亿元、18.1亿元，弥补

32、亏损导致了2021年度末未分配利润基数较低，使得该项比例较高。货币资金同比下降49%。货币资金年初余额39.2亿元，期末余额20.0亿元，期末余额比年初余额减少19.2亿元。主要原因是报告期内伊利股份构建长期资产、偿还借款、分配股利，导致现金流出大于经营活动产生净现金流量。固定资产同比增长27%。固定资产年初余额70.3亿元，期末余额89.0亿元，期末余额比年初余额增加18.7亿元。主要原因是部分在建工程项目本期投产运行导致固定资产增加24.3亿元，固定资产折旧导致固定资产减少8.8亿元。问题二：阅读该公司的现金流量表：现金流量表（简表）12-12-3111-12-31经营活动产生的现金流量净

33、额24.1亿36.7亿销售商品、提供劳务收到的现金482亿445亿 收到的税费返还60.7万81.4万 收到其他与经营活动有关的现金7.69亿7.31亿 经营活动现金流入小计490亿452亿 购买商品、接受劳务支付的现金397亿361亿 支付给职工以及为职工支付的现金36.2亿27.8亿 支付的各项税费26.6亿21.9亿 支付其他与经营活动有关的现金5.95亿4.66亿 经营活动现金流出小计466亿416亿投资活动产生的现金流量净额-30.6亿-34.8亿取得投资收益所收到的现金2065万1388万 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1989万2667万 投资活动现金流入小计

34、4474万5.03亿 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 31.0亿37.9亿 投资支付的现金-1.90亿 投资活动现金流出小计31.0亿39.8亿筹资活动产生的现金流量净额.-9.05亿-1.32亿吸收投资收到的现金-50.0万 取得借款收到的现金55.8亿39.7亿 筹资活动现金流入小计56.7亿39.7亿 偿还债务支付的现金59.9亿37.8亿 分配股利、利润或偿付利息支付的现金5.30亿8760万 筹资活动现金流出小计65.7亿41.0亿投资活动的主要现金来源和用途是什么？投资活动的主要现金来源是取得投资收益所收到的现金2065万元，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回

35、的现金净额1989万元；投资活动的主要现金用途是购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金31.0亿元。投资活动给企业增加现金还是减少现金？投资活动给企业是减少现金，因为投资活动产生的现金流量净额是负30.6亿元。筹资活动的主要现金来源和用途是什么？筹资活动的主要现金来源是取得借款收到的现金55.8亿元；筹资活动的主要现金用途是偿还债务支付的现金59.9亿，分配股利、利润或偿付利息支付的现金5.30亿元。筹资活动给企业增加现金还是减少现金？筹资活动给企业是减少了现金，因为筹资活动产生的现金流量净额是负9.05亿元。问题三：该公司利润表上是净利润还是净亏损？净利润或净亏损占营业收入比重为多少

36、？利润表上的项目，哪三项发生最大的百分比变动？利润表（简表）12-12-3111-12-31增减%营业收入420亿375亿12营业成本295亿265亿11.32销售费用77.8亿72.9亿6.722财务费用4916万-4916万+200管理费用28.1亿19.7亿42.64资产减值损失1057万2811万-62.4投资收益2652万2.54亿-89.6营业利润16.2亿17.5亿-7.43利润总额20.9亿21.4亿-2.34所得税3.51亿3.04亿15.46归属母公司所有者净利润17.2亿18.1亿-4.97该公司利润表上是净利润还是净亏损？伊利股份2021年度归属母公司所有者净利润为17

37、.2亿元，该公司是盈利的。净利润或净亏损占营业收入比重为多少？伊利股份净利润占营业收入比重为4.09%（17.2亿/420亿）。利润表上的项目，哪三项发生最大的百分比变动？伊利股份利润表上发生百分比变动最大的三项分别是财务费用、投资收益、资产减值损失。财务费用2021年度是-4916万，而2021年度是4916万，2021年度比2021年度增长200%。由于伊利股份2021年度与2021年度贷款变化不大，贷款利息支出基本持平；而利息收入从2021年度的1.43亿元下降至2021年度5069万元，该项指标的异动主要是因为伊利股份存款减少，导致利息收入相应减少。投资收益2021年度是2.54亿元，

38、而2021年度是2652万，2021年度比2021年度下降89.6%。伊利股份的投资收益本期发生额比上期发生额减少2.27亿元，主要原因：为聚焦主营业务，2021年处置呼和浩特市惠商投资管理有限责任公司股权，而本期未发生股权处置损益导致投资收益减少（具体情况见下表）。项 目本期发生额上期发生额成本法核算的长期股权投资收益20，495，326.10 13，199，756.64 权益法核算的长期股权投资收益5，878，729.70 -1，571，932.16 处置长期股权投资产生的投资收益242，196，876.13 持有可供出售金融资产等期间取得的投资收益150，000.00 合计26，524，

39、055.80 253，824，700.61 资产减值损失2021年度是2811万，而2021年度是1057万，2021年度比2021年度下降62.4%。主要原因是2021年度冲回坏账损失（具体情况见下表）。项 目本期发生额上期发生额坏账损失-10，264，958.92 19，203，637.88 存货跌价损失10，373，100.71 6，626，964.82 固定资产减值损失10，465，686.70 2，282，043.37 合 计10，573，828.49 28，112，646.07 问题四：从报表附注中选择三项内容，并说明它们对信息使用者作出的决策有何影响？伊利股份2021年度年报第7

40、8页应收账款按种类披露坏账准备明细： 单位：万元币种：人民币种类期末数期初数账面余额坏账准备账面余额坏账准备金额比例(%)金额比例(%)金额比例(%)金额比例(%)组合43144599.77251683057399.7624468组合小计3144599.77251683057399.7624468单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款730.2373100740.2474100合计31518/2589/30647/2520/企业管理层是会计信息的内部使用者。例如，企业在经营活动中，不可避免地将产生许多应收账款，其中有一些应收账款因年限较长或其他原因存在不能收回的风险，为了合理核算可能发生

41、的坏账损失，根据会计的谨慎性原则，要求企业根据应收账款年限长短按一定比例计提坏账准备，坏账准备计入了当期损益，进而影响企业利润。上表是伊利股份2021年度年报第78页的“应收账款按种类及坏账准备明细”，2021年未，该公司计提坏账准备高达2589万元，企业管理层应该针对这个现象，采取积极措施加强应收账款管理。企业管理层要完成既定的经营目标，就必须对经营过程中遇到的各种重大问题进行决策，而正确的决策必须以相关的、可靠的会计信息为依据。伊利股份2021年度年报第91页应交税费单位：元币种：人民币项目期末数期初数增值税-580，457，552.71-292，369，096.19营业税221，113.

42、57206，707.55企业所得税55，545，412.18152，483，051.24个人所得税3，833，134.514，242，532.48城市维护建设税3，154，583.862，552，675.57印花税4，377，581.934，982，362.17土地使用税1，889，395.42799，395.13房产税2，073，043.90987，682.58教育费附加2，242，819.692，344，370.13水利建设基金127，269，147.4198，350，801.59其它10，190，129.391，611，925.77合计-369，661，190.85-23，807，591

43、.98税务部门在税务征管工作中，需要大量使用企业会计信息。企业按照税法的规定向主管税务机关报送的与企业纳税有关的会计信息，如；销售收入、存货和增值税进项税额、应收账款和坏账准备、固定资产和累计折旧、无形资产和累计摊销、支付的职工薪酬等等与纳税相关的各项数据。税务部门在征管、稽查中将大量使用这些会计信息，以避免企业偷税漏税。伊利股份2021年度年报第121页净资产收益率及每股收益单位：元币种：人民币报告期利润加权平均净资产收益率（%）每股收益基本每股收益稀释每股收益归属于公司普通股股东的净利润25.971.071.00扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润20.100.830.77对于投

44、资者而言，“净资产收益率及每股收益”是评价企业绩效的综合指标。投资者根据净资产收益率、每股收益以及其他重要的财务会计信息评价企业的各种投资机遇，估量投资的成本和收益以及投资风险的大小，作出是否对投资或退出该企业的决策。作为投资者，不但要研究企业的会计报表上的各项数据，还要善于利用公开的数据，综合分析企业的偿债能力、资产管理能力、盈利能力、以及其他财务指标。（如下表2021年度伊利股份杜邦分析）在实际工作中，会计信息的使用者十分广泛，除了投资者、企业管理层、税务部门是会计信息的使用者，债权人、企业职工、政府职能管理部门、顾客也从不同方面需要利用企业的会计信息。问题五：假定你是银行，这家公司要求一笔相当于总资产的10%的借款，期限是90天，你认为这家公司有信用风险吗？为什么？从短期偿债能力看，2021年末，伊利股份的流动比率是0.54，速动比率是0.28，说明其短期偿债能力不强