2020年CPA各科真题-经济法真题.pdf

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1、第一章审计概述知识点：审计的概念一、审计产生与发展（-）审计产生的条件注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离（简称两权分离）。股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。审计产生的基础：所有权与经营权分离。（二）审计的产生与发展账项基础审计I制度基础审计I风险导向审计二、审计的定义 审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2019年12月3 1日的资产负债表，2019

2、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我 们 认 为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公 司2019年12月3 1日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。公司管理层编制的财务报表，一般可信度较低，必须通过注册会计师的审计，来增强预期使用者（除管理层之外的）对财务报表信赖的程度，有效满足财务报表预期使用者的需求。财务报表的可信度变化：1.审计用户财务报表的预期使用者（包括管理层和管理层之外的预期使用者）2.审计目的改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（不涉及为如何利用信息提供建议）3.合理保证审计应当

3、提供合理保证，不提供绝对保证（因审计证据是说服性而非结论性）4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知 识 点：保证程度一、注册会计师的业务范围注 册 会 计 师 的 业 务 包 括 鉴 证 业 务(Assurance Services)和 非 鉴 证 业 务(Non-assurance Services)。(-)鉴证业务1.审计业务(Audit engagements)审查企业财务报表，出具审计报告。2.审阅业务(Review engagements)一般是对中期财务报表进行审阅。3.其他鉴证业务(Other assurance engagements)对非历史的财务信息(如预测性财务

4、信息)、非财务信息(如 信 息 系 统)等进行鉴证。(二)非 鉴 证 业 务(相 关 服 务)相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询、管理咨询等。【多选题】(2019年)不 属 于 鉴 证 业 务 的 有()。A.财务报表审阅B.财务报表审计C.对财务信息执行商定程序D.代编财务信息 正确答案CD 答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。二、合理保证与有限保证 1.审计业务(Audit engagements)审查企业财务报表，出具审计报告，对鉴证结论提供合理保证。审计积极式报告一一合理保证审计报告ABC股

5、份有限公司全体股东：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。2.审阅业务(Reviewengagements)审阅一般是指对中期财务报表进行审阅，对鉴证结论提供有限保证。审阅一一消极式报告一一有限保证审阅报告ABC股份有限公司全体股东：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。合理保证与有限保证的区别项目合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务目标在可接

6、受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等询问、分析程序所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性 较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论【多选题】下列注册会计师业务的有关说法中，不正确的有（）.A.鉴证业务提供高水平的保证B.财务报表审阅提供低水平的保证C.对财务信息执行商定程序应以积极方式提出结论D.审计是为了增强包括管理层和治理层在内的预期使用者对财务报表的信赖程度 正确答案ABCD

7、答案解析选项AB,鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审计业务属于高水平的保证业务，审阅业务提供的是有限保证，低于财务报表审计提供的保证水平，是一种有意义的保证；选 项c不属于鉴证业务，不提供保证程度；选 项D,虽然管理层和治理层也是预期使用者，但审计是增强除管理层之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度的。知识点：注册会计师审计与政府审计一、审计体系审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，各司其责。各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。二、注册会计师审计与政府审计联 系：两者都是国家治理体系和治

8、理能力现代化建设的重要方面。注册会计师审计与政府审计主要区别区别点政府审计注册会计师审计审 对政计府的目财政 依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公的收支 允反映了财务状况、经营成果和现金流量和或者对 国有象金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益审 中计华人 中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则的民共标和国准审计法和审计署制定的 国家审计准则行政行为，经所必费须的或经费收市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定由同入级人来民政源府予以保证取 具有证 更大 受市场行为的局限，在获取审计证据时，

9、很大程度上有赖于企业的配合和协助，没权的强 有行政强制力限制力可在职权范围对 内作发 出审现计决问定或题 者向 发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情的有关 况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告处 主管理机关方提出式处理、处罚意见知 识 点：审计要素注册会计师将管理层（责 任 方）编制的财务报表（审计对象的载体）与财务报表编 制 基 础（标 准）进 行 比 较，判断其是否相符，据此获取证据（审 计 证 据），形成审计 意 见（审 计 报 告），供管理层、股东、债权人以及监管机构使用（预 期 使 用 者）。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表

10、是否在所有重大方面符合财务报告编制基础的规定，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。对于财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标 准）、审计证据和审计报告。一、审计业务的三方关系人*注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责 任 方）、注册会计师、财务报表预期使用者。审计业务涉及三方实体：被审计单位治理层（委 托 人）、注 册 会 计 师（审 计 人）、被审计单位管理层（被审 计 人）。是否存在三方关系是判断某项业务是否

11、属于审计业务的重要标准之一。1.注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告，确认其责任。注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。2.被审计单位管理层(责任方)管理层和治理层(如适用)的责任：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有

12、信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。3.预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。(1)预期使用者可能是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，如，上市公司财务报表的预期使用者主要是股东。(2)预期使用者可能是特定的使用者，如银行。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例 如，审计报告的收件人为ABC股份有限公司全体股东，除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司的债权人、证券监管机构等。（3）预期使

13、用者可分为管理层和除管理层之外的预期使用者。管理层和预期使用者可能来自同一企业。由于注册会计师的审计意见，主要向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上也可能对管理层有用，因此管理层也会成为预 期 使 用 者，但不是唯一的预期使用者。【单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错 误 的 是（）。A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自

14、于同一企业，则两者是同一方 正确答案D 答案解析管 理 层（责 任 方）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。（二）财 务 报 表（审计对象的载体）在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。（三）财务报表编制基础（标 准）注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。通用目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制

15、基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。特殊目的编制基础，旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。（四）审计证据注册会计师利用 企业会计准则 这把 尺子，来衡量被审计单位编制的财务报表是否符合 企业会计准则，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。（五）审计报告注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。知识点审计目标审计目标包括财务报表审计目标（审计的总目标）以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标（具体审计目标）两个层次。一、审计的

16、总体目标支注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总体目标：1.对财务报表整体是否 不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取 合理”保 证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有 重大 方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计目标循环示意图：二、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的 表 达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。故 事：有 一 天，徐老师走在上课的路上，他 的一位同事，问 徐 老 师，你手里面有2000块 钱 吗？徐 老 师 说：没 有，我 只 有1000块 钱

17、，等会要去买一本外文书，300块 一 本 啊！后来同事说我不相信你手里只有1000块 钱，说着把包打开了，一 看，哇哈，有3000块！思 考：我 只 有1000块 钱，还 要 花300去 买 书 ，这句话中带有哪些明确的或隐含的表达？同事查看徐老师的包的过程类似于审计程序，最后的结果说明了什么？利润表会 计 期 间：2019年 单 位：万元项目行次金额一、营业收入120000减：营业成本215000税金及附加33001.认定，是指管理层的 认 定；目 标，是指注册会计师的审计目标。2.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达和披露。认定与具体审计目标密切相关，注册会计师审 计 目 标

18、 是 对 管 理 层 认 定 的 再认 定 。3.管理层的表达有明确的也有隐含的。认定与具体审计目标密切相关，注册会计师审计目标是对管理层 认定 的 再认 定 。被审计单位管理层的认定类别：所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定期末账户余额及相关披露的认定(1)发生(1 )存在(2)完整性(2 )权利和义务(3)准确性(3)完整性(4)截止(4 )准确性、计价和分摊(5)分类(5)分类(6 )列报(6 )列报(-)关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定认定认定的含义发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关完 整 所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均

19、已包性括准 确 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当的计量和描性述截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清晰，相关披露是相关的、可理解的（二）关于期末账户余额及相关披露的认定认定认定的含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括准确性、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当

20、记录，相关披露已得到恰当的计量和描述分类资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清晰，相关披露是相关的、可理解的二、具体审计目标（-）与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的（没有多记）。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录（没有少记），所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的（入账金额准确），相关披露已得到恰当的计量和描述。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认

21、接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（入账日期恰当）。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类（入账科目正确）。6.列报：由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的（报表中的列报和披露恰当）0【单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类 正确答案C 答案解析通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证

22、实的是截止认定。（二）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在（没有多记）O2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录（没有漏记），所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（入账金额及期末计价准确）相关披露已得到恰当的计量和描述。5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户（入账科目正确）.6.列报：由

23、列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的（报表中的列报和披露恰当）.【单选题】甲公司2019年 12月 31 日 长期借款 总账账户余额为800万 元，其中 长期借款-A 公司 明细账余额为300万 元，该借款将于2020年 6 月 5 日到期。资产负债表中 长期借款”项目余额为800万元。则 与“长期借款 账户或项目有关的认定存在问题的是（）A存在B冽报C.分类D.完整性 正确答案B 答案解析一年内到期的长期负债在列报时应重分类到 一年内到期的非流动负债 中，故此处违反列报认定。【单选

24、题】下列相关认定中，通过对应收账款实施函证程序，注册会计师认为最可能 证 实 的 是（）A.准确性、计价和分摊B.分类C.存在D.完整性 正确答案C 答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即 债 务 人）的存在和被审计单位记录的可靠性。知识点职业责任与审计基本要求一、职业责任和期望差距财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（而无论这种错报是否出于故意）o而注册会计师职业界认可的责任，是通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。社会公众与注册会计师职业界在对

25、职业责任的认识上存在的差距便形成了“期 望 差 距 。二、审计报告和信息差距审计报告的核心是对财务报表的合法性和公允性发表意见。财务报表使用人期望审计报告提供为投资和信托等决策需要的信息。缩 小 差 距：改革审计报告模式（增加关键审计事项的披露）。三、遵守审计准则与职业道德1.遵守审计准则审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。2.相关的职业道德要求相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚

26、信；(2)独立性；(3)客观和公正；(4)专业胜任能力和应有的关注；(5)保密;(6)良好职业行为。四、保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。1.要求秉持一种质疑的理念。职业怀疑是保证审计质量的关键要素。摒 弃“存在即合理 的逻辑思维职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力2.要求保持警觉的情形：(1)存在相互矛盾的审计证据；(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；(3)

27、表明可能存在舞弊的情况；(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.要求审慎评价审计证据审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。4.要求客观评价管理层和治理层。(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。5.职业怀疑贯穿于审计全过程(1)针对

28、识别和评估重大错报风险在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师涉及恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。(2)针对进一步审计程序在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。(3)针对评价审计证据在评价审计证据时，保持职业怀疑

29、有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。(4)针对评价舞弊保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。【相关链接】结 合 中国注册会计师审计准则问题解答第1 号一职业怀疑进行学习。【多选题】注册会计师在审计工作中保持职业怀疑，有利于以下方面()。A.发现舞弊B.降低审计成本C提高审计程序设计及执行的有效性D.评价已获取的审计证据的充分性和适当性 正确答案ACD 答案解析保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，设计恰当的风险评估程序和进一步

30、审计程序，以降低审计风险，但不会降低审计成本,相反这种质疑的思维方式，可能会增加审计成本。五、合理运用职业判断 1.定义职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。2.基本要求职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。(1)职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；(2)职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策(会计准则)、与审计程序相关的决策(审计准则)，以及与遵守职业道德要求相关的决策(职业道德守则

31、)。3作用注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断：(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险；(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性。(6 )运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。4.决策过程注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并

32、以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，该职业判断并不能作为注册会计师作出不当决策的理由。注册会计师职业判断的决策过程通常可以划分为下列五个步骤：(1)确定职业判断的问题和目标；(2)收集和评价相关信息；(3)识别可能采取的解决方案；(4)评价可供选择的方案；(5)得出职业判断结论并作出书面记录。5提高职业判断质量的途径注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：(1)丰富的知识、经验和良好的专业技能；(2)独立、客观和公正；(3)保持适当的职业怀疑。6.衡量职业判断质量的标准衡量职业判断质

33、量可基于下列三个方面：(1)准确性或意见一致性。即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度；(2)决策一惯性和稳定性。即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。(3 )可辩护性。即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。7.书面记录的要求提高职业判断可辩护性的五个书面记录：(1)对职业判断问题和目标的描述；(2)解决职业判断相关问题的思路；(3)收

34、集到的相关信息；(4)得出结论以及得出结论的理由；(5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。【单选题】(2016年)下列有关职业判断的说法中，错误的是()。A.注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性B.如果有关决策不被该业务的具体事实的情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 正确答案C 答案解析职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序

35、相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。知识点审计风险一、审计风险的含义支审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原 因，也有审计人员方面的原因：审计风险的形成过程：审计风险模型：审计风险=重大错报风险X 检查风险二、重大错报风险和检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风

36、认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险重大错报风险与审计风险：固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。对固有风险、控制风险和检查风险的理解，见表1-7:类别固有见险控制风险检查风险注册会计师无法控特制注册会计师无法控制的，

37、但可以评估注册会计师可以控制性的，但可以评估评估的固有风险越局J ,证则所据需的评估的控制风险越高，则所需的审计证据 可接受的检查风险越高，则所需的审计证数审计就越多，反之就越少居就越少，反之就越多量证据就越多，反之就越少三、检查风险与重大错报风险的反向关系*（）定量检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险*检查风险（二）定性审计风险（可接受）既定的情况下，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。【知识点拨】审计风险模型中

38、的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。100%-审计风险=审计意见的可信赖程度【举例】注册会计师对一上市公司的财务报表和对一普通公司的年度财务报表进行审计，注册会计师对审计风险的要求不一样：1.对上市公司报表的审计风险可能确定为1%,这意味着注册会计师对审计结论要求有99%把握是正确的，只有1%出错的可能性，注册会计师在审计过程中必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1%（可接受水平）；2.对普通公司年报的审计，注册会计师可能确定其审计风险为20%,即最终审计结论只要有80%正确就可以，注册会计师以较少审计程序就可使审计风险降低到可接 受 的

39、20%的水平。所 以，审计风险与审计证据之间成反向变动关系。这里所说的审计风险，是注册会计师在审计之前对自己的要求，它 是 一 种 要 求 的 风 险 。有时我们也可看到这样一 句 话：审计风险越高，所 需 的 审 计 证 据 就 越 多 ，这又如何解释呢？这里的审计风 险 是 指 存 在 的 风 险 ，通常仅包括重大错报风险。重大错报风险是注册会计师在审计之前，财务报表中已经存在，如公司出现财务危机、财务主管更替、销售与收款业务内部控制不完善，可能导致货币资金、应收账款、营业收入、存货等有关项目或交易的错报增加，这些重大错报风险的增大，使得注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多

40、的证据，以降低审计风险,故重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系。检查风险确定的步骤：从上图可以看出，如果重大错报风险较高，表明会计数据出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审 计 风 险（分 子）一 定，重大错报风险水平（分 母）高，则检查风险较低。所 以，（可 接 受 的）检查风险与审计证据之间成反向变动关系。这 一 关 系，也可按下面的介绍来理解。审 计 风 险（可接受的水平）是在审计计划时就已确定，重大错报风险都是已存在的 事 实，计算出来的检查风险，就是给注册会计师实施审计程序提出的要求，即要求达到的检查风险，

41、这一检查风险也是一种 可接受的风险。如果重大错报风险较高,表明会计数据出现错报的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低(至可接受程度)，就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度，从而将审计风险水平降低至可接受的水平。四、审计的固有限制*由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计风险不可能降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。(-)影响审计的固有限制的因素审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质；(2)审计程序的性质；(3)财务报告的及时性和成本效益

42、的权衡。1.财务报告的性质管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。2.审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例 如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息(不能保证信息的完整性)；(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的(舞 弊)；（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查（取证权限）3.财务报告的及时性和成本效益的权衡（审计资源）为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表

43、形成审计意见，注册会计师有必要：（1）计划审计工作，使审计工作以有效的方式得到执行；（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3）运用测试和其他方法检直总体中存在的错报（二）结论1.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。【单选题】（2019年）下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重

44、大错报风险B.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险 正确答案C 答案解析认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风 险，选项c错误。【单选题】（2017年）下列关于检查风险的说法中，错误的是（）。A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险通常不可能降低为零C.保持职业怀疑有助于降低检查风险D.检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 应试指南P28真题精练 正确答案A 答案解析检查风险是指如果存在某一错报，该错报

45、单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。知识点审计过程会计师事务所审计人员的构成：审计流程图：风险评估贯穿下的审计过程：审计过程大致可以分为以下几个阶段：1.接受业务委托2.计划审计工作3.风险评估程序4.风险应对程序5.编制审计报告审计业务一般流程：L主管合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签 约；2.审计经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表），制定总体审计策略；3.审计小组进驻，审计经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等；4.高级审计员，制定具体审计计划，安排审计助理需要从事的审计工作；5.高级审计员与审计助理实施审计程序、获取审计证据，并记录于工作底稿。高级审计员复核审计助理的底稿。6.审计经理和高级审计员根据发现的错报及客户更正后的结果，拟定审计报告；7.项目合伙人复核工作底稿，与客户沟通拟出具的审计报告；8.客户签署财务报表，事务所的质量标准部门对项目质量做最后的总体复核；9.项目合伙人及审计经理签署审计报告；10.项目组整理审计工作底稿并上交会计师事务所归档保存。