在进行查帐之前.docx

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1、在进行查帐之前 第一篇：在进行查帐之前 在进行查帐之前，先要针对所查企业的行业、类型、特点，进行足够的政策准备。在企业同财务人员进行座谈了解企业基本概况后，正式进入查帐阶段，应留意让会计把帐目拿齐全。在查帐过程中，对各个帐户该怎样检查，留意看什么，应做到心中有数，要带着问题看，站在一种居高邻下的态势来检查帐目，这样才能克服盲目的查帐、手足无措的查帐，做到活而不乱。 一、 先看增值税纳税申报表，对该企业销售及纳税状况有个或许相识，同时记录有关数字，复印申报表，为以后写出稽查报告准备必要的资料。 二、 看“销售收入、其他业务收入帐户方法： 1、 该帐户只有贷方发生额，应对比销项税金贷方发生额帐户，

2、看是否有“没有提销项税的收入； 2、 看收入的主要来源，都是销售什么商品，结合该企业特点，看是否函盖全全部有应纳入收入范围的商品、产品、废料、帮助材料，是否有可能漏记收入。 例如：化肥厂的炉灰渣、啤酒厂的废渣、药厂的帮助材料等。 三、 看“应付帐款帐户方法： 1、 该帐户主要留意看“借方发生额，应付帐款帐户借方发生额一般对应“银行存款，表示还款或者预付。应留意看“摘要，并对应有关凭证或“银行存款日记帐，看是否确实如此，有没有“以物抵债的状况，换言之，该帐户的借方是否对应着“库存商品、“原材料、“固定资产等；总之，只要应付帐款贷方没有对应银行存款，即是异样现象，要追追究竟。 2、 从“应付帐款借

3、方发生额，抽查有关付款凭证，看是否有付款方向不一样的问题，即支票头或汇票的收款单位应当与“应付帐款明细帐一样，否则即是有付款方向不一样问题，或者是接受虚开增值税专用发票。即支票头的收款单位才是真正的销售单位，但可能该单位不能开增值税专用发票 ，而利用应付帐款明细所列单位来虚开发票 3、 对于商业企业，还应当审查应付帐款贷方发生额，结合“进项税金帐，并抽查凭证，看是否有“未付款抵扣的状况。 四、“应收帐款帐户审查方法 应收帐款帐户主要审查借方发生额，结合销售收入、其他业务收入帐户及有关凭证，看应收帐款的借方是否对应的是“收入，假如不是收入，则进一步追查缘由。 五、“库存商品、“产成品帐户的审查方

4、法 1、 该帐户主要审查贷方发生额，“库存商品帐户的贷方，应当对应的是“销售本钱。所以应结合“销售本钱帐户及有关凭证，看是否是“转本钱；有没有“库存商品干脆对应往来科目等状况。 2、 库存商品明细帐贷方发生额的数量应当和“实物保管帐的出库数量、出库单数量保持一样。假如把二者对比，出现“实物保管帐出库数量大于库存商品明细帐出库数量的状况，则说明存在货物出库未在财务帐目反映，并没有记销售状况。 有的商业企业“库存商品品种众多，也可以用“库存商品贷方发生额之和同“实物保管帐出库金额总和相比照，其道理相同。 六、“管理费用等费用类帐户检查方法 1、 看是否有红字冲费用的记录，假如有，追查其对应科目，看

5、是否存在销售低值易耗品，未做销售，而冲减费用的状况。红字冲减费用属于异样状况 2、 “管理费用借方发生额摘要栏，是否有盘亏、毁损的状况，假如有，进一步追查对应科目是否有进项税额转出。 七、“其他业务支出的审查方法 审查其他业务支出借方发生数摘要或相关凭证，有无供应营业税劳务耗用原材料或库存商品没有做进项税转出的状况。典型的例子是工业企业供应对外服务的运输车队，其耗用的汽油以及其他物料，应当做进项税转出。 八、“营业外支出的审查方法 该帐户留意审查借方发生额，看是否有对应“原材料、“库存商品的状况，假如有，看是否做了进项税转出或视同销售。 九、“营业外收入的审查方法 主要看其对应的“固定资产，是

6、否符合“三个条件，特别留意是否为应征销售税的小汽车，看是否按6%税率2000年石国税发34号文征税。 十、“在建工程、“应付福利费帐户的检查 留意看这两个帐户的“借方发生额，看对应科目是否有领用“原材料、“库存商品而没有视同销售或进项税转出的状况。 十一、经过以上的帐目检查，帐目状况应当基本清楚，假如没有查出问题，但仍存在怀疑，可试验接受以下方法： 1、 对于工业企业可考虑“以耗定产，根据本钱计算单的耗料比例以及实际耗用材料或者电力、燃料，来推想出产量，同企业“产成品帐相比较，看是否有企业财务帐产成品数量与推想的数量比较，明显偏低的状况。 2、 对于商业企业或者工业企业，可以进行“盘库，看是否

7、有出库未做销售，而且没有记入“实物保管帐、“库存商品帐的状况。实物保管帐同库存商品保管帐是否一样，已经在帐目审查中比较这是一招“杀手剑，只是有时候不太简洁施行。 十二、要留意一些固定的帐目规律关系，如“应收帐款借方-对应“销售收入、“库存商品贷方-对应“销售本钱、“销售收入贷方-对应“销项税额、“应付帐款借方-对应“银行存款等等，这些都是比较固定的帐目规律，在查帐时应多运用“帐帐核对，以提高效率；而一些不太固定搭配科目的帐目，则要多结合凭证来查证。 其次篇：查帐技巧 查帐技巧 一、经济案件查帐的要点 、查清违纪违法事实。通过查帐，驾驭足以说明违纪违法的事实材料。这里包括查清经济活动的来龙去脉，

8、违纪违法者运用什么手段进行违纪违法的，并获得有关证据。 、查证受害客体的经济损失。任何经济案件总会使某一客体遭受损失。在进行查帐时，不仅要查清受损失财产的种类、数量，而且要计算确定经济损失的总价值。 、查证违纪违法者的非法所得。违纪违法者的非法所得数额与受害客体的经济损失数额往往相差很大，查证违纪违法者的非法所得，必需建立在查清违纪违法事实的基础上，违纪违法事实查清后，非法所得数额的落实就比较简洁。 、查证赃款、赃物的去向。有非法所得，必定有赃款赃物。查证赃款赃物的去向，也可以反过来证明非法所得。 二、经济案件查帐中觉察问题的技巧 从奇异数字中觉察问题。数字奇异与否，由它所传递的信息内容所确定

9、。相识奇异数字，必需结合具体经济业务的内容。 、从数字值的大小转变觉察奇异数字。首先要把握经济业务本身量的界限，比方某企业当月的管理费超过上月的一倍或数倍，就是奇异数字，需要进一步调查，以便弄清疑点。 、从数字的正负方向觉察奇异数字。首先应把握经济业务本身应当是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产帐户中的现金，一般来说应当是正数，假如出现负数实际记帐中用红字表示，便是奇异数字，需进一步具体查明。 、从数字的精确度觉察奇异数字。会计核算的数字一般比财务支配的数字要精确。在会计核算中，该精确的不精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是奇异数字，需要问一个为什么，并进一步查个明白

10、。 从奇异的购销单位与往来单位觉察问题。 单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综困难的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。 、从业务范围觉察奇异购销单位。任何一个经济实体，都有确定的业务范围。如觉察有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符，则应视为奇异单位，将其作为疑点，进一步查证。 、从购销单位与货款结算单位的冲突觉察奇异购销单位。在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。假如觉察购货单位是，而付款单位是；或者供货单位是，而收款单位是，都是一种不正常现象。 、从往来结算的

11、期限长短觉察奇异往来单位。一般正常的往来单位，其经济业务发生都有确定的频率，其业务往来金额也有确定的幅度。假如觉察有的往来单位名称生疏，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应视为奇异往来单位，需进一步查明是否虚列帐户，是否呆帐。 从帐户之间奇异对应关系觉察问题。 所谓帐户之间的奇异对应关系，就是指记帐凭证上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金转变的真实状况。 、从资金运动的来路和去向觉察奇异帐户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，如在资金来源和去向中觉察不对应关系，应特别留意。 、从没有原始凭证的应收款、应付款的转帐中觉察奇异帐户对应关系。近几年，觉察许多单位弄虚作假、违

12、犯财经纪律，其主要手法就是通过应收款、应付款帐户做手脚。因此，在查帐过程中，应特别留意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款帐户。 从奇异时间中觉察问题。 、从经济业务发生的特定时间上觉察奇异时间。假如会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显冲突，都应视为奇异时间。 、从时间长短中觉察奇异时间。在商品物质选购中，会出如今途商品、在途物资，根据供货单位的远近和运输工具，可以测算出正常的在途时间。假如觉察在途时间大大超过了正常时间，就需要进一步查明缘由。 从奇异的地点觉察问题。 、从距离的远近觉察奇异地点。在工商企业的选购业务中，同一商品、物资可以从多渠道、

13、多地点选购。在价格、质量等相同的状况下，一般应就近选购。如舍近求远，又无质量等特殊缘由，应作为奇异地点。 、从物资运动流向觉察奇异地点。物资运动流向确定了购销业务所涉及的地点有确定的规律。假如地点与经济业务的内容无关或者与经济业务的内容冲突，就应视为奇异地点。 从有关人员的奇异转变中觉察问题。 、从经济收入状况相识有关人员的奇异转变。一个人的经济状况取决于他的经济收入和对经济生活的支配。如一个人的经济收入大大超过其收入，应视为奇异转变。 、从生活方式的突变相识有关人员的奇异转变。人们在长期生活中形成的生活方式，其转变一般是渐变的过程，而且生活方式与经济来源的大小也有确定关系。从生活方式的突变相

14、识有关人员的奇异转变，实质上也是分析经济收支的冲突。 从“帐外帐的来源及其存在形式觉察问题。 、以领代报，以借代报形式的帐外资金。这种状况多见于各种基金的运用。如有的单位以工会领用利润留成的方式，将大量现金另外立折存储；有的将各种基金由劳动服务公司以某种用项为由领出，或者把用后剩余变为帐外资金，或者干脆巧立名目制造帐外资金等等。这类问题在财务上处理的特点是以领据、借据作为报销凭证，借记在各种基金、费用、营业外支出等帐户。 、用各种方式让利于附属单位而形成帐外资金。这样作弊的目的，是将截留的收入变成单位的利润形式，用于不正值的开支。这类弊端留给会计帐目的踪迹是：发票所列价格异样，或工厂销售价格低

15、于规定价格，或附属单位售出价格高于规定价格以及对附属单位有开支无收入，所得手续费、劳务费异样。 、向非独立核算单位拨款，作削减基金处理，形成帐外资金。有些单位利用自己行使拨款职能的便利，向非直属或非独立核算单位拨款，形成帐外资金。这种错误在于混淆了基金缴拨与提存运用的界限。 、干脆截留国家收入于帐外。以各种名义截留的国家收入往往都放在附属单位，一般有帐可稽。因其必需出具合法单据给对方，要运用本单位收据、发票等单据，可以考查空白单据的领用记录、序号排列以及有关合同、协议等，不难觉察其蛛丝马迹。 总之，帐外资金大都是有帐的，不过是单位帐簿之外另设的帐。有的在附属单位，有的是本单位大帐之外的小帐。应

16、根据上述特点和踪迹，觉察线索，随时要求供应会计资料，帐外资金就不难觉察了。 三、经济案件主要作案手法的查帐技巧 经济案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，实行掩盖事实真相，以到达变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以到达多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。经济案件的作案手法不同，其查帐技巧也不同。 、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。 通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。其查帐技巧是，应将全部已运用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的

17、发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。假如觉察有涂改接受“过桥式填写发票或收据时，可运用核对验证法进行查对核实。对于发票和收据不编号、截留不入帐的状况，通常需与其他检查手段协作起来才行。 、虚报冒领费用开支的查帐技巧。 从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。遇此状况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。此种状况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。重报单据往往发生在供货单位不根

18、据发票收款，而在收款时另出具收据。假如觉察有用收据单独支付货款的，就应查明不运用发票付款的缘由以及有无利用发票重复报销的状况。 从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。 、监守自盗的查帐技巧。 监守自盗大多数出如今仓库管理混乱、制度不严的单位。但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上实行舞弊手段来掩盖盗窃活动的。其主要手段是实行虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复运用等方式。对此种舞弊行为，只需核实领发料单和出门证便可查清问题。 、盗用支票的

19、查帐技巧。 盗用支票只有在财会人员既管出纳又管分类帐的状况下才可能发生。其主要手段是私自开具现金支票支取现金后不入帐，然后利用银行结算款不入帐来冲平此项盗用款项。其查帐技巧，可批阅现金支票是否有缺号不入帐的状况，同时还可通过该单位的银行存款帐户同银行对帐单逐笔进行核对，以查清问题。 、私吃回扣或吃利息的查帐技巧。 “私吃回扣一般发生在选购人员在选购商品时，赐予实惠折扣，而私自截留其差额；“吃利息一般发生在银行业务人员，少给客户利息，而侵吞其差额。这两种状况的查帐技巧，主要与对方单位或个人进行查询核对。对于“私吃回扣，还须查对有关购货帐目和对方单位有关开支帐目，才能彻底搞清楚。 、利用帐目混乱滥

20、竽充数的查帐技巧。 利用帐目混乱滥竽充数的状况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查帐技巧首先要清理帐目，通过证证、帐证、帐帐和帐表的互相核对，清理全部帐目，然后实行内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违纪违法舞弊的问题。 、虚设帐户从中侵吞公款的查帐技巧。 虚设帐户从中侵吞公款的状况，一般发生在应收、应付货款等往来结算帐户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款帐户上，而不以客户真实名称开立帐户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再接受坏帐方法注销该帐户。其查帐技巧是，一方面清查应收销货款帐户上处理坏帐损失的手续是否完备真实；

21、另一方面可通过其他途径进行追查，弄清状况。 、张冠李戴，从中贪污的查帐技巧。 接受张冠李戴手段进行贪污，一般是收到客户支付货款的现金后干脆借记现金、银行存款以外的一些帐户中，最常见的是记入费用帐户，然后伺机贪污。这种状况的查帐技巧是，根据记帐凭证来检查费用帐户。 、利用差帐、漏帐，截留中饱私囊的查账技巧。 在往来结算中发生漏帐、错帐或者原始凭证的计算上发生错误的状况下，因长期无人过问，始终挂在帐上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般接受的手法是：将收到的其他现金款项不照实入帐，而干脆冲销该帐户；或者将该帐户转入其他应收款帐目上所虚拟的暂付款帐目后，再开具现金支票现金，落入私囊，并用以冲平该项

22、虚拟的暂付款帐户。其查帐技巧是，前者可通过现金收入凭证与各该帐户进行核对验证；后者可通过细致审查其他应收款帐目上的暂付帐户，即能查清。 10、“飞过海手法的查帐技巧。 “飞过海状况，常发生在代人非法套购支配或紧缺物质中获得暴利。这类非法套购的业务活动，有的根本不在帐目上反映；有的通过转帐结算，只在材料账户上作一收一付处理或者干脆作为应收、应付或暂收、暂付款不入账，不作购销处理。其查账技巧是：一般都要接受内查外调或者接受函询方式与有关单位的往来帐目进行全面核对验证，才能觉察问题。在进行此类查账时，还应同时留意审查其中是否有同贪污、盗窃、贿赂等其他违纪违法行为结合在一起的状况。 11、变造、伪造会

23、计凭证、会计帐簿的查账技巧。 所谓变造，是指涂改、拼接、挖补会计凭证、会计帐簿的行为。其查账技巧，首先可从审查会计核算资料的完好性入手。假如觉察装订成册的证、帐、表有残缺破损，断号少页等状况，就应追查是否属于有意毁损所造成的。同时，通过逐页细致批阅会计凭证、会计帐簿，有时也可干脆觉察涂改、拼接、挖补证帐的状况。 对于伪造账目的批阅还应细致留意账面上记载的字迹粗细和墨色是否前后一样，因为伪造证帐往往是通过誊抄的方法来实现的，不会像逐日记录那样字迹有粗有细，墨色深淡不一。遇此状况，还可接受其他审查手段协作进行。同时，可有目的地进行证账内容上的审查，运用核对验证法进行内查外调，查清变造、伪造或已被有

24、意毁页的会计凭证、会计账簿的真实内容。 12、虚列本钱偷漏税款的查账技巧。 虚列本钱的手法是多种多样的，常见的有：有意识地多报、多计原材料、燃料的耗用，有意压低产品的数量与金额；利用变更产品的销售本钱计算方法增大生产本钱金额等。其查账技巧是，要认真审核原材料、燃料耗用数量是否真实，计价是否符合规定，产品实际盘点是否正确，本钱计算是否符合规定，产品销售本钱计算方法前后是否一样。 13、乱摊乱挤本钱费用开支的查账技巧。 乱摊乱挤本钱费用开支，一般表现为将不属于本钱开支的费用，如应在基本建设资金、各种专项基金或专项经费中开支的费用，应在企业留用利润中开支的奖金、各种赔偿、违约金、滞纳金和罚款，以及与

25、本单位生产经营无关的其他费用等，列入单位生产费用开支。此类状况通常与偷漏税金行为相联系。查账技巧是，应根据有关本钱核算管理的规定和财务会计制度的有关规定，审核生产费用明细帐。 14、隐瞒收入、搞小金库的查账技巧。 隐瞒收入、搞小金库的状况一般发生在企业将处理废旧物资等其他收入、营业外收入或代人套购物资，从中牟利所得款项，隐瞒不入账，留作本企业或小单位的小金库，甚至也有截留其他经营利润收入的。查帐技巧是，根据相关账目之间的内在联系，查明隐瞒收入的来龙去脉，以求水落石出。 第三篇：税务查帐到底查什么 1、增值税: 你应当准备好如下资料： (1)本的销售收入 (2)销项税额分月总计 (3)进项税额分

26、月总计 (4)进项税额转出数的分月总计 (5)是否有留抵税额 (6)本应交增值税 (7)本已交增值税 (8)是否有欠交现象 (9)每个月的进项抵扣联、表 (10)每个月的发票运用明细表 (11)每个月的应交增值税申报表 (12)计算一下本年的税负率(本年应交增值税销售收入) (13)看一下去年全年的税负率 (14)假如今年税负率低于去年的税务率，应当考虑一下缘由，并准备一个书面的说明书 2、所得税的计交状况: 你应当准备好如下资料： A、是否有计税工资已提未觉察象?(如有会让税务局贴作利润而补交所得税) B、临时工工资问题：依据人数与工资同口径计算; C、向非金融机构借款时的利息率是多少?(税

27、务上的标准是6.39%,低于这个标准可按实列支) D、供销人员实行费用包干的，按工资50%、差旅费30%、业务费20%的比例进行分解并分别进行税前扣除 E、企业提而未缴的工会费，不得税前扣除(对没有设工会组织的企业，可凭工会专用凭证按标准按实列支 F、业务宣扬问题：没有广告专用发票的广告支出，不能税前扣除 G、劳保用品：劳保服装依据不超过500/年、人的标准，现金发放劳保一律不予认可 H、业务费开支是否超过标准? I、人均工资支出是否超过当地税务部门的统一标准? J、其他应付款和预提费用科目中是否有多计本钱费用的现象。 K、其他当地税务部门作为重点检查的内容 3其他小税种的计交状况 包括城建税

28、、教化附加、代扣代缴的个人所得税、土地运用税、车船运用税、印花税等 按以上状况准备之后就不会到时手忙脚乱了。 第四篇：查帐报告书 查帐报告书 由会计部门的查帐员在检查和分析被查的会计资料后撰写的用以向查帐单位或托付人报告查帐结果的一种书面材料。主要内容：查帐的根据；被查单位的概况和财务间题；查帐的人员、时间、过程；查明的各类问题；分析问题产生的缘由；针对查出的问题提出改良的看法或建议 查帐报告书 关于xx厂财务收支恃况的查帐报告 xxx经理： 根据公司领导指示，我们财务部以刘xx为组长的查帐小组，于20*年2月20日至3月5日对xx厂的财务收支状况进行了检查，现将所查间题报告如下： 1、挥霍公

29、款、请客送礼间题。该厂20*年花掉“款待费共计53630. 52元。 2、违背财经纪律、贪污公款问题。该厂出纳员候X X 1992年收人现金不进帐，共贪污公款1530.元。 查帐结果说明，上述违背财经纪律的问题是严峻的，性质是恶劣的，损害了全J职工的利益。主要缘由是该厂有关领导放松了财务管理，财会人员法制观念淡薄。为防止今后发生类似事务，我们建议： 1、对xx厂领导及财会人员加强法制教化和财经纪律教化。 2、建立健全财务收支管理制度，帐外收入纳入帐内核算。 3、对挥霍公款的有关人员除要求其退赔外，还要进行惩处。 4、对贪污公款的出纳员候xx,除要求退赔所贪污款项外，还要追究其法律责任。特讹报告

30、 xx公司财务部公章查帐员：刘xx 李xx 任xx 20X X年x月x日 第五篇：用财务指标查帐 常用财务指标编报虚假的查证方法 中华财会网( xiexiebang ) 2004-06-04 财务指标是根据财务报表有关数据计算出来的，用以衡量和评价企业近期和远期财务状况、经营成果及收益实力的经济指标。对财务指标进行查证，一般要将被查期间的财务 指标，同近几期被查单位或同行业同类指标进行比较分析，对波动大的指标要重点查证。 一、短期偿债实力的查证 短期偿债实力是指企业以流淌资产偿付流淌负债的实力。一般来说，短期偿债实力越强，说明企业流淌资金周转实力越强，其经营境况也越好。反映企业短期偿债实力的指

31、标 很多，实务中常用的有流淌比率、速动比率、存货周转率、应收账款周转率等指标。 1流淌比率 流淌比率是指流淌资产与流淌负债的比率关系，表示企业用其流淌资产偿还流淌负债的综合实力。其计算公式为：流淌比率=流淌资产流淌负债 上式中的流淌资产是指资产负债表中流淌资产项目，包括货币资金、短期投资、应收账款；流淌负债包括应付票据、应付账款、应付福利费、应缴税金、应付利润、其他应付款和一年内到期的长期负债等。 一般认为，这一比率以2：1比较适当。因为假定企业面临偿还全部流淌负债的状况，它能用其中一半的流淌资产偿还债务，还有另一半流淌资产可用于接着生产而不致影响持 续经营。而假如这一比率较低，则意味着企业短

32、期偿债实力不强，因为企业不行能用大部分甚至全部流淌资产偿还短期债务，否则就无法持续经营。而假如这一比率过高，说明企业可能不善举债经营，经营者过于保守。 从查证人员的角度看，流淌比率高要比流淌比率低查证风险小。 流淌比率虽然能够在确定程度上看出企业的短期偿债实力，但它也有局限性。一是不同的行业资金运转的周期不同，资金周转的速度也不同。一般来说，资金运转周期越短，流淌比率就越低。因此，查证人员分析流淌比率时，应结合不同的行业特点进行评价。二是不同的行业或企业流淌资金的构成不同，有的存货多，有的存货少；有的存货周转快，有的存货周转慢，甚至有积压。因此，查证人员在分析流淌比率时，还应分析速动比率。 2

33、速动比率 速动比率是指速动资产与流淌负债的比率关系。速动资产是指货币资金、短期投资、应收账款、应收票据等各项可以快速变现、用以偿付流淌负债的流淌资产。在流淌资产中，存货变现实力较差，在有冷背残次品时更甚；待摊费用是应由以后担当的支出，更无变现实力，因此，这两项不包括在速动资产之内。由此可见，速动比率比流淌比率更能说明一个企业的短期偿债实力。其计算公式如下： 速动比率=速动资产流淌负债 一般认为，速动比率保持在1：1以上，即速动资产至少与 流淌负债相等，才具有良好的短期偿债实力，财务状况较好，企业才有足够的财务实力在短期内偿还债权人的短期债务。假如速动比率小于1，说明企业必需变卖部分存货才能偿付

34、短期债务，而这很可能导致存货变卖损失，甚至影响企业的正常生产经营。不过，这也不能一概而论，因为速动比率是假定企业一旦面临财务危机或办理清算时，在存货和待摊费用难以或无法马上变现的状况下，企业以速动资产偿付流淌负债的实力，所以，这一比率在反映企业应付财务危机实力时比较有用。此外，在评价速动比率时，同流淌比率一样，也要结合考虑行业的性质、企业特点和速动资产的构成等因素，才能作出正确的评价。 在查证中，查证人员可以运用这一指标分析企业是否面临财务逆境，以确定可接受的查证风险。 3应收账款周转率 应收账款周转率是反映企业在确定会计期间内收回应收账款的实力，它是指在确定会计期间内赊销净额与应收账款全年平

35、均余额的比率关系。这一指标说明内应收账款转 为现金的实力，表达了应收账款的有效性和周转速度。应收账款的有效性表示应收账款转换为现金时，是否会发生账款的损失；应收账款的周转速度表示应收账款转换为现金的速 度。它们都能说明用应收账款偿还短期债务的实力：应收账款周转速度越快，越有效(坏账损失越少)，偿债实力就越强。其计算公式如下： 应收账款周转率=赊销净额应收账款全年平均余额 上式中，分子为赊销净额，不包括现销。因此，在计算这一指标时，查证人员应分析有关资料，确定赊销净额，而不能用销售收入净额代替赊销净额，否则就不能正确分析应收账款的回收实力。但在搜集不到有关赊销资料，或在与其他企业用销售收入净额计

36、算的应收账款周转率作比较时，也可用销售收入净额，即用赊销和现销的总数来计算。 分母为因赊销引起的应收账款，要用平均余额计算。平均余额可以月、季或年末余额计算。应收票据一般发生坏账损失的可能性很小，且可随时贴现，因此可不列入分母；但假如要计算全部应收款项周转率，则要列入分母。 应收账款周转率说明的是应收账款在一年内可以周转几次。一般来说，周转的次数越多，说明应收账款回收的实力越强；反之，说明应收账款回收的实力越差，发生坏账的可能性越大。为了更直观地分析应收账款的回收实力，还可以把应收账款周转次数转换成应收账款周转天数或应收账款平均账龄。其计算公式如下： 应收账款周转天数=30应收账款周转率 应收

37、账款周转天数越少或平均账龄越短，说明应收账款占用的营运资金越少，变现速度越快，短期偿债实力越强。 在查证时，查证人员可以通过分析应收账款周转率来分析应收账款的回收实力，以确定企业是否有资金被大量占用，从而影响到企业的经营效益。假如觉察应收账款周转率与前期相比有较大的变动，应留意是否有人为虚增销售额的状况。 4存货周转率 存货周转率是指企业在确定时期内销售本钱与存货平均余额的比率关系。它反映存货的周转速度，并检查企业推销商品、经营业绩和偿付短期债务的实力。其计算公式如下： 存货周转率=销售本钱存货全年平均余额 上式中，销售本钱是指一年中销售的产品全部本钱，可从损益表中取得。存货全年平均余额计算方

38、法同应收账款平均余额相像，但在季节性很强的企业，以每月存货平均余额计算较好。 一般而言，存货周转率越高越好。因为存货周转率高，说明存货运用效率高，存货积压的风险低，变现实力也强。但是，不同的行业、不同的经营方式，存货周转率也会不一样。一般商业企业比工业企业存货周转率高，手工作业企业比机械加工企业存货周转率高。因此，这一指标只有同本行业或本企业不同时期相比才具有意义。 存货周转率反映的是企业存货周转的次数，为了更直观地反映存货周转的时间，还可把这一指标转换成存货周转天数，其计算公式如下： 存货周转天数=360存货周转率 存货周转天数越短，说明存货占用营运资金的天数越少，经营效益越高。 在查证时，

39、通过分析存货周转率，可以看出存货在销售及生产经营方面可能存在的问题。查证人员还可以将存货周转率再分解成材料周转率、在产品周转率和产成品周转率，从而进一步分析哪些存货可能存在问题，确定进一步查证的方向。 二、长期偿债实力的查证 长期偿债实力说明企业偿付长期债务的实力，从中可以看出长期经营的实力。在查证时，常用的分析指标有负债比率、固定资产对长期负债的比率、获得利息倍数等。 1负债比率 负债比率也称资产负债率或举债经营比率，是指企业负总额对资产总额的比率关系，即企业负债总数占企业全部资产的比重，说明企业对所举的债务予以偿还的保证程度。负债比率高，说明债务比重高，企业用其资产偿还债务的保证程度低；负

40、债比率低，说明债务比重低，企业用其资产偿还债务的保证程度高。其计算公式如下： 负债比率=负债总额资产总额 不同的主体，对企业应保持多高的负债比率有不同的看法。企业一般期望负债比率高些，而债权人则盼望负债比率低些。一般认为，负债比率为05，即当负债占总资产50时比较适当。过高，说明负债过多，或全部者投入的资金较少，企业偿债实力较差；过低，则说明企业经营者不善举债经营，经济效益不会明显提高。 在查证时，查证人员通过对负债比率的分析，可以看出企业全部的负债程度。假如负债比率过高，则企业陷入财务逆境的可能性较大，应特别予以留意。 2固定资产对长期负债的比率 固定资产对长期负债的比率，是指固定资产净额与

41、长期负债之间的比率关系；它说明企业潜在的举债实力，特别是需要用固定资产作抵押借人长期借款的实力。其计算公式如 下： 固定资产对长期负债的比率=固定资产净额/长期负债总额 一般来说，固定资产对长期负债的比率以大于1较好，这说明企业有足够的固定资产作担保借人长期借款。这一比率越大，也说明企业未能充分利用银行借款，或企业获利实力较差，无力或难以取得银行借款。 查证人员分析固定资产对长期负债的比率，可以从中看出企业目前和长远的经营实力，评价企业如今和今后的财务状况和经营成果。 3获得利息倍数 获得利息倍数是指企业在确定会计期间获得的可供支付利息的利润与所支付的利息费用之间的比率关系，它反映企业用获得的

42、利润支付利息费用的实力。其计算公式如下： 获得利息倍数=(利润+利息费用)利息费用 上式分子中的利润，可以用税前利润，也可以用税后利润。不过一旦确定，不能随便变动，以保持指标的可比性。一般来说，获得利息倍数越高，说明企业有足够的利润偿还债务，偿债实力也越强。但获得利息倍数过高，也可能说明企业借入的款项过少，企业不敢或无力借入银行借款，也不是一种好现象。获得利息倍数过低，说明企业获利实力较差，或企业因借入过多的借款而债台高筑，偿债实力很差。 查证人员分析获得利息倍数，可以从中看出企业目前的获利实力及今后的偿债实力，以推断企业是否面临财务逆境。 上述几个反映企业偿债实力的指标都有缺乏之处，即仅限于

43、各项目之间的比率关系，而未涉及与偿还债务、支付利息亲热相关的获利实力。因此，查证过程中在分析企业偿债实力的同时，还应分析其获利实力。 三、获利实力的查证 企业的主要经营目的，就是有效地运用其经济资源，获得更多的利润。企业获利实力良好，不仅能满意投资人的愿望，保障债权人的利益，还是扩大经营规模、吸引更多潜在投资者、筹集新的资金来源的前提条件。因此，查证人员要充分留意对企业获利实力的审查，结合前述各项指标，对企业目前和今后的财务状况和经营成果作出正确的评价。对获利实力进行审查，通常有毛利率、销售利润率、每股净利等指标。 1毛利率 毛利率是指销售毛利与销售收入之间的比率，其中销售毛利等于销售收入减去

44、销售本钱。这一指标反映销售收入与销售本钱之间的关系，以及每一元销售额可以带来多少利润。 其计算公式如下： 毛利率=销售收入净额-销售本钱/销售收入净额l00 一般来说，毛利率越高，经济效益也越好。但不同的企业毛利率凹凸不同，一般商业企业资金周转较快，其毛利率要比工业企业低一些。不过，对某一特定企业来说，在无特殊状况下，毛利率一般是相对稳定的。 在分析毛利率时，查证人员可以利用这一指标评价产品售价、销售税金、销售本钱等因素对利润的影响，也可用以估计企业发生的管理费用、销售费用、财务费用的合理性。假如本期的毛利率与往年相比有较大幅度的变动，应结合其他指标进行分析，进一步查明缘由。 2销售利润率 销售利润率是税后利润与销售收入净额的比率关系，它说明企业每取得一元销售收入可获得多少净收益。其计算公式如下：销售利润率=税后利润销售收入净额100 该公式的分子也可用税后利润加上利息支出计算，因为利息支出事实上也是企业新创价值的一部分，这样便于企业前后期及与同行业进行比较。在查证中，为了便于计算，用上式即可。 销售利润率通常与毛利率结合在一起运用，用以分析企业的获利实力及指标变动可能存在的问题。因为销售利润率说明总的获利状况，其中还有不少非销售因素；而毛利率只说明与销售有关的获利状况，两者结合起来更有利于分析。 3每股净利 每股净利是指股份制