税法第三章第六节精品文稿.ppt

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1、税法第三章第六节课件第1页，本讲稿共35页一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括括直接对外销售应税消费品直接对外销售应税消费品应缴纳的消费应缴纳的消费税和税和自产自用应税消费品自产自用应税消费品应缴纳的消费税。应缴纳的消费税。第2页，本讲稿共35页（一）直接对外销售应纳消费税的计算 三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税销售额销售额除列举项目之除列举项目之外的应税消费外的应税消费品品应纳税额销应纳税额销售额售额比例税比例税率

2、率2.2.从量定额计税从量定额计税销售数量销售数量列举列举3 3种：啤种：啤酒、黄酒、成酒、黄酒、成品油品油应纳税额销应纳税额销售数量售数量单位单位税额税额3.3.复合计税复合计税销售额、销销售额、销售数量售数量列举列举2 2种：白种：白酒、卷烟酒、卷烟应纳税额销应纳税额销售额售额比例税比例税率销售数量率销售数量单位税额单位税额第3页，本讲稿共35页（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于连续生产应税消费品不缴纳消费税 本企业连续生产非应税消费品和；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.用于其他方面的应税消费品移送使用时纳税第4页，本讲稿共35页

3、【例题多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 正确答案AC第5页，本讲稿共35页当月销售的同类消费品的销售价格上月或最近月份的销售价格3.组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照以下顺序计算纳税：无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。第6页，本讲稿共35页（1）从价定率计税办法 组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税

4、税率 应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%（P54)（2）从量定额计税办法 消费税不组价，增值税组价公式见后表归纳，或东奥P88表（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）4.应税消费品全国平均成本利润率 第7页，本讲稿共35页生产销售环节应纳消费税问题归纳（东奥生产销售环节应纳消费税问题归纳（东奥P87)第8页，本讲稿共35页见东奥P88第9页，本讲稿共35页见东奥P89行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税将自产应税消费品连续生产应税消费品消费品，如：自产酒精连续加工，如：自产酒精连续加工化妆品化妆品不

5、计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水产跌打正骨水不计不计计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动利、奖励、管理部门、在建不动产等产等计收入征税计收入征税 计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务于投资入股、抵偿债务按同类平均按同类平均价计收入征价计收入征税税按同类最高按同类最高价计收入征价计收入征税税第10页，本讲稿共3

6、5页（三）白酒消费税最低计税价格核定管理办法自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。（详细归纳，可参见东奥P86）第11页，本讲稿共35页【例题例题计算题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价卷烟的最高价210210元条、平均价元条、平均价200200元条（均为不含税价元条（均为不含税价格）。格）。20092009年年1212月将月将5050条卷烟做样品，

7、分给各经销单位；将条卷烟做样品，分给各经销单位；将1 1大箱卷烟送给协作单位。大箱卷烟送给协作单位。提示：提示：1 1箱箱=250=250条条答案解析答案解析销项税（销项税（502005020012502001250200）17%1000017%100001.021.02（万元）（万元）消费税（消费税（5020056%+500.65020056%+500.6125020056%+150125020056%+150）10000100003.383.38（万元）（万元）第12页，本讲稿共35页【例题例题计算题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用斤用于厂庆庆祝

8、活动，每斤白酒成本于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%10%，假设没有进项税）。假设没有进项税）。正确答案正确答案应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100

9、010006850685078507850（元）（元）增值税增值税122000122000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）第13页，本讲稿共35页二、委托加工环节应纳消费税的计算二、委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定（书P148）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费

10、品。第14页，本讲稿共35页（二）组成计税价格及应纳税额的计算（书P149“（三）”）受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。当月销售的同类消费品的销售价格上月或最近月份的销售价格组成计税价格第15页，本讲稿共35页1.从价征收组价公式为：2.复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）第16页，本讲稿共35页 例一：书例一：书P150 P150 例例3-53-5 例二：例二：【例题例题计算题计算题】甲酒厂甲酒厂20092009年年1010月从月从农业生产者农业生产者手中收购手中收购粮食，

11、共计支付粮食，共计支付收购价款收购价款6000060000元。甲酒厂将收购的粮食从收购元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加工的白酒当地元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。正确答案正确

12、答案乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5820000.56000060000（1 1l3%l3%）（）（25000250001500015000）80008000（1 120%20%）20%20%3305033050（元）（元）乙酒厂应纳增值税（乙酒厂应纳增值税（25000250001500015000）17%17%68006800（元）（元）第17页，本讲稿共35页（三）代收代缴税款的规定（书P149)组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）（1-比例税率）1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托

13、方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）收回的应税消费品已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。第18页，本讲稿共35页【例题例题单选题单选题】（20092009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地本地个体户个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管但

14、未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。行为的表述中，正确的是（）。A.A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款C.C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.50.5倍至倍至3 3倍的罚款倍的罚款D.D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.50.5倍至倍至3 3倍的罚款倍的罚款 正确答案正确答案B B答案解析答案解析本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。加工应税消费品的，由委托方

15、收回后缴纳消费税。第19页，本讲稿共35页（四）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税；但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。(书P149“（二）”，东奥P90“4”)第20页，本讲稿共35页参见东奥参见东奥P90P90表表第21页，本讲稿共35页三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；由海关代征，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；自海关填发海关进口消费税

16、专用缴款书之日起15日内缴纳消费税（一）进口一般货物应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率2.从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的数量*消费税单位税额第22页，本讲稿共35页3.从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 第23页，本讲稿共35页（二）进口卷烟应纳消费税额的计算步骤步骤公式的使用公式的使用说明说明第一步，判断适用的比例税率确定消费税适用

17、比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-36%）上述公式中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%计算结果大于等于70元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用56%的比例税率；计算结果如果小于70元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用36%的比例税率第24页，本讲稿共35页第二步，组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用比例税率）这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税率，用第一步判断出来的结果，

18、可能是36%，也可能是56%第三步，计算应纳消费税额应纳税额=进口卷烟组成计税价格比例税率+海关核定的进口卷烟数量定额税率（每标准箱150元）第25页，本讲稿共35页【例】某有进出口经营权的外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，到达我国海关前的运输费120000元，保险费80000元，假定进口卷烟关税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税。（书P151）第26页，本讲稿共35页（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费

19、税税款。四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算外购外购和委托加工收回的已税消费品用于“连续生产连续生产”应税消费品销售的，外购应税消费品的已纳税款或者由受托方代收代缴的消费税税款，准予抵扣第27页，本讲稿共35页1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定，（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和

20、握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。第28页，本讲稿共35页【归纳1】对扣税规则的理解:允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。（2008年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小

21、汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D第29页，本讲稿共35页2.扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价【归纳2】1.买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额2.扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是

22、类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。4.需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。第30页，本讲稿共35页1.例3-8（书P152)2.【例题计算题】某化妆品生产企业2009年5月购入化工原料2吨，增值税专用发票注明金额20000元，增值税3400元，支付运输费1000元并取得运费发票；购入香水精100公斤，增值税专用发票注明金额40000元，增值税6800元，当月该企业将上述材料的50%投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？【答案及解析】可抵扣的增值税进项税=3

23、400+10007%+6800=10270（元）；增值税销项税=20000017%=34000（元）；应纳增值税=34000-10270=23730（元）；可抵扣消费税=4000030%50%=6000（元）；应纳消费税=20000030%-6000=60000-6000=54000（元）。第31页，本讲稿共35页3.扣税环节：1.在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。2.允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。第32页，

24、本讲稿共35页（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。第33页，本讲稿共35页第34页，本讲稿共35页五、消费税税额减征五、消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。第35页，本讲稿共35页