企业会计准则12号债务重组MicrosoftPowerPoint演示btrr.pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第1212号号 债务重组债务重组长春税务学院会计系长春税务学院会计系高静颖高静颖本准则主要内容：本准则主要内容：第一章第一章 总则总则第二章第二章 债务人的会计处理债务人的会计处理第三章第三章 债权人的会计处理债权人的会计处理第四章第四章 披露披露第一章第一章 总则总则一、什么是债务重组一、什么是债务重组债务重组债务重组:是指在债务人发生财务困难是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难：债务人发生财务困难：是指因债务人出是指因债务人

2、出现资金周转困难、经营陷入困境或其他现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致其无法或者没有能力按原定条原因导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。件偿还债务。债权人做出让步：债权人做出让步：是指债权人同意发生是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。组债务账面价值的金额或价值偿还债务。具体包括：具体包括：债权人减免债务人部分债务债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。率等。二、解决债务纠纷的途径二、解决债务纠纷的途径1 1、迫使债务人破产、迫使债务人破产

3、 债权人依据法律，有权向法院申请债务债权人依据法律，有权向法院申请债务人破产，从其清算的财产中得到债务的人破产，从其清算的财产中得到债务的清偿。清偿。2 2、债务重组、债务重组 双方经过协商，债权人作出让步，修改双方经过协商，债权人作出让步，修改债务条件，使双方的纠纷得到和解。债务条件，使双方的纠纷得到和解。三、债务重组的现实意义三、债务重组的现实意义1 1、对债务人来说，、对债务人来说，通过债务重组可暂时通过债务重组可暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，避免进入破产程序。况，避免进入破产程序。2 2、对于债权人来说，、对于债权人来说，通过债务重组使债通

4、过债务重组使债务得到最大限度的清偿。务得到最大限度的清偿。四、债务重组的方式四、债务重组的方式1 1、以资产清偿债务。、以资产清偿债务。2 2、债务转为资本。、债务转为资本。3 3、修改其他债务条件。减少债务本金、修改其他债务条件。减少债务本金、减少债务利息等。减少债务利息等。4 4以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。第二章第二章 债务人的会计处理债务人的会计处理第三章第三章 债权人的会计处理债权人的会计处理一、以低于应付债务账面价值的现金清一、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务偿债务1 1、债务方账务处理、债务方账务处理付出款项付出款项 债务账面数，将上述差额债务账面数，将上述差额

5、计入当期损益。计入当期损益。借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2 2、债权方账务处理、债权方账务处理收到款项收到款项 应收债权账面数，将上述应收债权账面数，将上述差额计入当期损益，如果计提坏帐准差额计入当期损益，如果计提坏帐准备，还应冲减坏帐。备，还应冲减坏帐。借：银行存款等借：银行存款等 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等举例举例华联公司华联公司5 5月月2020日从红光公司购入材料，日从红光公司购入材料，价税合计为价税合计为351 000351

6、000元，由于无力偿还元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司同意华联款项，经双方协商，红光公司同意华联公司以银行存款公司以银行存款300 000300 000元偿还该款项。元偿还该款项。债务人会计处理：债务人会计处理：借：应付账款借：应付账款 红光公司红光公司 351000 351000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 51000 51000债权人会计处理债权人会计处理：借：银行存款借：银行存款 300000 300000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 51000 51000 贷：应收账款贷：应收账款华联

7、公司华联公司 351000 351000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，债务人应分以非现金资产清偿债务时，债务人应分清清债务重组利得与转让损益债务重组利得与转让损益的界限，并的界限，并于债务重组当期予以确认。于债务重组当期予以确认。债务人重组利得债务人重组利得:是重组债务的账面价值是重组债务的账面价值超过转让的非现金资产（即抵债资产）超过转让的非现金资产（即抵债资产）公允价值的差额，计入公允价值的差额，计入营业外收入营业外收入债务重组利得。债务重组利得。资产转让损益：资产转让损益：是抵债的非现金资产的是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额

8、。公允价值与其账面价值之间的差额。具具体如下：体如下：（1 1）非现金资产为存货的，应当作为销非现金资产为存货的，应当作为销售处理。售处理。（2 2）非现金资产为固定资产的，应视同非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。固定资产处置。（3 3）非现金资产为无形资产的，应视非现金资产为无形资产的，应视同无形资产处置。同无形资产处置。（4 4）非现金资产为企业投资的，非现非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值金资产的公允价值扣除扣除投资的账面价投资的账面价值（对投资计提减值准备的，还应将值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相相关的减值准备予以结转）及直接相关费用

9、之后的余额确认为转让资产损关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。益，计入投资收益。由于非现金资产的种类不同，所以其由于非现金资产的种类不同，所以其帐务处理也不相同。帐务处理也不相同。具体处理如下：具体处理如下：1 1、债务人以存货清偿债务、债务人以存货清偿债务 （1 1）以库存商品清偿债务，会计分录：以库存商品清偿债务，会计分录：借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）（帐面价值）（帐面价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值）应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额

10、）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（2 2）以原材料清偿债务，会计分录：以原材料清偿债务，会计分录：借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 同时：同时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料举例举例华联公司华联公司5 5月月2020日从红光公司购入材日从红光公司购入材料，价税合计为料，价税合计为400 000400 000元，由于无元，由于无力偿还款项，经双方协商，红光公司力偿还款项，经双

11、方协商，红光公司同意华联公司以产品抵偿该款项，产同意华联公司以产品抵偿该款项，产品的公允价值为品的公允价值为300 000300 000元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，产品成本为，产品成本为270 000270 000元，元，该产品未提存货跌价准备。该产品未提存货跌价准备。债务人账务处理：债务人账务处理：借：应付账款借：应付账款红光公司红光公司 400 000 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）51 00051 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 49

12、000 49 000 同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 270 000 270 000 贷：库存商品贷：库存商品 270 000 270 000债权人账务处理：债权人账务处理：借：库存商品借：库存商品 300 000 300 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 51 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 49 000 49 000 贷：应收账款贷：应收账款华联公司华联公司 400 000 400 0002 2、债务人以固定资产清偿债务、债务人以固定资产清偿债务先将固定资产转入清理，同时核销已计先将固定资产转入清理，同时

13、核销已计提减值准备；重组利得或损失分别计入提减值准备；重组利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）支付清理费）支付清理费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）债务重组）债务重组 借：应付账款借：应付账款（或应付票据）（或应付票据）贷：固定资产清理贷：固定资产清理（公允价值）（公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（4 4）结转固定资产处置损益）结转固定资产

14、处置损益 公允价值与其账面价值之间的差额处理公允价值与其账面价值之间的差额处理如果公允价值如果公允价值大于大于其其账面价值的差额时：账面价值的差额时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得如果公允价值如果公允价值小于小于其其账面价值的差额时：账面价值的差额时：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理举例举例华联公司华联公司3 3月月1 1日从红光公司购入材料，日从红光公司购入材料，价税合计为价税合计为234 000234 000元，当日签发给元，当日签发给红光公司一张面值为红光

15、公司一张面值为234 000234 000元，期元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用经双方协商，红光公司同意华联公司用一台设备偿还债务，该设备原值一台设备偿还债务，该设备原值500 500 000000元，已提折旧为元，已提折旧为300 000300 000无，清理无，清理费用费用2 0002 000元，已提减值准备为元，已提减值准备为5 0005 000元，公允价值为元，公允价值为200 000200 000元。元。债务人账务处理：债务人账务处理：（1

16、1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 195 000 195 000 累计折旧累计折旧 300 000 300 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000（2 2）支付清理费）支付清理费 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000（3 3）债务重组）债务重组 借：借：应付票据应付票据 234 000 234 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 000 200 000（公允价值）（公允价值）营业外收入营

17、业外收入 债务重组利得债务重组利得 34 000 34 000（4 4）结转固定资产处置损益）结转固定资产处置损益 即即公允价值与其账面价值之间的差额处理：公允价值与其账面价值之间的差额处理：如果公允价值如果公允价值大于大于其其账面价值的差额时：账面价值的差额时：借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 3 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 3 000 3 000注：注：200 000-197 000=3000200 000-197 000=3000债权人账务处理：债权人账务处理：借：固定资产借：固定资产 200 000 200 000 营业外支出

18、营业外支出 债务重组损失债务重组损失 34 000 34 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 234 0003 3、债务人以无形资产清偿债务、债务人以无形资产清偿债务借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得如果公允价值大于账面价值的差额：如果公允价值大于账面价值的差额：贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得如果公允价值小于账面价值的差额：如果公允价值小于账面价值的差额：借：营业外支出借：营业外支出处置

19、非流动资产损失处置非流动资产损失举例举例华联公司华联公司3 3月月1 1日从红光公司购入材料，价日从红光公司购入材料，价税合计为税合计为292 500292 500元，当日签发给红光公元，当日签发给红光公司一张面值为司一张面值为292 500292 500元，期限为三个月元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用一项专利权偿还债光公司同意华联公司用一项专利权偿还债务。该专利权账面价值务。该专利权账面价值230 000230 000元，公允元，公允价值为价值为

20、250 000250 000元，营业税率元，营业税率5%5%，该无形，该无形资产未计提减值准备。资产未计提减值准备。债务人账务处理：债务人账务处理：借：应付票据借：应付票据 292500 292500 贷：无形资产贷：无形资产 230000 230000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1250012500（250005%=12500250005%=12500）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30000 30000（292500-250000-12500=30000292500-250000-12500=30000）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得

21、20000 20000（250000-230000=20000250000-230000=20000）债权人账务处理：债权人账务处理：借：无形资产借：无形资产 250000 250000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 42500 42500 贷：应收票据贷：应收票据 292500 292500 4 4、债务人以投资清偿债务（略）、债务人以投资清偿债务（略）举例举例华联公司华联公司3 3月月1 1日从红光公司购入材料，价日从红光公司购入材料，价税合计为税合计为292 500292 500元，当日签发给红光公元，当日签发给红光公司一张面值为司一张面值为292 500292 500

22、元，期限为三个月元，期限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联公司用其拥有的长期股权光公司同意华联公司用其拥有的长期股权投资偿还债务。该长期股权投资账面价值投资偿还债务。该长期股权投资账面价值250 000250 000元，公允价值为元，公允价值为250 000250 000元，已元，已提减值准备为提减值准备为10 00010 000元，转让该项长期股元，转让该项长期股权投资的相关费用为权投资的相关费用为1 0001 000元。元。债务人账务处理：债务人账务处理：借：

23、应付票据借：应付票据 292 500 292 500 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 10 000 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000 250 000 银行存款银行存款 1 000 1 000 投资收益投资收益 9 000 9 000 营业处收入营业处收入债务重组利得债务重组利得42 42 500500（292500-250000=42500292500-250000=42500）债权人账务处理：债权人账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 250 000 250 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失42 50042 500 贷：应收票

24、据贷：应收票据 292 500 292 500 （三）（三）以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务债务人应当将债权人放弃债权而享有债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的股份的面值总额面值总额确认为股本（或实收确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本资本），股份的公允价值总额与股本（实收资本）之间的（实收资本）之间的差额差额确认为确认为资本资本公积。公积。重组债务的账面价值与股份的公允价重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入值总额之间的差额，计入当期损益当期损益。举例举例华联公司华联公司3 3月月1 1日从红光公司购入材料，日从红光公司购入材料，价税合计为价税合计

25、为234 000234 000元，当日签发给元，当日签发给红光公司一张面值为红光公司一张面值为234 000234 000元，期元，期限为三个月的不带息票据。由于华联限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联现。经双方协商，红光公司同意华联公司用普通股公司用普通股2000020000股（每股面值股（每股面值1010元）偿还债务，股票市价为元）偿还债务，股票市价为1111元。元。债务人账务处理：债务人账务处理：借：应付票据借：应付票据 234 000 234 000 贷：股本贷：股本 200 000 200 0

26、00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 20 000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 14 000 14 000债权人账务处理：债权人账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 220 000 220 000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 14 000 14 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 234 000 （四）修改其他债务条件的账务处理（四）修改其他债务条件的账务处理修改其它债务条件：修改其它债务条件：是指延长债务偿还期是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减收

27、债务本金或利息等。债务偿还期限并减收债务本金或利息等。债务人应当将修改其他债务条件后债务的债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值公允价值作为重组后的债务入账价值。重作为重组后的债务入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的值之间的差额差额，计入当期损益。，计入当期损益。企业采用修改其他债务条件进行债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应区分重组的，应区分是否涉及或有应付是否涉及或有应付（或应收）金额（或应收）金额进行会计处理。进行会计处理。或有应付（或应收）金额：或有应付（或应收）金额：是指需要是指需要根据某种事项出现而发生的应付（

28、或根据某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。具有不确定性。1 1、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组对债务人来说，以对债务人来说，以修改其他债务条件进行修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值（即值大于重组后债务的入账价值（即修改修改其他债务条件后债务的其他债务条件后债务的公允价值）公允价值）的差的差额为债务重组利得，计入营业外收入。额为债务重组利得，计入营业外收

29、入。举例举例华联公司华联公司3 3月月1 1日从红光公司购入材料，日从红光公司购入材料，价税合计为价税合计为234 000234 000元，当日签发给元，当日签发给红光公司一张面值为红光公司一张面值为234 000234 000元，期元，期限为三个月的不带息票据。由于华联限为三个月的不带息票据。由于华联公司发生财务困难，票据到期不能兑公司发生财务困难，票据到期不能兑现。经双方协商，红光公司同意华联现。经双方协商，红光公司同意华联公司将本金减少公司将本金减少4 0004 000元。元。债务人账务处理：债务人账务处理：借：应付票据借：应付票据 234 000 234 000 贷：应付账款贷：应付账

30、款红光公司红光公司 230 000 230 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4 000 4 000债权人账务处理：债权人账务处理：借：应收账款借：应收账款 华联公司华联公司 230 000 230 000 营业外支出营业外支出 4 000 4 000 贷：应付票据贷：应付票据 234 000 234 000例：例：A A企业企业20062006年年1212月月3131日应收日应收B B企业账款的账面余企业账款的账面余额为额为318000318000元，其中，元，其中，1800018000元为累计未付的利息，利元为累计未付的利息，利率率6 6。由于。由于B B企业连年亏损，

31、现金流量不足，不能偿企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于付应于20062006年年1212月月3131日前支付的应付账款。经协商，日前支付的应付账款。经协商，于于20062006年年1212月月3131日进行债务重组。日进行债务重组。A A企业同意将债务本企业同意将债务本金减至金减至250000250000元（公允价值）；免去债务人所欠的全元（公允价值）；免去债务人所欠的全部利息；将利率从部利息；将利率从6 6降低至降低至3 3，并将债务到期日延，并将债务到期日延至至20082008年年1212月月3131日，利息按年支付。日，利息按年支付。A A企业已对该项应企业已对该项应收账款计提了收

32、账款计提了4000040000元的坏账准备。元的坏账准备。（1 1）B B企业（债务人）的账务处理企业（债务人）的账务处理债务重组利得债务重组利得=318 000-250 000 =318 000-250 000 =68 000 =68 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款AA企业企业 318 000 318 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 250 000 250 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 68 000 68 00020072007年年1212月月3131日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用 7 500 7 500（250000 3%

33、250000 3%）贷：银行存款贷：银行存款 7 500 7 50020082008年年1212月月3131日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：应付账款借：应付账款AA企业企业 250 000 250 000 财务费用财务费用 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 257 500 257 500（2 2）A A企业（债权人）的账务处理企业（债权人）的账务处理未来应收金额未来应收金额=250 000 =250 000（元）（元）应收账款账面价值应收账款账面价值=318 000-40 000 =318 000-40 000 =278 000 =278 000（元）（元）

34、借：应收账款借：应收账款BB企业企业 250 000 250 000 坏账准备坏账准备 40 000 40 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28 000 28 000 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 318 000 318 00020072007年年1212月月3131日收到利息日收到利息借：银行存款 7 5007 500 贷：财务费用贷：财务费用 7 500 7 500 20082008年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款 257 500 257 500 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 250

35、000 250 000 财务费用财务费用 7 500 7 5002 2、涉及或有应付金额的债务重组（略）、涉及或有应付金额的债务重组（略）修改后的债务条款如涉及修改后的债务条款如涉及或有应付金额或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将预计负债确认条件的，债务人应将该或该或有应付金额确认为预计负债有应付金额确认为预计负债。重组债务。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为重组利得计预计负债之和的差额，作为重组利得计入营业外收入。入营业外收入。例例2 2：200320

36、03年年6 6月月3030日日，A A企企业业从从光光大大银银行行取取得得年年利利率率6 6、三三年年期期的的贷贷款款500500万万元元。现现因因A A企企业业财财务务困困难难，于于20062006年年6 6月月3030日日进进行行债债务务重重组组，光光大大银银行行同同意意延延长长到到期期日日至至20082008年年1212月月31 31 日日，年年利利率率降降至至4 4，免免除除积积欠欠利利息息9090万万元元，本本金金减减至至400400万万元元、利利息息按按年年支支付付，但但附附有有一一条条件件：债债务务重重组组后后，如如A A企企业业自自20072007年年起起有有盈盈利利，则则利利

37、率率恢恢复复至至6 6，若若无无盈盈利利，仍仍维维持持4 4利利率率。光光大大银银行行已已计计提提该该项项贷贷款款的的坏坏账账准备准备3030万元。万元。则则A A企业和光大银行的账务处理如下：企业和光大银行的账务处理如下：（1 1）A A企业（债务人）债务重组日的账务处理：企业（债务人）债务重组日的账务处理：长期借款账面余额长期借款账面余额 590 590万元万元 减：重组贷款的公允价值减：重组贷款的公允价值 400 400万元万元 或有应付金额或有应付金额400400（6%-4%6%-4%）22 16 16万元万元债务重组利得债务重组利得 174 174万元万元借：长期借款借：长期借款 5

38、 900 000 5 900 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 4 000 000 4 000 000 预计负债预计负债 160 000 160 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1 740 000 1 740 00020062006年年1212月月3131日支付半年的贷款利息日支付半年的贷款利息80 00080 000元，元，记：记：借：财务费用借：财务费用 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000假设假设A A企业自企业自 2007 2007年起盈利，年起盈利，20072007年年 12 12月月 31 31日支

39、付日支付利息时，利息时，A A企业应按企业应按6 6的利率支付利息，则的利率支付利息，则 2007 2007年年需支付利息需支付利息2424万元，其中含或有支出万元，其中含或有支出8 8万元。万元。20072007年年 12 12月月 31 31日支付利息时：日支付利息时：借：财务费用借：财务费用 160 000 160 000 预计负债预计负债 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 240 00020082008年年1212月月3131日支付最后一次利息和本金时：日支付最后一次利息和本金时：借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 4 000 000 4 00

40、0 000 财务费用财务费用 160 000 160 000 预计负债预计负债 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 240 000 4 240 000假设假设A A企业自企业自20072007年起仍没有盈利，年起仍没有盈利，20072007年年1212月月3131日支日支付利息时只需按付利息时只需按4%4%支付利息，或有支出未发生，还需支付利息，或有支出未发生，还需将原计入预计负债的或有支出将原计入预计负债的或有支出8000080000元（一个年度的）元（一个年度的）转入营业外收入转入营业外收入-债务重组利得。债务重组利得。借：财务费用借：财务费用 160 000 160

41、 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000 160 000借：预计负债借：预计负债 80 000 80 000 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 80 000 80 000 20082008年年1212月月31 31 日支付最后一期利息和本金时，也需将日支付最后一期利息和本金时，也需将原计入预计负债的或有支出原计入预计负债的或有支出8000080000元（一个年度的）元（一个年度的）转入债务重组利得。（也可以将或有支出待债务结清转入债务重组利得。（也可以将或有支出待债务结清时一并结转）。时一并结转）。借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 4 000 000 4

42、 000 000 财务费用财务费用 160 000 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 160 000 4 160 000借：预计负债借：预计负债 80 000 80 000 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 80 000 80 000 （2 2）光大银行的账务处理）光大银行的账务处理 2006 2006年年6 6月月3030日日借：中长期贷款借：中长期贷款债务重组债务重组 4 400 000 4 400 000 （440440万万=400=400万万+400+400万万 4%2.5 4%2.5）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 900 000

43、1 900 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 5 900 000 5 900 00020062006年年1212月月3131收到半年的贷款利息收到半年的贷款利息借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 80 000 80 000假设假设A A企业自企业自20072007年起有盈利，年起有盈利，20072007年年1212月月3131日收取利日收取利息时，就实现了或有收益，由于重组日或有收益未息时，就实现了或有收益，由于重组日或有收益未计入将来应收金额中，实际收回时应作为营业外收计入将来应收金额中，实际收回时应作为营业外收入处理。入处

44、理。借：银行存款借：银行存款 240 000 240 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 160 000 160 000 营业外收入营业外收入 80 00080 000由于债务重组后债权的账面价值含正常利息收由于债务重组后债权的账面价值含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面价值处理。价值处理。20082008年年1212月月3131日收回本金和最后一年利息时日收回本金和最后一年利息时 借：银行存款借：银行存款 4 240 000 4 240 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 4 160 000 4 160

45、000 营业外收入营业外收入 80 000 80 000 假设假设A A企业自企业自20072007年起没有盈利，年起没有盈利，20072007年年1212月月3131日收取日收取利息时利息时借：银行存款借：银行存款 160 000 160 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 160 000 160 00020082008年年1212月月3131日收取本息时日收取本息时借：银行存款借：银行存款 4 160 000 4 160 000 贷：中长期贷款贷：中长期贷款债务重组债务重组 4 160 000 4 160 000由于由于A A企业自企业自20072007年起没有盈利，银行

46、仍按年起没有盈利，银行仍按4 4的年利的年利率计收利息，未实现或有收益，在以后各年里，银率计收利息，未实现或有收益，在以后各年里，银行每年收取行每年收取160 000160 000元的利息。元的利息。（五）混合重组方式（五）混合重组方式1 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；某项债务；2 2、以现金、非现金资产、债务转为资本、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；方式的组合清偿某项债务；3 3、以现金、非现金资产、债务转为资本、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债

47、务的另一部分以修改其他债务条对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的组合清偿某项债务。件进行债务重组的组合清偿某项债务。例例3 3：甲企业和乙公司均为增值税一般纳税人甲企业和乙公司均为增值税一般纳税人。甲企业于。甲企业于20042004年年6 6月月3030日向乙公司出售日向乙公司出售产品一批，售价产品一批，售价100100万元，增值税额万元，增值税额1717万万元。乙公司于同年元。乙公司于同年6 6月月3030日开出期限为日开出期限为6 6个个月、票面利率月、票面利率4%4%的商业承兑汇票一张。票的商业承兑汇票一张。票据到期日乙公司未按期支付货款，甲企业据到期日乙公司未按期支付货款

48、，甲企业将应收票据转为应收账款，至将应收票据转为应收账款，至20052005年年1212月月3131日计提坏账准备日计提坏账准备50005000元，元，经协商达成债经协商达成债务重组协议：务重组协议：乙公司以产品账面价值乙公司以产品账面价值2020万元，公允价值万元，公允价值3030万元，增值税万元，增值税5100051000元，元，甲企业以商品入库；甲企业以商品入库；减免剩余债务的减免剩余债务的40%40%，并延长至，并延长至20062006年年1212月月3131日。日。（1 1）乙公司账务处理）乙公司账务处理债务重组日应付帐款余额债务重组日应付帐款余额=（100+17100+17）（1+

49、4%/21+4%/2）=119.34 =119.34（万元）（万元）重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值=119.34 30(1+119.34 30(1+17%)17%)60%=50.54460%=50.544（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：应付账款借：应付账款 1 193 400 1 193 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费-应缴增值税应缴增值税 51 000 51 000 应付账款应付账款 505 440 505 440 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 336 960 336 960借：主营业务成本借：主

50、营业务成本 200 000 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：应收账款账面余额应收账款账面余额 1 193 400 1 193 400减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 351 000 351 000 重组后债权公允价值重组后债权公允价值 505 440 505 440 坏账准备坏账准备 5 000 5 000债务重组损失债务重组损失 331 960 331 960 会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品 300 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 51 000 应收账款应收账款 505 44