审计业务的承接.ppt

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1、单元三单元三 审计业务的承接审计业务的承接项目一 初步业务活动一、开展初步业务活动的目的注注册册会会计师开开展展初初步步业务活活动有有助助于于确确保保在在计划划审计工作工作时达到下列要求：达到下列要求：(1)注注册册会会计师已已具具备执行行业务所所需需要要的的独独立立性性和和专业胜任能力；任能力；(2)不不存存在在因因管管理理层诚信信问题而而影影响响注注册册会会计师保保持持该项业务意愿的情况；意愿的情况；(3)与被与被审计单位不存在位不存在对业务约定条款的定条款的误解。解。初步初步初步初步业务业务活活活活动动是控制及降是控制及降是控制及降是控制及降低低低低审计风险审计风险的第一道。的第一道。的

2、第一道。的第一道。nextpreviousbackindexbreakover二、初步业务活动内容（一）（一）针对保持客保持客户关系和具体关系和具体审计业务实施相施相应的的质量控制量控制程序程序会会计师事事务所所应区区别首次接受委托和首次接受委托和针对连续审计的情况的情况制定不同的制定不同的质量控制程序，以提高量控制程序，以提高审计工作的效率和效果。工作的效率和效果。连续审计时，注册会，注册会计师通常通常执行行针对保持客保持客户关系和具体关系和具体审计业务的的质量控制程序，而在首次接受量控制程序，而在首次接受审计委托委托时，注册会，注册会计师需要需要执行行针对建立有关客建立有关客户关系和承接具

3、体关系和承接具体审计业务的的质量控量控制程序制程序。1承接审计业务必须考虑的事项承接审计业务必须考虑的事项(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；是否诚信；(2)项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；及必要的时间和资源；(3)会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。nextpreviousbackindexoverbreak2.首次承接审计业务须增加考虑的事项首次承接审计业务须增加考虑的事项(1)就与前任注册会计师沟通作出安排

4、，包括查阅前任注册就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；会计师的工作底稿等；(2)与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；如何影响总体审计策略和具体审计计划的；(3)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；审计程序；(4)针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和

5、专业胜任能力的人员；能力的人员；(5)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。度实施的其他程序。（二）评价遵守职业道德规范的情况（二）评价遵守职业道德规范的情况 1.质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。德要求，注册会计师应当按照其规定执行。2.职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密

6、。并对审计过程中获知的信息保密。3.对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，以及项目负责人实施相应措所制定政策和程序，以及项目负责人实施相应措施。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所施。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。策和程序的书面确认函。nextpreviousbackindexoverbreak值得注意的是值得注意的是 由于由于审计过程中情况会程中情况会发生生变化，注册会化，注册会计师在在审计业务的的全全过程中均程中

7、均应考考虑针对保持客保持客户关系和具体关系和具体审计业务实施的施的质量控制程序以及量控制程序以及评价遵守价遵守职业道德道德的情况。的情况。例如例如 在在现场审计过程中，如果注册会程中，如果注册会计师发现财务报表存在表存在 舞弊，因而舞弊，因而对管理管理层、治理、治理层的的胜任能力或任能力或诚信信产生了极生了极大疑大疑虑，则注册会注册会计师需要需要针对这一新情况，考一新情况，考虑并在必并在必要要时重新重新实施相施相应的的质量控制程序，以决定是否量控制程序，以决定是否继续保持保持该项业务及其客及其客户关系。关系。nextpreviousbackindexoverbreak项目二 签订业务约定书Le

8、ts study the skillsLets study the skills审计业务约定书的含义可从以下几审计业务约定书的含义可从以下几个方面加以理解：个方面加以理解：签约主体签约主体 约定内容约定内容 文件性质文件性质一、审计业务约定书的定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用

9、以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。二、签订审计业务约定书的总体要求 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。需要说明的是，这里的免双方对审计业务的理解产生分歧。需要说明的是，这里的注册会计师是指与委

10、托人签订审计业务约定书的会计师事务注册会计师是指与委托人签订审计业务约定书的会计师事务所。所。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。关条款进行充分沟通，并达成一致意见。在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形式不同，但其实质内容是相同的。注册会种形式，尽管形式不同，但其实质内容是相同的。注册会计师在使用时可以根据实际需要进行修改调

11、整。计师在使用时可以根据实际需要进行修改调整。（一）审计业务约定书的必备条款（一）审计业务约定书的必备条款 1.财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2.管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任。3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。度。4.审计范围审计范围 5.执行审计工作的安排执行审计工作的安排 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错控制的固有局限

12、性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。报可能仍然未被发现的风险。三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容8.8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助9.9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息文件和所需要的其他信息。10.10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。11.11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.12.审计收费，包括收费的计算基础和

13、收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13.13.违约责任。违约责任。14.14.解决争议的办法。解决争议的办法。15.15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签约双方加盖的公章。（二）在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款（二）在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款1.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；安排；2.与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；工工作的协调；3.预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；4.与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；5.在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；通的安排；6.注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。议的事项。