2023年审计笔记综合.doc

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1、审 计一、针对改善连续经营能力的应对计划的审计程序1、与管理层讨论和分析钞票流量预测、赚钱预测及其他相关预测2、与管理层讨论和分析最近的中期财务报表3、复核期后事项并考虑是否能改善或影响连续经营能力4、复核贷款协议条款并拟定是否存在违约情况5、阅读董事会会议中有关财务困境的会议记录6、向公司律师询问是否存在诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔的结果及其对财务影响的估计是否合理7、确认财务支持协议的存在性、合法性、可行性，对提供的财务支持单位财务能力作出评价8、考虑被审计单位如何解决尚未履行的协议二、运用专家工作结果的审计程序1、评价专家的专业胜任能力和客观性2、评价专家的工作结果是否在财务

2、报表中得到适当的反映或支持相关认定3、考虑专家使用的数据、假设、方法是否合理及前后期是否一致4、专家工作结果与审计人员对被审计单位的了解、其他审计程序的结果是否相符三、资产减值的有关情况1、商誉的减值1）吸取合并产生的商誉：先对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认减值，再对包含商誉的资产组进行减值测试，若差值则确认差值损失；减值先抵减至商誉的账面价值，然后按各资产组的账面价值比例进行分摊，最后计算各资产组内各单项资产的减值损失2）控制合并产生的商誉：先把商誉的价值分派到各资产组，比较调整后资产组账面价值与可收回金额确认是否减值；减值先抵减至商誉。剩余减值在其他资产组间分派，最后分摊到各单项资产

3、2、总部资产的减值：分能合理分摊的和不能合理分摊的总部资产1）先将能分摊的总部资产分摊到各资产组，进行减值测试，拟定总部资产和各资产组减值2）再将上步减值后的总部资产和各资产组与不能分摊的总部资产一起进行减值测试，进一步拟定减值金额并进行分摊四、或有事项-对外担保（准确性和计价、完整性）的审计程序1、逐笔检核对外担保的协议条款，了解被审计单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，判断是是存在因被担保单位无力偿还债务应承担连带责任2、结合对银行存款实行的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况五、财务报表层次错报总体应对措施1、向项目组成员强调保持职业怀疑的必要性2、分派更具

4、有经验或有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作3、提供更多的督导4、选择拟实行的进一步审计程序融入更多的不可预见性5、对拟实行的审计程序的性质、时间安排、范围作出总体修改六、财务报表风险的情形1、市场低迷，销售收入下降，也许导致管理层迫于完毕预算或业绩目的压力，粉饰财务报表2、（两种不同准则合并）涉及会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体也许存在广泛的重大影响3、（境外子公司）公司合并涉及较为复杂的会计解决，对财务报表整体也许存在广泛的影响4、治理机制可在存在“一股独大”的现象，也许存在大股东凌驾于控制之上的风险5、初次公开发行股票上市，也许是为满足上市条件的财务指标而粉饰财务报表6、

5、开始使用新系统，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制也许存在风险7、未来的融资条件。为能为了满足再融资条件中的财务指标规定，粉饰财务报表8、开发新产品。研究开发存在较大的不拟定性，对财务报表整体也许存在影响9、管理层更换。新管理层也许会变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表10、调整营销模式。也许影响内部控制的设计、执行，进行影响财务报表11、大股东诚信和关联交易。也许对财务报表产生影响12、公司内部治理的问题。内部审计人员缺少独立性对财务报表整体产生影响13、对管理层新的激励政策。以经营业绩为基础的激励政策也许对管理层形成较大的压力，进行粉饰财务报表14、重要客户过度集中。过度集

6、中风险较高，也许订立不同寻常的销售条款15、资产流动性局限性。存货、应收账款余额过大，将也许产生流动性局限性的风险16、高度依赖技术人员。高度依赖科技研究人员、技术纯熟工人，而这些技术人才流失严重，也许会影响连续经营风险17、关键管理人员的变动。也许导致新任管理人员对内控不熟悉，或对市场情况不熟悉，产生相关的经营风险18、再融资。也许为了满足再融资条件的财务指标规定粉饰财务报表19、并购分立。并购多家公司，并处置多家子公司，也许导致特别风险20、独立董事任期未满提出离职。监控环境导致财务报表也许产生重大错报七、应收账款的审计情况1、也许存在低估坏账准备的风险2、应收账款的“存在”、“计价和分摊

7、”认定，坏账准备的“计价和分摊”、“完整性”，资产减值损失的“完整性”认定3、应实行的进一步审计程序重要涉及1）检查应收账款坏账准备计提和核销的程序，取得书面报告等证明文献，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法的合理性与前后期的一致性2）实行分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备计提的合理性3）检查应收账款账龄分析表，辨认是否存在时间较长的余额或资金周转困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其可收回性的合理性4）应收账款余额函证程序，对余额大、时间长等的应收账款实行积极函证，对未回函项目实行替代测试程序5）检查期后收款情况，评价坏账

8、准确计提的合理性八、营业收入的审计情况1、也许存在高估营业收入的情况2、营业收入的“发生”认定3、应实行的进一步审计程序重要涉及1）复核营业收入和应收账款明细账中大额或异常项目，检查发票、出库单、货运单、验收单等支持性文献，确认收入的真实存在2）从明细账中抽查样本追查至销售单、销售发票、发运凭证、销售协议等支持性文献，并核对金额、编号、日期3）对营业收入实行分析程序，对异常情况的项目做进一步的检查（按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行分析比较；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析）4）检查销售协议，营业收入确认条件、方法是否符合准则规定并保持前后期一致5）对营业收入进行截止性测试6）结

9、合应收账款的审计，选择重要客户函证本期销售额7）检查是否存在重大的销货退回情况，检查原始单据九、应收账款/短期借款的审计情况1、应收账款出售给银行，也许存在不应终止确认应收账款提前终止确认的风险2、应收账款/短期借款的“完整性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的转让协议，分析其是否符合公司会计准则规定的金融资产确认条件2）向银行函证，确认出售应收账款的规模和出售相关的重要条款十、固定资产减值的审计情况1、显示固定资产也许存在减值的风险2、固定资产的“计价和分摊”认定，固定资产减值损失的“计价和分摊”、“完整性”认定，资产减值损失的“完整性”认定3、

10、应实行的进一步程序重要涉及1）分析生产经营情况，辨认是否存在减值迹象2）检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关钞票流量预测、折现率等数据的合理性3）检查期后固定资产的处置、报废等情况十一、应付职工薪酬的审计情况1、员工减员计划，也许有必要计提辞退福利，也许存在被低估的风险2、应付职工薪酬/预计负债的“完整性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利的支付计划2）检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准3）检查辞退福利的的计提金额是否恰当4）检查辞退福利的期后付款情况十二、存货跌价准备的审计情况1、也许存在低估存在跌价准备和风险2、

11、存货/存货跌价准备的“计价和分摊”、“完整性”认定，资产减值损失的“完整性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）实行存货计价测试2）检查计提存货跌价准备的依据、方法前后期是否一致3）检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设、方法，评价计提的合理性4）检查存货的期后销售情况，拟定其期后销售是否低于成本5）在实行存货监盘程序时，观测存货的状态6）获取存货的库龄分析，关注库龄较长的存货，并对存货进行减值分析十三、存货的审计情况1、存货大幅上升，且部分存放于第三方仓库，存货的真实性也许存在风险2、存货的“存在”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）年末实行存货监盘程序2）如监盘不可行，实行替代审计程序

12、，如向存货保管方函证存货的数量和状况3）必要时聘请专家拟定存货的数量的状态十四、递延收益的审计情况1、也许存在相关政府补贴未按准则在报表上准确列报、结转损益的风险2、递延收益的“完整性”、“计价和分摊”认定，营业外收入的“发生”、“准确性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）检查政府补贴的有关文献2）检查政府补贴款的银行进账单等原始凭据3）检查是否满足政府补贴的确认条件并达成政府补贴的所附条件4）检查政府补贴分类是否恰当，会计解决是否恰当十五、应交税费的审计情况1、集团内部交易定价安排也许存在税务风险2、应交税费的“完整性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）获取集团内部交易定价安排。与对

13、外交易定价比较，判断内部交易定价的合理性2）将各公司的赚钱指标与集团、行业平均水平进行比较，调查重大差异的因素3）对明显不合理的定价安排，按公允定价对税负进行测算，影响重大的应调整十六、交易性金融资产的审计情况1、期货交易也许涉及复杂的会计解决2、交易性金融资产的“计价和分摊”认定，公允价值变动收益的“准确性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）检查期货交易相关的协议2）检查交易对手期末提供的有关交易品种报价资料3）检查交易形成的相关金融工具的会计解决是否对的4）必要时聘请专家拟定公允价值十七、预付账款的审计情况1、预付账款占用资金高，增长迅速，存在高估风险2、预付账款的“存在”认定3、应实

14、行的进一步程序重要涉及1）获取预付账款明细表，分析增长因素，进一步调查异常变动情况2）检查重要供应商协议，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符3）针对账龄长、大额等异常的预付账款调查因素并实行函证程序4）关注预付账款期后收到货品的情况十八、贷款和抵押的审计情况1、部分资产用于贷款和抵押2、抵押资产的“权利和义务”认定，“列报和披露”相关的认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）向银行函证抵押资产的状况和金额，检查与抵押资产相关的单据2）了解是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被强制执行、处置3）检查抵押资产是否已在财务报表中予以充足、适当披露十九、应收票据的审计情况1、背书转让的

15、会计解决也许存在风险，附追索权的不应被终止2、应收票据的“完整性”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）获取已背书转让的应收票据清单，针对年末未到期部分检查其条款是否附有追索权2）函证应收票据、短期借款，不符全终止的不得终止确认二十、供应商返利的审计情况1、与供应商反复结算滞后，也许存在会计解决和税务调整风险2、存货的“计价和分摊”认定，营业成本的“准确性”、“截止”认定，应交税费的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）检查协议条款重新计算、复核全年的返利金额，并与账面比较，调查差异的因素2）检查所确认的返利在营业成本、期末存在之间的划分是否恰当3）检查与返

16、利有关的增值税等税项核算是否符合规定二十一、关联方关系及其交易的审计情况1、也许存在关系方辨认不准确、定价不公允、关联交易记录不完整等风险2、并联方及交易的“列报和披露”相关的认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）结合其他审计过程辨认是否存在管理层未辨认出或未披露的2）对超过正常经营过程的，检查相关的协议、协议，检查交易是否通过恰当的授权、批准3）检查是否按等同公平交易中的通行条款执行4）检查是否已在财务报表中按相关规定予以充足披露二十二、无形资产的审计情况1、存在未按会计准则划分研发费用的资本化和费用化的风险2、无形资产/开发支出的“存在”认定，管理费用的“完整性”认定3、应实行的进一步程序

17、重要涉及1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展2）检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文献资料3）检查管理层对研究阶段和开发阶段的划分是否对的4）检查开发支出是否满足会计准则有关资本化条件的规定5）检查各项支出是否与研究开发直接相关二十三、销售费用的审计情况1、存在未按准则准确列报和确认销售费用的风险2、销售费用的“发生”、“完整性”、“截止”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）进行分析性复核，分析重要项目的发生额占营业收入的比率，并与前后期进行比较，判断其合理性2）检查各明细项目的支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效原始凭证3）实行截止测试程序，拟定费用的归属期是否

18、对的二十四、其他应收款的审计情况1、存在高估其他应收款的情况2、其他应收款的“存在”认定3、应实行的进一步程序重要涉及1）获取或编制的其他应收账款明细表，分析增长因素，了解大额款项的性质，关注是否存在并联方占用资金，及应计入当期成本费用但仍挂在往来科目的情况2）针对大额、异常的款项实行函证程序，对未回函或回函不符合的项目实行替代程序3）分析与年初相比的变动情况，了解变动因素并检查其合理性4）实行账龄分析，关注账龄较长的项目5）检查期后收回情况二十五、营业外收入的审计情况1、营业外收入与正常经营活动不直接相关，大额营业外收入存在重大错报风险2、营业外收入的“发生”认定3、应实行的进一步程序重要涉

19、及1）获取或编制营业外收入明细表，了解各项收入的性质，分析是否存在异常2、逐笔检查大额的营业外收入项目，并追查至相关的原始凭证，拟定是否符合收益的确认条件，特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补贴二十六、期初余额审计情况1、考虑运用会计政策的恰当性和一致性2、查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充足适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力3、具体的实行程序如1）对流动资产和流动负债，通过本期实行的审计程序获取部分审计证据2）对非流动资产和非流动负债，检查形成期初余额的会计记录和其他信息。还可以向第三方函证期初余额，或实行追加审计程序3）对存货实行的程序：

20、查阅前任注册会计师的工作底稿；复核上期存在盘点记录和文献；检查上期存货交易记录；应用毛利比例法进行分析二十七、超过正常经营过程的关联方交易的审计程序1、检查相关协议或协议2、检查交易已获得恰当授权和批准的审计证据3、评价交易的商业理由，是否表白交易的目的也许是为了作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为4、评价交易条款是否与管理的解释一致5、评价关联方交易是否已按适当的财务报告编制基础得到恰当会计解决和披露二十八、针对资产负债表日后至财务报表报出日之间的或有事项审计程序1、了解管理层为保证辨认期后事项而建立的程序2、询问管理层或治理层，拟定是否已经发生也许影响财务报表的期后事项3、查阅所有者、管理

21、层、治理层在报表日后举行的会议纪要，若没有则询问此类会议讨论的事项4、查阅最近的中期财务报表二十九、集团组成部分的审计情况1、具有财务重大性的重要组成部分，应当运用组成部分的重要性对其财务信息实行审计2、具有特别风险的重要组成部分，使用组成部分重要性对其财务信息实行审计；针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实行审计；针对也许导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实行特定的审计程序3、对不重要的组成部分，在集团层面实行分析程序三十、对重要组成部分的审计不能获取充足、适当的审计证据时的审计程序1、使用组成部分重要性对组成部分财务信息实行审计2、对一个或多个账户余

22、额、一类或多类交易或披露实行审计3、对也许导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实行特定审计程序4、用组成部分重要性对组成部分财务实行审阅三十一、集团项目组参与重要组成部分注会工作的方式1、与组成部分的管理层、注会会谈，获取更多的对组成部分及其环境的了解2、复核组成部分注会的总体审计策略、具体审计计划3、实行风险评估程序，辨认、评估组成部分层面的重大错报风险4、设计和实行进一步的审计程序5、参与组成部分注会与管理的总结会议和其他重要会议6、复核组成部分注会的审计工作底稿三十二、接受委托前，现任注会向前任注会关注、询问的内容1、是否发现管理层存在诚信方面的问题2、前任注会与管理层在重大会计、审计

23、等问题上存在的意见分歧3、前任注会向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为、内部控制缺陷4、前任注会认为导致变更会计师事务所的因素三十三、提高审计不可预见性的方式1、对某些以前未测试的低于设定重要性水平、风险较小的账户余额和认定实行实质性程序2、调整审计程序的时间，使其超过被审计单位的预期3、采用不同的抽样方法，但审计抽查的测试样本与以前有所不同4、选取不同的地点实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点三十四、应对舞弊导致的重大错报风险（总体应对措施）：1、在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要职责的项目组成员所具有的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致重大错报风险的评估结果2、

24、评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否表白管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告3、在选择审计程序的性质、时间安排、范围时，增长审计程序的不可预见性三十五、应对舞弊导致的重大错报风险（认定层次审计程序）：1、改变拟实质的审计程序的性质：以获取更可靠、更相关的审计证据，或获取其他佐证信息。涉及更加注重实地观测、检查，在实行函证程序时改变函证的常规内容，询问被审计单位的非财务人员等2、改变实质性程序的时间：涉及在期末或接近期末实行审计程序，或针对本期较早时间发生的交易事项实行测试，或针对贯穿于本期的交易实行测试3、改变审计程序的范围：涉及扩大样本规模，采用更具体的数据实行分析等三十六、管理层

25、凌驾于控制之上的风险是特别风险，审计程序涉及：1、测试平常会计核算过程中做出的会计分录、编制财务报表过程做出的其他调整是否适当2、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生偏向的环境是否表白由于舞弊导致的重大错报风险3、对超过正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表白从事交易的目的是为了财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为三十七、针对存货数量存在舞弊风险实行的具体程序1、检查存货记录，以辨认在盘点过程需要特别关注的存货存放地点或存货项目2、在预告不告知的情况下对特定存放地点的存货实行监盘3、选择在期末或接近期末监盘4、在观测存货盘点过程中实行额外的程序5、将存货数量与前期进行比较，或将盘点数

26、量与永续盘存记录比较6、运用计算机辅助技术进一步测试存货实物盘点目录的编制三十八、销售与收款交易和余额存在的固有风险1、管理层对收入造假的偏好和动因2、收入的复杂性3、管理层凌驾于控制之上的风险4、采用不对的的收入截止5、低估应收账款坏账准备的压力6、舞弊和盗窃的风险7、款项无法收回的风险8、发生错误的风险9、隐瞒盗窃的风险三十九、采购与付款交易和余额的重大错报风险也许涉及1、管理层对费用支出的偏好和动因2、费用支出的复杂性3、管理层凌驾于控制之上的风险4、采用不对的的收入截止5、低估6、不对的的记录外币交易7、舞弊和盗窃的固有风险8、存在的采购成本没有按适当的计量属性确认9、存在未记录的权利

27、和义务四十、针对或有事项的完整性的审计程序1、了解与辨认或有事项有关的内部控制2、审阅历次董事会纪要和股东大会会议纪录3、向有业务往来的银行函证，或检查双方的借款协议、往来函件4、检查与税务机关之间的往来函件和税收结算报告，拟定是否存在税务争议5、向法律顾问和律师函证，分析审计期间发生的法律费用6、向管理层获取书面声明四十一、需要在审计报告中增长其他事项段的情形1、与使用者理解审计工作相关的情形2、与使用者注会的责任或审计报告的情形3、对两套以上财务报表出具审计报告的情形4、限制审计报告分发的使用的情形5、基于相应数据提及相应数据已经前程注会审计或未经审计但本期已获取期初证据的情形6、基于比较

28、财务报表增长其他事项段的情形7、针对第二时段其后事项和第三时段特定期后事项增长其他事项段四十二、公司面临的重要经营风险1、监管环境及经营环境发生变化。导致竞争压力的变化以及相关重大经营风险2、开发新产品或提供新服务。新产品也许因质量等问题导致产品责任增长3、业务扩张。多元化经营也许会增长资金压力，对市场需要的估计不准确4、行业发展。存在不具有足以应对行业变化的人力资源和业务专长5、融资条件。作用等级下调，贷款即将到期，也许无法满足融资条件而失去融资机会，影响连续经营能力6、新启用财务系统。也许导致信息系统与业务流程难以融合等风险7、行业竞争加剧。8、管理体制与机制。占用下属公司的资金，控制子公司经营活动、财务决策，治理结构不全