推荐-成本中心-利润中心-投资中心.docx

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1、责任中心可划分为：本钱中心、利润中心、投资中心。1、本钱中心是指对本钱或费用承当责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。1典型实例负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门2应用范围凡有本钱发生，需要对本钱负责，并能实施本钱控制的单位，都可以成为本钱中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为本钱中心3类型技术性本钱中心可以为企业提供一定的物质成果投入量与产出量之间有密切的关系可以通过弹性预算加以控制酌量性本钱中心是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定费用的发生主要是为企业提供一定的专业效劳，一般不能产生可以用货币计量的成

2、果投入量与产出量之间没有直接关系本钱控制主要通过预算总额的审批(4)特点只考评本钱费用，不考评收益只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出只对可控本钱承当责任不可控本钱核算只具有参考意义只对责任本钱进行考核和控制考核时应以责任预算本钱为依据(5)考核指标本钱费用变动额实际责任本钱或费用预算责任本钱或费用本钱费用变动率本钱或费用变动额/预算责任本钱或费用提示：1可控本钱的四个条件：可以预计，事先知道将发生哪些本钱；可以计量；可以施加影响，能够通过自身行为来调节本钱；可以落实责任，本钱可以分解落实。2划分可控本钱应注意的问题：权力层次影响本钱的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来

3、说，几乎所有的本钱都是可控的；管辖范围影响本钱的可控与否,通常一个中心不可控的本钱，可能是另一个中心的可控本钱；时间的长短影响本钱的可控与否，通常短时间内不可控的本钱，从较长时间来看是可控的；尽可能将各项本钱落实到各本钱中心。3可控本钱与有关本钱的区别与联系：可控本钱与变动本钱的关系：本钱中心的变动本钱大多是可控本钱，固定本钱大多是不可控本钱，但也不完全如此；可控本钱与直接本钱的关系：本钱中心的直接本钱大多是可控本钱，间接本钱大多是不可控本钱，但也不完全如此。2、利润中心是对利润负责的责任中心根本特征1一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权；2与本钱中

4、心相比，权力和责任相对较大；3既要控制本钱，又要增加收入，强调相对本钱节约。利润中心类型自然的利润中心1可以直接对外销售产品并取得收入；2自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权； 人为的利润中心1只对内部责任单位提供产品或劳务，一般不对外销售产品；2必须具备两个条件：一是能够向其他责任中心提供产品或劳务；二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格； 本钱计算方式计算可控本钱，不分担不可控本钱适合于共同本钱难以合理分摊或者无须进行共同本钱分摊如：边际奉献中心，人为利润中心计算可控本钱，也计算不可控本钱适合于共同本钱易于合理分摊或不存在共同本钱分摊如：自然利润中心考核指标

5、不计算不可控本钱时利润中心边际奉献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控本钱总额或变动本钱总额计算不可控本钱时1利润中心边际奉献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动本钱总额2利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际奉献总额该利润中心负责人可控固定本钱3利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定本钱4公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等提示：考核指标计算： 该中心销售收入 S 该中心变动本钱 b 该中心边际奉献 M该中心负责人可控固定本钱 a1 该中心负责人可控利润 P1该中心负责人不可控固定本钱 a2该中心可控利润P

6、2Sba a1 a23、投资中心是既对本钱、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。与本钱中心和利润中心相比，投资中心具有最大的决策权，也要承当最大的责任。一般均为独立法人。提示：投资中心与利润中心的区别1权利不同：利润中心没有投资决策权；2考核方法不同：考核利润中心不考虑所占用的资产。典型部门大型企业集团所属的子公司、分公司、事业部考核指标投资利润率计算公式1投资利润率=利润/平均投资额=利润/总资产-负债=资本周转率销售本钱率本钱费用利润率2投资利润率=息税前利润/平均总资产优点1能反映投资中心的综合盈利能力；2具有横向可比性；3有利于调整资产的存量，优化资源配置；4可以正确引导投资中

7、心的经营管理行为，使其行为长期化缺点1无法揭示投资中心的实际经营能力；2会导致投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离；3不便于投资工程建成后与原定目标的比拟；4投资利润率并不能全部由投资中心所控制剩余收益计算公式1剩余收益=利润投资额规定或预期的最低投资报酬率2剩余收益=息税前利润总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率优点1表达投入产出关系；2防止本位主义，可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致缺点不便于不同规模投资中心的比拟责任预算、责任报告和业绩考核一责任预算是以责任中心为主体，以其可控本钱、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。责

8、任指标主要责任指标即各责任中心的主要考核指标其他责任指标劳动生产率；设备完好率；出勤率；材料消耗率等编制程序集权组织形式下自上而下、层层分解注意：优点/缺点分权组织形式下自下而上、层层汇总 注意：优点/缺点二责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。1、责任报告的形式1报表根本形式；2数据分析；3文字说明2、揭示差异的方法1定量分析；2定性分析3、责任预算与责任报告形式的差异责任预算是由总括到具体，责任报告是由具体到总括4、责任会计核算的两种形式1双轨制；2单轨制三业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执

9、行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。1、含义1狭义：仅对各类责任中心价值指标完成情况进行考核；2广义：除价值指标外，还对非价值指标进行考评。2、考核指标1本钱中心只考核其权责范围的责任本钱；2利润中心重点在于考核销售收入、边际奉献和息税前利润；3投资中心除了要考核其权责范围内的本钱、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。四内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。原那么：全局性原那么；公平性原那么；自主性原那么；重要性原那么市场价格

10、应用前提各责任中心处于独立自主状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或者劳务有客观的市价可采用。协商价格议价1运用前提责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。在这种市场内，买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品2价格范围上限是市价，下限是单位变动本钱，具体价格由各相关责任中心在上下限范围内协商决定双重价格1两种形式双重市场价格供给方采用最高市价，使用方采用最低市价双重转移价格供给方采用市价或议价，使用方采用单位变动本钱2前提条件内部转移的产品或劳务有外部市场，供给方有剩余生产能力，且其单位变动本钱要低于市价3优点可以满足双方的需要；能鼓励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性

11、本钱转移价格1标准本钱适用于本钱中心产品半成品的转移；优点是将管理和核算结合起来，可以防止供给方本钱上下对使用方的影响，有利于调动供需双方降低本钱的积极性2标准本钱加成优点是能分清相关责任中心的责任，但加成利润率确实定带有主观随意性3标准变动本钱优点是能揭示本钱与产量的关系，便于考核业绩，也利于决策；缺点是不能反映劳动生产率的变化，不利于调动各责任中心提高产量的积极性五内部结算：企业内部各责任中心之间发生经济往来，需要按照一定的方式进行结算。主要的结算方式有三种： 结算方式凭证适用范围优缺点1、内部支票结算方式内部支票，一式三联适用于收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算一手钱，一手货，双

12、方责任明确2、转账通知单方式转账通知单，一式三联适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务手续简便，结算及时，但有可能被拒付3、内部货币结算方式内部货币、资金本票、流通券、资金券适用于相对小额零星往来业务直观，可强化各责任中心的价值观念、核算观念、经济责任观念，但携带不便、清点麻烦、保管困难六责任本钱的内部结转：是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承当损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。1、目的划清各责任中心的责任，使不应承当损失的责任中心在经济上得到合理补偿2、依据以准确的原始记录和合理的费用定额为依据，计算损失金额，编制责任本钱转账表

13、，作为责任转账的依据3、方式货币结算方式通过内部货币支付内部银行转账方式通过转账结算本钱控制的根本方法标准本钱控制一标准本钱的含义：1.定义：指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的本钱，是根据产品的消耗标准和消耗的标准价格预先计算的产品本钱。2.“ 标准本钱两种含义：1单位产品的标准本钱准确地说，应该是本钱标准：本钱标准=单位产品标准本钱=单位产品标准消耗量标准单价2实际产量的标准本钱：标准本钱=实际产量单位产品标准本钱提示：1标准本钱是用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。在标准本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费，因此被认为是一种“应该本钱。2本钱标准指的是单位

14、产品的标准本钱；标准本钱是指根据实际产量和本钱标准计算出来的总本钱；实际本钱是指根据实际产量和实际单位本钱计算出来的总本钱。二标准本钱控制的含义：是以标准本钱为根底，把实际发生的本钱与标准本钱进行比照，揭示本钱差异形成的原因和责任，采用相应措施，实现对本钱的有效控制。它又称标准本钱制度、标准本钱会计或标准本钱法。三标准本钱的制定：1.标准本钱的种类：种类含义1理想标准本钱在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够到达的本钱水平。2历史平均本钱的标准本钱以较长时间内所到达本钱的实际水平。3正常标准本钱在正常情况下企业经过努力可以到达的本钱标准。2.制定标准本钱，通常先确定直接材料和直接人工的标

15、准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。在制定时，无论是哪一个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出本钱标准。本钱工程用量标准考核部门价格标准考核部门直接材料产品材料消耗量用量标准主要由生产技术部门主持制定原材料单位本钱采购部门负责直接人工单位直接人工工时小时工资率人事、劳资部门和生产部门对小时工资率负责制造费用单位直接人工工时小时制造费用分配率部门经理对各生产车间对小时制造费用率承当责任1直接材料标准本钱的制定单位产品直接材料的标准本钱=材料i的用量标准材料i的价格标准提示：a材料的用量标准是材料消耗定额；b材料的价格标准是企业编制的方案价格。2直

16、接人工标准本钱的制定单位产品直接人工标准本钱=工时用量标准标准工资率提示：a标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工；b标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。计件工资制和月工资制下标准工资率确实定有所不同。3制造费用标准本钱的制定制造费用的标准本钱是按部门分别编制，各部门的制造费用标准本钱分为变动制造费用标准本钱和固定制造费用标准本钱两局部。只有在采用完全本钱法的情况下，才需要将固定制造费用计入产品本钱，此时才需确定其标准本钱。变动制造费用和固定制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，也可以采用机器

17、工时或其他用量标准。但是两者采用的标准应保持一致。下面以单位产品直接人工工时标准为例：变动制造费用标准本钱=单位产品直接人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率=单位产品直接人工的标准工时变动制造费用标准总额/直接人工标准总工时固定制造费用标准本钱=单位产品直接人工的标准工时每小时固定制造费用的标准分配率=单位产品直接人工的标准工时固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时提示：上述公式中的直接人工标准工时还可使用机器工时以及其他用量标准等代替，但变动制造费用和固定制造费用的用量标准需要保持一致，以便进行差异分析。4单位产品标准本钱卡参见教材本钱差异的计算和分析07年新增1、直接材料本钱差异

18、分析1计算公式：直接材料本钱差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异用量差异实际数量标准数量标准价格价格差异实际数量实际价格标准价格2差异分析：差异负责部门具体原因材料价格差异采购部门供给厂商价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成紧急订货、采购时舍近求远材料数量差异生产部门操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改良而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加2、直接人工本钱差异1计算公式：直接人工本钱差异=直接人工价格差异+直接人工数量差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异人工效率差异实际工时标准工时标准工资率工资率差异实际工时实际工资率标准工资率

19、2差异分析：差异负责部门具体原因工资率差异人事劳动部门工人升降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化人工效率差异主要应由生产部门负责工作环境不良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业方案安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势注：工资率差异形成的原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，但是差异的具体原因也会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会影响到生产效率。3、变动制造费用的差异分析1计算公式：变动制造费用本钱差异=变动制造费

20、用价格差异+变动制造费用数量差异=变动制造费用消耗差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异实际工时标准工时*变动制造费用标准分配率变动制造费用消耗差异实际工时*变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率2差异分析：消耗差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内；变动制造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。4、固定制造费用的差异分析“二因素分析法、“三因素分析法二因素分析法三因素分析法1消耗差异固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数1消耗差异固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数2能量差异固定制造费用能量差异=固定制造

21、费用预算数固定制造费用标准本钱=生产能量实际产量标准工时固定制造费用标准分配率2固定制造费用产量差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算实际工时固定制造费用标准分配率=预算工时实际工时固定制造费用标准分配率3固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=实际工时实际产量标准工时固定制造费用标准分配率提示：1固定制造费用标准分配率=根据正常生产能力确定的固定制造费用预算数某一个会计期间的正常生产能力工时2二因素分析法与三因素分析法的区别在于：三因素分析法将二因素分析法中的“能量差异进一步分为两局部，一局部是实际工时未到达标准能量而形成的产量差异；另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。