注册会计师.doc

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1、 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外 , 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得江 西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同 $彳 ;志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 Z 表示了谢意。 签名 : _日期 _ 关于论文使甩授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即 : 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 (保密的论文在解

2、密后遵守此规定 ） 签名： _导师签名： 日期： 叫 . 名， 7| 0 引言 .1 0.1 研究背景和研究意义 .1 o， u 研究背景 .1 0.1.2 研究意义 .1 0.2 &献综述 .2 0.2.1 审计质量 .2 0.2.2 审计质量影响因素 .3 0.2.3 审计质量控制 .5 0.2.4 ： $；賴评 .5 0.3 研究方法和研離架 .6 0.3.1 研究方法 .6 0.3.2 研究框架 .6 1 注册会计师审计质量控制概述 .8 1.1 审计质量涵义与特征 .8 1.1.1 审计质量涵义 .8 1.1.2 #计质量特 # .9 1.2 审计质量控制涵义与特征 .10 1.2.

3、1 系统与控制涵义 .10 1.2.2 审计质量控制涵义 .11 1.2.3 审计质量控制特征 .12 1.3 审计质量控制理论 .12 1， 3.1 委托代理理论 .12 1.3.2 保险理论 .14 1.3.3 控制理论 .15 2 我国注册会计师审计质量及控制现状 .17 2.1 我国注册会计师审计质量现状 .17 2.1.1 财政部会计信息质量检査情况 .17 2 丄 2 中注协对事务所执业质量检査情况 .17 2.1.3 会计师事务所发表的上市公司审计意见情况 .18 2.1.4 我国注册会计师审计质量现状的总结 . 18 2.2 我国注册会计师审计质量控制现状 .18 2.2.1

4、外部行业监管 .19 2.2.2 会计师事务所内部质量控制 . 20 2.3 我国注册会计师审计质量控制现状的总结 . 20 3 我国注册会计师审计质量控制中存在的问题 . 21 3.1 外部监管问题 . 21 3.1.1 多重监管的矛盾 . 21 3.1.2 民事法律风险较低 . 21 3.1.3 社会公众监管力量弱小 . 22 3.2 审计市场丨、司题 . 22 3.2.1 市场各方对高质量的审计需求不足 . 22 3.2.2 现行审计聘任模式对注册会计师独立性构成威胁 . 23 3.2.3 审计市场结构不合理 . 24 3.3 会计 师事务所自身问题 . 24 3.3.1 有限责任制的事

5、务所组织形式存在缺陷 . 24 3.3.2 事务所内部质量控制不到位 . 25 3.4 公司治理问题 . 25 3.4.1 股权集中度过高 . 25 3.4.2 董事会治理水平有待提高 . 25 3.4.3 监事会严重虚化 . 26 4 完善我国注册会计师审计质量控制 . 27 4.1 完善外部监管环境 . 27 4.1.1 明确划分政府各部门及行业协会的监管职责 . 27 4.1.2 健全法律约束，加大惩罚力度 . 27 4.1.3 鼓励社会公众监管 . 28 4.2 优化审计市场 . 28 4.2.1 提高市场对高质量审计的有效自发需求 . 28 4.2.2 改变现行审计聘任模式 . 29

6、 4.2.3 提髙市场集中 度，构造寡占型的审计市场结构 . 30 4.3 改善会计师事务所的内部环境 . 30 4.3.1 改革会计师事务所组织形式 . 31 4.3.2 加强会计师事务所业务流程质量控制 . 31 4.3.3 构建以公众利益为核心的经营文化 . 33 4.4 完善公司治理结构 . 34 4.4.1 优化公司股权结构 . 34 4.4.2 完善公 司董事会治理机制 . 34 II 4.4.3 强化监事会作用 . 35 縣 . 37 参考文献 . 38 m Contents 0 Introduction . 1 0.1 Research background and signi

7、ficance . 1 0.1.1 Research background . 1 0.1.2 Research significance . 1 0.2 Literature review . 2 0.2.1 Aduit quality . 2 0.2.2 Influencing factors of aduit quality . 3 0.2.3 Control of aduit quality . 5 0.2.4 Literature Review . 5 0.3 Research methods and framework . 6 0.3.1 Research methods . 6

8、0.3.2 Research framework . 6 1 The basic introduction . 8 1.1 The basic introduction of aduit quality . 8 1.1.1 Audit quality meaning . 8 1.1.2 Audit quality characteristics . 9 1.2 The basic introduction of aduit quality . 10 1.2.1 System and control meaning . 10 1.2.2 Audit quality control syetem

9、meaning . 11 1.23 Audit quality control syetem characteristics . 12 1.3 The basic theories of audit quality control . 12 1.3.1 The principal-agent theory . 12 1.3.2 The Insurance theory . 14 1.3.3 The control theory . . . 15 2 The status quo of audit quality and its control . 17 2.1 The status quo o

10、f audit quality . 17 2.1.1 Quality inspection of accounting information of the ministry of finance 17 2.1.2 Practice quality of CICPA . 17 2.1.3 Auditing opinions of he listed company . 18 2.1.4Conclusion of the status qu . 18 22 The status quo of audit quality control . 18 2.2.1 External industry r

11、egulation . 19 2.2.2 Internal quality control of accounting firm . 20 2.3 Conclusion of the control . 20 rv 3 The problems of audit quqlity control . 21 3.1 External regulation . 21 3.1.1 The contradiction of regulatory fragmentation . 21 3.1.2 Low legal risk . 21 3.1.3 Low public regulation . 22 3.

12、2 Audit market . 22 3.2.1 Low demand of high quality audit . 22 3.2.2 The threatened independence bythe audit appointment pattern . 23 3.2.3 The irreasonnable audit market structure . 24 3.3 Internal problems of firms . - . 24 3.3.1 Limited liability of the firm organization . 24 3.3.2 The unsound i

13、nternal quality control * . 25 3.4 Corporate governance . 25 3.4.1 The high ownership concentration . 25 3.4.2 Low board governance . . . . 25 3.4.3 Low board of supervisors . . . 26 4 Perfect the audit quality control . 27 4.1 Perfect the external regulations . 27 4.1.1 Clear division of regulatory

14、 responsibilities. 27 4.1.2 Increase the penalties . 27 4.1.3 Encourage public regulations . 28 4.2 Improve the audit market . 28 4.2.1 Improve the audit the information asymmetry of the market . 28 4.2.2 Change the audit appointment . 29 4.2.3 Increase the audit market concentration . 30 4.3 Improv

15、e tiie internal environmen of firms . . . 30 4.3.1 The organization reform of firms . 31 4.3.2 Strengthen the quality control of the specific pratice . 31 43.3 Build public interests as the core of the business culture . 33 4.4 Perfect the corporate governance structure . 34 4.4.1 Perfect the owners

16、hip . 34 4.4.2 Perfect the board governance . 35 4.4.3 Strengthen the board of supervisors . 35 Conclusion . 37 References- . 38 v 摘要 审计质量是注册会计师审计行业赖以生存的生命线。近几年，随着绿大地、 紫鑫药业、胜景山河、新大地、万福生科等公司一系列财务丑闻的爆出，注册会 计师行业的声誉受到严重损害。特别是在普通社会公众看来，注册会计师已经由 神圣的“经济警察”演变为财务造假的始作俑者。这直接威胁到注册会计师审计 行业的生存与发展。因此，如何有效的进行审计质量控

17、制，已经是市场各方共同 关注的问题。鉴于此，笔者试图在前人研究的基础上对新形势下的注册会计师审 计质量控制问题进行必要的探讨，以期为审计质量的提高提供理论借鉴。 本文是按照理论铺垫 现状探讨 问题描述 对策建议这一思路 加以阐述的，除引言部分对研究背景和研究意义、前人相关研究现状及研究方法 和研究框架进行说明外，论文共分四章，安排如下： 第一章介绍了与审计质量控制相关的理论性问题。首先分别阐述了审计质量 及审计质量控制的涵义和特征。对于审计质量，本文引用了 DeAngelo 的经典论述： 审计质量是注册会计师发现并报告客户会计系统存在违规现象的联合概率，具有 不可直接衡量性、系统性、经济性及不

18、确定性等四个特征；对于审计质量控制， 本文从系统论的角度出发，指 出注册会计师审计质量控制由多个相互联系的子系 统组成，其目标是保证高质量的审计，是一种全要素、全过程、多层次控制。然 后在涵义与特征的基础上引申出与审计质量控制相关的三个重要理论：委托代理 论、信息理论、控制理论。 第二章介绍了我国注册会计师审计质量及其控制现状。审计质量的髙低是控 制效果的最直观体现，所以本文首先从财政部会计信息检查情况、中注协执业质 量检查情况、上市公司审计意见情况等三个角度得出我国审计质量不高的现实。 然后从外部行业监管和事务所内部质量控制两个角度总结出我国目前的审计质量 控制框架，结 合前述审计质量不高的

19、现实，可以看出目前的审计质量控制由于过 于宽泛存在失效性。 第三章对目前我国审计质量控制中存在的问题进行了总结。本文总结了四个 层面的问题：外部监管层面、审计市场层面、会计师事务所自身层面及公司治理 层面。具体来说，外部监管层面存在多头监管、法律风险低、公众监管缺位等问 题；审计市场层面存在市场需求低、聘任权归属不合理、市场集中度过低等问题； 会计师事务所层面存在组织形式缺陷、内部质量控制不到位等问题；公司治理层 面存在股权集中度过高、董事会治理水平不高等问题。 第四章就上述问题提出了完 善我国注册会计师审计质量控制的对策：完善外 1 部监管环境；优化审计市场；改善事务所内部环境；完善公司治理

20、结构。具体来 说，完善外部监管环境需要明确划分监管职责、加大惩罚力度及鼓励社会公众监 管；优化审计市场需要提高审计的有效自发需求、改变聘任模式及构造寡占型的 审计市场结构；改善事务所内部环境需要改革事务所组织形式、加强事务所业务 质量控制及构建以公众利益为核心的经营文化；完善公司治理结构需要优化公司 股权结构及完善董事会治理机制。 社会经济活动的复杂 性造成了审计质量控制体系的复杂性，以系统的观点探 讨审计质量控制体系势必需要考虑众多因素，但是由于本人实务经验的缺乏，可 能遗漏了某些因素，希望他人在本人研究两基础上做更加深入的研究。相信随着 市场各方共同努力，我国注册会计师审计质量控制体系将不

21、断完善，审计质量将 稳步提局。 关键词：注册会计师；审计质量；控制体系 2 Abstract Audit quality is the lifeline of CPA industry. The accounting fraud incident occurred frequently, such as the GREEN-LAND, the ZIXIN PHARMACEUTICAL, the SHENGJINGSHANHE, the XINDADI, the WANFUSHENGKE and so on? causing immeasurable losses to the market.

22、Especially in ordinary social public opinion, CPA has evolved by the sacred economic police for financial fraud. It poses a direct threat to the survival and development of CPA industry. Therefore， how to effectively conduct audit quality control, is already the market parties mutual concern. In vie

23、w of this, the author tries to under the new situation on the basis of predecessors* research discuss the audit quality control problem, in order to provide theoretical reference for the improvement of audit quality. The thesis deals with audit control according to the order: the theory of bedding-

24、status quo of the study- problem description- countermeasures and suggestions. The thesis consists of 4 chapters. The following is the structural arrangement of the thesis. Chapter 1 mainly summarizes the basic issue of CPA audit quality control. First respectively expounds the meaning and character

25、istics of audit quality and audit quality control. For audit quality， This paper cites a classic meaning of DeAngelo: audit is tiie joint probability of finding and reporting the irregularities in tiie accounting system， which is not directly measurable, systematic, efficiency and uncertain. For aud

26、it quality control, from the viewpoint of system theory, this paper points out that the CPA audit quality control is composed of multiple interconnected subsystems, the goal is to ensure the high quality audit, is a kind of all elements, whole process and multi-level control. Trust-agent theory, inf

27、ormation theory and control theory are the basis theory. Chapter 2 introduces the the current situation of audit quality and its control, accounting information inspection of the ministry of finance, professional quality inspection of CICPA and the listed company auditing opinions are three aspects

28、of audit quality. Then sum up the present audit quality control framework from the external industry regulation and firm internal quality control. It can be seen the current audit quality control is too be broad. Chapter 3 summarizes the current problems existing in the audit quality control. This p

29、aper summarizes the four aspects of problems: external supervision level， audit market level, accounting firm level and the corporate governance level. Specifically, the external supervision level contains regulatory fragmentation, low legal risks and 3 the absence of public supervision; audit market level contains low market demand, the employment pattern distortion and irrational market structure; accounting firm level contains bad organization form and the bad internal quality control; corporate governance level contains high o