历年成人高考高起点数学试题及答案汇总19992011年.ppt

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1、第四章 营业税法律制度与税收筹划第一部分 营业税税法第二部分 营业税税收筹划一、纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。其中，我国境内是指：其中，我国境内是指：1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。（一）营业税各税目的具体征收范围：提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为。营业税和增值税是属于平行征收的两个税种，两者间范围的划分见下图所示。二、征收范围增值税和营业税征税范围划分 动产-增值税有形产品 销售产品 不

2、动产 营业税 转让无形资产 征税范围 加工、修理、修配-增值税 提供劳务 其它劳务-营业税一三、税目与税率 我国现行营业税采用比例税率形式，设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%-20%娱乐业 一般业务营业税额的计算 特定业务营业税额的计算 特殊经营行为的税务处理 第二节 营业税应纳税额的计算（1）一般业务营业税额的计算 应纳税额应纳税额营业额营业额适用税率适用税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。某邮政局2009

3、年9月经营各项业务取得收入为：各类邮政业务收入16.77万元，销售纪念邮票收入0.96万元，报纸和杂志发行收入5.15万元。同时该邮局还把一幢写字楼出售给外单位，取得收入50万元。试计算该邮局该月应纳的营业税税款。解：（解：（1 1）应按邮电通信业纳营业税（）应按邮电通信业纳营业税（16.7716.770.960.965.155.15）3%3%0.68640.6864（万元）（万元）（2 2）销售不动产，应纳营业税）销售不动产，应纳营业税505%505%2.52.5（万元）（万元）（3 3）共应纳营业税）共应纳营业税0.68640.68642.52.53.18643.1864（万元）（万元）练

4、一练 如果主管税务机关认为价格明显偏低，纳税人又不提供正当理由时，主管税务关有权按以下顺序核定其营业额：按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定。按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定。按组成计税价格核定。组成计税价格组成计税价格=营业成本营业成本（1 1十利润率）十利润率）（1 1一营业税税率）一营业税税率）注意A企业2009年1月份发生如下业务：向B企业销售房屋1000平方米并取得销售款，平均销售价格为每平方米0.40万元；向C企业销售与上述同类的房屋500平方米并取得销售款，平均销售价格为每平方米0.10万元。经税务部门审核确认，A企业向C企业销售的上述房屋价格

5、明显偏低且无正当理由。销售房屋适用5%的营业税税率。要求计算：（1)A企业向B企业销售房屋应缴纳营业税税额是多少?（2)A企业向C企业销售房屋应缴纳营业税税额是多少?练一练答 案q(1)A(1)A企业向企业向B B企业销售房屋应缴纳营业税企业销售房屋应缴纳营业税 10000.405%10000.405%20(20(万元万元)q(2)A(2)A企业向企业向C C企业销售房屋应缴纳营业税企业销售房屋应缴纳营业税 5000.405%5000.405%10(10(万元万元)（2）特定业务营业税额的计算主要是余额征税。q从事分包业务的：从事分包业务的：营业额营业额=全程运费全程运费-付给承运企业的运费付

6、给承运企业的运费q从事联运业务的：从事联运业务的：营业额营业额=各自实际收取的运费各自实际收取的运费 1、交通运输业、交通运输业 某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。应纳税额应纳税额=（500 000+200 000500 000+200 000）3%3%+（180 000180 000100 000100 000）3%3%=23 400 =23 400（元）（元）例q建筑工程实行分包/转包的：营业额=总承包款-付给分包/转包人的价款2、建筑业、建筑业

7、 甲建筑公司先以16 000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。问：工程竣工交付时甲、乙建筑公司应如何履行练一练练一练q自建自用房屋：不征营业税q自建房屋对外销售：按“建筑业”税目征税 按“销售不动产”税目征税 应纳营业税应纳营业税=组成计税价格组成计税价格3%3%销售额销售额5%5%组成计税价格组成计税价格=工程成本工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 13%3%）自建房屋税务处理自建房屋税务处理某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，售价5000万元，其余自用。（若

8、建筑业成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税；自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组价3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）5%50005%250（万元）自建不动产出售共纳营业税54.43+250304.43（万元）练一练q1 1、一般贷款业务：、一般贷款业务：营业额营业额=贷款利息收入贷款利息收入q2 2、外汇转贷业务：、外汇转贷业务：营业额营业额=贷款利息收入贷款利息收入-借款利息支出借款利息支出q3 3、融资租赁业务：、融资租赁业务：营业额营业额=向对方收取的租金向对方收取的租金-出租方

9、承担的出租物实际成本出租方承担的出租物实际成本购进购进价、关税、增值价、关税、增值税、消费税、运杂税、消费税、运杂费、安装费、保险费费、安装费、保险费3、金融保险业、金融保险业 某银行2009年6月吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元，并收取结算业务手续费12万元。同时，以6%的利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。试计算该银行该月应纳的营业税。例解：解：一般贷款业务和手续费应纳营业税一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）5%=4.1（万元）（万元）转贷业务应纳营业税转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1

10、.5（万（万元）元）应纳税额应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元）（万元）某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2009年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。例答案q解：进口设备的关税=10020%=20（万元）进口设备的增值税=（100+20）17%=20.4（万元）设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(

11、万元)营业额=200149.4=50.6（万元）应纳税额=50.65%=2.53（万元）4、邮电通信业q电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；q对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。5、文化体育业q单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。q从事旅游业，由其他旅游企业接团的：营营业业额额=全全程程旅旅游游费费-支支付付给给其其他他单单位位的的代代付付费费用用-

12、付给承接团企业的费用付给承接团企业的费用q从事物业管理的：营营业业额额=向向业业主主收收取取的的全全部部价价款款-代代业业主主支支付付的的水水电等有关费用电等有关费用6、服务业、服务业7 7、转让无形资产和销售不动产、转让无形资产和销售不动产（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。练习北京东大股份有限公司主要从事人力资源中介服务，2011年2月份发生以下业务：（1）提供人力资源咨询服务取得收入

13、40万元;（2）提供会议服务取得收入30万元；（3）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元；（4）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元；（5）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元，抵债时该房产作价500万元。试分析北京东大股份公司上述业务在营业税方面的处理。（3）特殊经营行为的税务处理 经营行为税务处理1.1.兼营不同税目的应税行为：兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2 2、混合销售行为、混合销售行为既涉及增值税的

14、征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。3.3.兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管机关核定其应税营业额。某公园本月份取得门票收入4840元，游艺场经营收入共9680元，假定两项收入能够分别核算，计算该公园门票收入应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为10%）属兼营不同税目的应税行为，应一并征收营业税营业税 应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额=4840=4840=4840=48403%=1

15、45.23%=145.23%=145.23%=145.2（元）（元）（元）（元）应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额=9680=9680=9680=968010%=96810%=96810%=96810%=968（元）（元）（元）（元）145.2145.2145.2145.29689689689681113.21113.21113.21113.2（元）（元）（元）（元）解析练一练【例】某公园本月份取得门票收入4840元，游艺场经营收入共9680元，假定两项收入不能够分别核算，计算该公园门票收入应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为10%）解析假定两项收入假定两项收入不能分别

16、核算不能分别核算应纳营业税额应纳营业税额 =（4840+96804840+9680）10%=145210%=1452（元）（元）练一练某建筑公司承揽一项装修工程,公司与发包方合同协议由公司提供装饰材料200万元,装修费300万元，装修完工后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳税额。解析应纳营业税额应纳营业税额 =（200+300200+300）3%=153%=15（万元）（万元）属混合销售行为属混合销售行为行为，一并征收行为，一并征收 营业税营业税 练一练第四节营业税的征收与管理 一、减免税优惠 二、纳税义务与扣缴义务发生时间 三、纳税期限 四、纳税地点一、减免税优惠1、起征点：限于个人。营

17、业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。2、免征范围托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构

18、、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。2、免征范围（续）二、纳税义务发生时间 一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。特殊规定1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税

19、人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。三、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外

20、国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。四、纳税地点q提供应税劳务：劳务发生地提供运输劳务跨省承包工程：机构所在地q转让土地使用权：土地所在地转让其他无形资产：受让者机构所在地q销售不动产：不动产所在地第二部分 营业税税收筹划一、一、税收优惠政策税收优惠政策（一）法定免税项目（一）法定免税项目(P145)(P145)（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保

21、险及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。q（二）政策性减免税项目二、税率的税收筹划q（一）利用不同税目的差异进行纳税筹划营业税按照9个税目分别制定税率，但是很多企业的经营行为并不是完全根据这9个税目来划分的，企业的经营行为往往分属于几个不同的税目，或者某些行为的性质比较模糊，可以经过适当调整而在不同税目之间转化。案例1q某公司是一家

22、融餐饮和娱乐于一体的企业，该公司对娱乐业适用20%税率的营业税项目进行了单独核算。2009年度，该公司适用20%税率的营业税项目的营业额为1 000万元，适用5%税率的营业税项目的营业额为500万元。请计算该公司应当缴纳的营业税及其附加，并提出纳税筹划方案。三、工程承包公司纳税筹划 q根据营业税问题解答（之一）（国税函发1995156号）第7条的规定：q工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；q工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。由于建筑

23、业税目的营业税税率为3%，而服务业税目的营业税税率为5%，这条规定就给工程承包公司提供了纳税筹划的可能。案例2qA建设单位有一工程找某一施工单位承建，在B承包公司的组织安排下，C施工单位最后中标。这时，如果C施工单位与A建设单位签了承包合同，假设合同金额为3 000万元，A建设单位支付给B承包公司200万元的中介服务费，则B承包公司应按照“服务业”税目缴纳营业税：2005%=10（万元），同时需要缴纳城市维护建设税和教育费附加：10（7%+3%）=1（万元），合计纳税11万元。根据以上信息，请提出纳税筹划方案。四、利用营业税起征点进行纳税筹划 q根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第23条

24、的规定：q 按期纳税的，为月营业额1 0005 000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。q省、自治区、直辖市税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。案例3q某省营业税起征点为月营业额5 000元，某下岗失业人员开设的理发店某月营业额为5 100元，应当缴纳营业税。假设“服务业”营业税率为5%。请计算该理发店应当缴纳的营业税和税后利润，并提出纳税筹划方案。五、材料供应方式的税收筹划q根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第16条的规定：q纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款

25、在内，但不包括建设方提供的设备的价款。q也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。案例4q某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为1 600万元，工程所用材料由该单位自行到市场上购买，材料款为1 000万元，工程承包金额和材料费合计为2 600万元。请计算该施工单位应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。案例5q某安装企业A承包某单位B传动设备的安装工程，原计划安装企业A提供设备并负责安装，工程总造价为300万元，其中设备费用为250万元，安装费用为50万元。安装企业A应当缴纳营业税：3003%=9（万元），同时需缴纳城市

26、维护建设税和教育费附加：910%=0.9（万元），合计纳税9.9万元。请提出纳税筹划方案。六、合作建房纳税筹划 合作建房，指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建筑房屋的方式。具体有2种方式 1.以物易物2.合营企业。合营企业。1.以物易物 甲方以土地所有权换取房屋所有权 按“转让无形资产”缴纳营业税；乙方以房屋所有权换取土地所有权 按“销售不动产”缴纳营业税。2.合营企业 法律依据：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。筹划思路：甲方以土地所有权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。当房屋建成后，双方风险共担、利润共享。案例11qA、B两企业

27、合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2 000万元，于是，A、B两企业各分得1 000万元的房屋。此时A和B两个企业的各自营业额为1 000万元，A和B两个企业分别应纳的营业税为：1 000 5%=50（万元），同时需缴纳城市维护建设税和教育费附加：50 10%=5（万元），各自合计纳税55万元。请提出纳税筹划方案。七、个人房屋赠与纳税筹划q根据财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：q 离婚财产分割；q 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；q 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；q 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。案例14q2010年1月，张先生准备将一套房屋赠与李先生，该套房屋是张先生于2009年1月花费80万元购买的，目前的市场价格为120万元。张先生和李先生只是朋友关系，如何完成上述赠与行为才能起到最佳的节税效果？