会计记录下帐户记录.ppt

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1、会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军1第七章会计记录（下）账户记录 会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军2 本章主要内容 账簿体系的结构与登记方法 1 账簿记录的调整 2 账簿记录的核对与结算 3会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31、账簿体系的结构与登记方法1.1 账簿的概念与意义1.2 账簿的体系结构1.3 账簿的设置与登记会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军41.1 账簿的概念与意义l账簿的概念F账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统

2、地记录经济业务发生情况的会计簿籍F账簿由一定格式且相互联系的账页所组成l账簿的意义F编制会计报表的直接依据F分类反映企业的会计信息F满足企业财务管理的需求F加强对特定项目的管理和控制会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军51.2 账簿的体系结构加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息，满足会计信息使用者的信息需要满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军61.3 账簿的设置与登

3、记1.3.1 总分类账的设置与登记1.3.2 明细分类账的设置与登记1.3.3 日记账的设置与登记会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军71.3.1 总分类账的设置与登记l总分类账的设置F设置依据：总分类科目F账簿形式：订本式F账页格式：三栏式l总分类账的登记F登记人员：会计人员F登记依据：记账凭证或汇总记账凭证F登记方法：直接登记或汇总登记会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军88 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款主营业务收入200620065 1月初余额销售商品5 12 收 29 0 0 0 0

4、 0 0 9 0 0 0 0 0 01 7 0 0 0 0 0 05 20 收 6收 6 5 20销售商品贷借借贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军91.3.2 明细分类账的设置与登记l明细分类账的设置F设置依据：明细分类科目F账簿形式：活页式或卡片式F账页格式w 三栏式w 多栏式w 数量金额式l明细分类账的登记F登记人员：会计人员F登记依据：记账凭证及相关原始凭证F登记方法：直接登记或汇总登记注意：总账和明细账的平行登记会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学

5、会计学院 吴德军10三栏式 明细账会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军11数量金额式 明细账会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军12多栏式 明细账会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军131.3.3 日记账的设置与登记l日记账的设置F设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制F账簿形式：订本式F账页格式：三栏式或多栏式l日记账的登记F登记人员：出纳人员F登记依据w 现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付款凭证w 银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部分现

6、金付款凭证F登记方法：逐日逐笔登记会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军14月初余额银行存款866000000借20063 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20063 13 11收回货款8000000收16借8740000003 118660000003 1收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收 16借借借借200620063 13 113 11会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德

7、军152、账簿记录的调整2.1 账簿记录调整的依据2.2 账簿记录调整的方法会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军162.1 账簿记录调整的依据会计期间假设 跨期项目 期末账项调整 权责发生制 会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军172.2 账簿记录调整的方法2.2.1 递延项目的调整2.2.2 应计项目的调整会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军182.2.1 递延项目的调整l递延项目的含义F在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目l递延项目的特点F现金

8、收付在先，收入费用的确认递延到以后期间l递延项目的内容F预付费用和未实现收入l递延项目的会计处理方法F现金收付时作为负债或资产F期末进行调整，确认收入或费用会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军19预付费用示例（prepaid expenses）2月 3月 4月 5月 6月（受益期）2月12日预付第二季度房租60 000元（1）支付时（2月12日）借：预付房租（待摊费用）60 000 贷：银行存款 60 000（2）受益时（如4月末）借：房租费（管理费用）20 000 贷：预付房租（待摊费用）20 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法

9、大学会计学院 吴德军20未实现收入示例（unearned revenues）2月 3月 4月 5月 6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元（1）预收租金时（2月12日）借：银行存款 120 000 贷：未实现收入（预收账款）120 000（2）出租期间（如4月末）借：未实现收入（预收账款）40 000 贷：租金收入（其他业务收入）40 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军212.2.2 应计项目的调整l应计项目的含义F费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成，但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目

10、l应计项目的特点F先确认收入费用，以后期间发生现金收付l应计项目的内容F应计费用和应计收入l应计项目的会计处理方法F确认收入或费用的同时形成债权或债务F现金收付时减少债权或债务会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军22应计费用示例（accrued expenses）4月 5月 6月 7月 8月（受益期）7月15日支付第二季度房租费用120 000元（1）各期受益时（如4月末）借：房租费（管理费用）40 000 贷：应付房租（预提费用）40 000（2）支付时（7月15日）借：应付房租（预提费用）120 000 贷：银行存款 120 000会计学原理 第七章

11、会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军23应计收入示例（accrued revenues）4月 5月 6月 7月 8月（出租期）7月15日从A公司处收到第二季度房租收入120 000元（1）出租期间（如4月末）借：应收房租（其他应收款）40 000 贷：房租收入（其他业务收入）40 000（2）收到租金时（7月15日）借：银行存款 120 000 贷：应收房租（其他应收款）120 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军243、账簿记录的核对与结算3.1 账簿记录的核对3.2 错账更正3.3 账簿记录的结算会计学原理 第七章 会计记录（下

12、）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军253.1 账簿记录的核对3.1.1 对账的含义与内容3.1.2 账证核对3.1.3 账账核对3.1.4 账实核对会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军263.1.1 对账的含义与内容l对账的含义F为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作l对账的内容F账证核对F账账核对F账实核对会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军273.1.2 账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互

13、核对会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军283.1.3 账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军29 项目总账期初余额 本期发生额 期末余额借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现 金 1200 300000 299000 2200短期借款 10000 60000 100000 50000实收资本 500000 0 0 500000主营业务收入600000 600000管理费用 45000 45000合 计 880000 880000 2347900 2

14、347900 990000 990000试算平衡表2006年5 月31日会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军30会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军323.1.4 账实核对l账实核对的目的F加强对财产的管理与控制F解决账实不符问题l账实核对的结果F账实相符F账实不符w账面数 实有数 盘亏w账面数 实有数 盘盈会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军33财产清查结果的账务处理发现盘盈借：资产 贷：待处理财产损溢

15、发现盘亏借：待处理财产损溢 贷：资产处理盘盈借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 管理费用等处理盘亏 借：其他应收款 管理费用 营业外支出等 贷：待处理财产损溢会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军34例 7 1l6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现库存现金长款12 000元l6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现金长款列作营业外收入会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军353.2 错账更正l错账更正方法F划线更正法w 将错误的文字或数字用一条红色横

16、线划销，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任 F红字更正法w 先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的F补充登记法w 将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账 会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军36错账更正方法的具体运用划线更正法 记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记

17、账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军37 例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：7 5 1 6 7 3 4 1 5 8 9 3 2 6 6张能 张能会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军38 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到

18、”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款 库存商品主营业务收入 应收账款68 00068 000 68 00068 00068 000 68 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军39 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料20 00020

19、 0006800018 00018 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军40 例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料4 0004 0006000036 000生产成本36 000会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军413.3 账簿记录的结算l结账（Closing）的含义F对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。l结账的内容F检查当期全部交易与事项是否已经入账F按应计基础调整有关事项F结转损益类账户记录F计算各账户本期发生额和期末余额F做出结账标志会计学原理 第七章 会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军42