实收资本或股本重点.pdf

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1、（考 点3）接受非现金资产投资 账务处理：借：原材料、固定资产、无形资产 按投资合约或协议约定的价值，不公允的除外应交税费一一应交增值税 进项税额）贷：实收资本/股本（按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的局部）资本公积资 本（股本）溢 价（差额倒挤）（提 示）投资者以非现金资产对外投资，视同销售，所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲，接受投资非现金资产，则视同购置，如果可以抵扣，应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。（教材例6-3）甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合约约定该机器设备的价值为2 0 2 2 0 0 0 元

2、，增值税进项税额为2 6 0 0 0 0 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2 2 6 0 0 0 0 元，全部作为实收资本。合约约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：固定资产 2 0 2 2 0 0 0应交税费应交增值税（进项税额）2 6 0 0 0 0贷：实收资本乙公司 2 2 6 0 0 0 0（教材例6-4）乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合约或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额局部）为 1 0 0 0 0 0 元，增值税进项税额

3、为1 3 0 0 0 元（由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票）。合约约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际本钱进行一般核算。借：原材料 1 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 3 0 0 0贷：实收资本B公司 1 1 3 0 0 0（教材例6-5）丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合约约定价值为6 0 0 0 0 元，增值税进项税额为3 6 0 0 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）：同时收 到 B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合约约定价值为8 0 0 0 0 元，

4、增值税进项税额为7 2 0 0 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合约约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产一一非专利技术 6 0 0 0 0土地使用权 8 0 0 0 0应交税费一一应交增值税 进项税额）1 0 8 0 0贷：实收资本A公司 6 3 6 0 0B公司 8 7 2 0 0（例题单项选择题）（2 0 2 1 年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人。收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备，合约约定的设备价值为1 0 0 0 0 0 0 元。增值税为1 3 0 0 0 0 元（由乙投资方支付税

5、款并开具增值税专用发票）。依据投资合约，乙投资方在甲公司注册资本中所占份额为1 1 3 0 0 0 0 元。设备的合约约定价值与其公允价值一致。不考虑其他因素，以下各项中，甲公司接受投资的会计处理正确的选项是（）。A.借：固定资产1 0 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 3 0 0 0 0贷：实收资本1 1 3 0 0 0 0B.借：固定资产1 0 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 3 0 0 0 0贷：股本1 1 3 0 0 0 0C.借：固定资产1 1 3 0 0 0 0贷：实收资本1 1 3 0 0 0 0D.借：固定资产1 0 0 0 0 0

6、 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 3 0 0 0 0贷：资本公积1 1 3 0 0 0 0（答案）A复习重点（解析）甲公司为有限责任公司，乙投资方在甲公司注册资本中所占份额通过“实收资本 科目核算，选项BD错误；收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备的增值税通过“应交税费应交增值税（进项税额）科目核算，选项C错误。（例题单项选择题）（20 2 2年）甲公司为增值税一般纳税人，收到乙公司作为资本投入的原材料一批，合约约定该批材料不含增值税的价值为100万元，增值税税额1 3万 元 由乙公司支付），甲公司已取得增值税专用发票。该批材料合约约定的价值与公允价值相符，乙公司享有甲公司注

7、册资本的份额为8 0万元。不考虑其他因素,以下各项中，甲公司接受乙公司投资相关会计处理表述正确的选项是（）。A借 记“原材料”科 目113万元B贷 记“实收资本 科目100万元C贷记 应交税费应交增值税（进项税额”科 目1 3万元D贷 记“资本公积资本溢价 科目3 3万元（答案）D（解析）甲公司接受乙公司投资的账务处理为：借：原材料 100应交税费一一应交增值税（进项税额）13贷：实收资本 80资本公积一一资本溢价 33选 项D正确。（例题推断题）（2 0 2 2年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的局部作为实收资本或股本入账。（）（

8、答案）V（考 点4）实 收 资 本 或股本的 增 加 一般企业增加资本主要有三个途径：（1）接受投资者追加投资；（2）资本公积转增资本；（3）盈余公积转增资本。借:银行存款等（接受投资者追加投资）资本公积资 本 股本溢 价（资本公积转增资本）盈 余 公 积（盈余公积转增资本）复习重点贷：实收资本、股本（提示）由于资本公积和盈余公积均属于全部者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比拟简单，直接结转即可。如果是股份或有限责任公司，应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。（教材例6-6）甲、乙、丙三人共同投资设立了 A有限责任公司，原注册资本为4 0 0 0 0 0 0 元，甲、乙、丙

9、分别出资5 0 0 0 0 0 元 2 0 2 2 0 0 0 元 和 1 5 0 0 0 0 0 元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5 0 0 0 0 0 0元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1 2 5 0 0 0 元、5 0 0 0 0 0 元和3 7 5 0 0 0 元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 0 0 0 0 0 0贷：实收资本甲 （1 0 0 0 0 0 0 X 5 0/4 0 0）1 2 5 0 0 0乙（1 0 0 0 0 0 0 X 2 0 0/4 0 0）5 0 0 0 0 0丙（1

10、 0 0 0 0 0 0 X 1 5 0/4 0 0）3 7 5 0 0 0（教材例6-7）承（例 6-6）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1 0 0 0 0 0 0元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1 0 0 0 0 0 0贷：实收资本一一甲 1 2 5 0 0 0乙 5 0 0 0 0 0丙 3 7 5 0 0 0（教材例6-8）承（例 6-6）因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 0 0 0 0 0 0元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1 0 0 0 0 0 0贷：实收资本甲

11、 1 2 5 0 0 0乙 5 0 0 0 0 0丙 3 7 5 0 0 0（例题多项选择题）某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资1 0 0 万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由2 0 0 万元增加到2 5 0 万元，丙企业以现金出资1 0 0 万元享有公司2 0%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。A贷 记“实收资本”科 目 1 0 0 万元B贷 记“盈余公积”科 目 1 0 0 万元C贷 记“资本公积”科 目 5 0 万元D 借 记“银行存款”科 目 1 0 0 万元（答案）C D（解析）会计分录为：借：银行存款 1 0 0贷：实收资

12、本一一丙企业 5 0资本公积一一资本溢价 5 0（例题多项选择题）（2 0 2 2 年）有限责任公司将盈余公积转增资本的变动情况中，正 确 的 有。A.留存收益减少B.实收资本增加C.全部者权益总额不变D.资本公积增加（答案）A B C（解析）相关分录为：借：盈余公积贷：实收资本留存收益包含盈余公积和未分配利润，盈余公积减少，则留存收益减少，选 项 A正确；实收资本增加，选项 B正确；因盈余公积和实收资本均为全部者权益工程，所以其变动属于内部变动，不影响全部者权益总额，选项C正确；盈余公积转增资本与资本公积舞馆，选 项 D 不正确。（例题推断题）（2 0 2 1 年）企业接受新投资者会导致全部

13、者权益总额增加。（）复习重点（答案）V复习重点（解析）接受新投资者，贷 记”实收资本 或股本）、”资本公积一资本溢价（或股本溢价），导致全部者权益总额增加。（考点5）实收资本 或股本的减少 企业实收资本减少的原因一般包含以下几种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而减少实收资本；三是因企业开展需要而调节资本结构。（1）股份回购本公司股pi a。时：借:库 存 股（回购价格X股数）贷：银行存款所有者权益（或股东权益）：实 收 资 本（或股本）其他权益工具其中：优先股永续债资本公积i减：库存股 其他综合收益盈余公积注销股pi a o 时：借：股 本（股pi a o 面 值 1元/股X股数）资本公积

14、股本溢价 差额盈 余 公 积（股本溢价缺乏冲减的，冲减盈余公积）利润分配一一未分配利润（盈余公积也缺乏，继续冲减未分配利润）贷：库存股（提 示）如果回购股pi a o 支付的价款低于面值总 额 烦 价回购L：借：股本贷：库存股资本公积股 本 阚（2）有限责任公司和小企业发还投资：借：实收资本、资本公积贷：库存现金、银行存款等（教材例6-9）A 上市公司2 0 2 2 年 12 月 31 日的股本为10 0 0 0 0 0 0 0 元（面值为1 元，资本公积（股本溢价）3 0 0 0 0 0 0 0 元，盈余公积4 0 0 0 0 0 0 0 元。经股东大会批准，A 上市公司以现金回购方法回购本

15、公司股p i ao2 0 2 2 0 0 0 0股并注销。假 定 A 上市公司按每股2元回购股p i ao,不考虑其他因素。A 上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股本钱=2 0 2 2 0 0 0 0 X 2=4 0 0 0 0 0 0 0 （元）借：库存股 4 0 0 0 0 0 0 0贷：银行存款 4 0 0 0 0 0 0 0（2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积=2 0 2 2 0 0 0 0 X2-2 0 2 2 0 0 0 0 X 1=2 0 2 2 0 0 0 0 （元）借：股本 2 0 2 2 0 0 0 0资本公积一一股本溢价 2 0 2 2 0 0

16、0 0 贷：库存股复习重点-40000000（教 材 例6-10）承（例6-9）假定A上市公司按每股3元回购股p ia o,其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股本钱=20220000X 3=60000000（元）借：库存股贷：银行存款（2）注销本公司股份时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积贷：库存股由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，应冲减盈余公积。600000006000000020220000300000001000000060000000所以只能冲减资本公积30000000元，剩 余 的10000000元（教材例6 T 1）承（例6-9）假定A

17、上市公司按每股0.9元回购股p ia o,其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股本钱=20220000X0.9=18000000（元）借：库存股贷：银行存款（2）注销本公司股份时：1800000018000000应增加的资本公积=20220000X 1-20220000X0.9=20220001元）借：股本贷：库存股资本公积一一股本溢价20220000180000002022000由于折价回购，股本与库存股本钱的差额2022000元应作为增加资本公积处理。（例 题 多项选择题）（2021年）某上市公司2022年12月3 1日的股本为1000万 元（股 数10

18、00万股，每股面值1元），资 本 公 积（股本溢价）为20万元，回购本公司股piao 100万股并注销，每股回购价为0.8元。以下各项中，该公司回购并注销股piao的会计科目处理正确的有（）。复习重点A 注销股piao时，贷 记“资本公积股本溢价 科目2 0 万元B 回购股piao时，借 记“股本”科 目 100万元C 注销股piao时，贷 记“库存股”科 目 8 0 万元D 回购股piao时，借 记“库存股”科 目 8 0 万元（答案）A CD（解析）库存股属于全部者权益的备抵科目，回购时库存股增加，全部者权益总额减少。注销库存股为全部者权益内部增减变动，不影响全部者权益总额。会计分录如下：

19、回购时：借：库存股贷：银行存款等注销时：借：股本贷：库存股资本公积一一股本溢价(100X0.8)80801008020（例 题 多项选择题）2022年）某公司经股东大会批准，按照每股4元的价格回购并注销本公司一般股股piaolOOO万股，每股股piao面值为1 元。注销前，该公司资本公积（股本溢价）为 2022万元，盈余公积为3000万元。不考虑其他因素，以下各项中，该公司注销已回购股piao相关会计处理表述正确的有（）。A 借 记“盈余公积”科 目 2022万元B 借 记“资本公积”科 目 1000万元复习重点C借 记“股本”科 目 10 0 0 万元D贷 记“库存股”科 目 4 0 0 0

20、 万元（答案）C D（解析）该公司注销股p i ao 的会计处理为:借：股本 10 0 0资本公积 2 0 2 2盈余公积 10 0 0贷：库存股 4 0 0 0（例题多项选择题）（2 0 2 2 年）以下各项中，应通过全部者权益类相关科目核算的有。A.减少的注册资本B.接受非关联企业捐赠产生的利得C.回购本公司股p i ao 但尚未注销的库存股D.按面值发行股p i ao 筹集的资金净额（答案）AC D（解析）选 项 B通过营业外收入科目核算。（例题推断题）2 0 2 2 年）企业回购并注销股p i ao 支付的价款高于股p i ao 面值时，其差额应记入财务费用。（）（答案）X（解析）减资

21、时，按股p i ao 面值和注销股数计算的股p i ao 面值总额，借 记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借i 己“资本公积股本溢价 科目。股本溢价缺乏冲减的，应借I己“盈余公积”“利润分配未分配利润”科目。（总结）实收资本或股本的账务处理第一次投资借：银行存款原材料、固定资产、无形资产等 按投资合约或协议约定的价值，不公允的除外应交税费一应交增值税（进项税额）贷：实收资本 按投资合约或协议约定的份额股 本 股pia。面值x发行股piao数量资本公积一资本（股本）溢价（提示1）股份以外的企业使用“实收资本”和“资本公积一资本溢价；股份使用“股本”和“资本公积

22、一股本溢价（提示2）股份发行股pia。发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）增资追加投资资本公积转增资本借：资本公积一资本（股本）溢价贷：实收资本、股本（提示）由于资本公积和盈余公积均属于全部者权益，所以不影响全部者权益总额。如果是股份或有限贡任公司，应该按照原投资者各宣 睡 比 例相应增加各投资者的出资额盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本、股本减资股份以外的企业借：实收资本贷：银行存款股 份回购时：借：库存股贷：银行存款注销时，回购股piao支付的价款高于面值总额的：借：股本资本公积一股本溢价盈余公积利润分配一未分配利润复习重点贷：库存股（提示）“库存股”借方表示减少，属于全部者权益备抵科目，注销时并不会影响全部者权益总额。如果回购股piao支付的价款低于面值总额的 承他回购：借：股本贷：库存股,本公积一股本溢价