长期债权与股权的投资.pptx

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1、投投 资资第一节第一节 投资的性质与分类投资的性质与分类 。 n 按照投资的变现能力及投资目的分类按照投资的变现能力及投资目的分类 l n 按照投资的对象分类按照投资的对象分类 第八章 投资 第二节第二节 短期投资及其减值准备短期投资及其减值准备 短期投资取得时的初始投资本钱是指企业为取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，而实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收工程单独核算，不应计入投资本钱。短期投资的现金股利和利息按以下规定处理短期投资的现金股利和利息按以下规定处理: l 短期投资持有期间所获得

2、的现金股利或利息除取得时已计入应收工程的现金股利或利息外, 以实际收到时作为初始投资本钱的收回并冲减短期投资账面价值。l 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值。n 本钱法本钱法 本钱法是指短期投资在期末资产负债表上的价值按短期投资账面上的余额来确定，而不考虑市价的变动。 n 市价法市价法 n 本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法 本钱与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。假设局部处置某

3、项短期投资，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱，并按处置比例相应结转已单项计提的跌价准备。 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 长期债权投资初始投资本钱包括取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的利息，作为应收工程单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成初始投资本钱，在长期股权投资中单独核算。 企业购置的分期付息、到期还本的债券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债权投资的初始投资本钱。 企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，如果数额不大的，可于购置时一次计入投资损益；当

4、金额较大时，应计入初始投资本钱，并单独核算,并于购置债券后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。尚未摊销的相关费用, 应在“长期债权投资 科目中设置“债券费用明细科目单独核算。 n 债券的溢价摊销债券的溢价摊销 l 直线法直线法 l 实际利率法实际利率法l 实际利率法在计算实际利率时，假设实际利率法在计算实际利率时，假设为分期收取利息、到期一次收回本金和最后一为分期收取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，应当根据债券面值债券溢价或次利息的，应当根据债券面值债券溢价或减债券折价减债券折价=债券到期应收本金的贴现值债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利息的贴现值

5、，并采用各期收取的债券利息的贴现值，并采用“插入插入法法 计算得出。计算得出。 n 债券的折价摊销债券的折价摊销 企业作为投资人处置长期债权投资时，转让净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。假设处置前债券含有尚未收到的利息，应先计应计利息收入，并同时摊销债券的溢折价，以调整债券的账面价值。 委托贷款是企业委托金融机构向其他单位贷款，该种贷款的风险和收益都由委托单位承担，接受委托的金融机构从中收取手续费。 委托贷款按期计提的利息，增加“委托贷款科目的账面价值，并确认投资收益利息收入，计入损益。然而，如果委托贷款应收利息到期未收回的，应将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登记，

6、待收回时，直接冲减委托贷款本金。 期末应检查委托贷款本金的可收回性，如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提减值准备，计提的减值准备借记“投资收益委托贷款减值，贷记“委托贷款减值准备。在资产负债表中，委托贷款按其长短性质，分别在“短期投资或“长期债权投资工程反映。 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指企业以购入股票的形式向其他单位投资。投资企业购置某一企业发行的股票后便成为该企业的股东，有权参与该企业的经营决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行企业的利润分配。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为四种类型： n 控制控制n 共同控制共同控制n 重大影响重

7、大影响n 无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响 n 以现金资产投资取得长期股权投资本钱的n确定与入账 以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为初始投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用不在取得本钱之列。如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。 n 以非现金资产投资取得长期股权投资本以非现金资产投资取得长期股权投资本钱确实定与入账钱确实定与入账 n 长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法 长期股权投资的本钱法是指长期股权投资以取得时的本钱入账后，长期股权投资的账面价值应保

8、持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调整，除非企业追加投资、收到清算性股利等，长期股权投资本钱才作必要的调整。被投资单位宣告分派的利润或现金股利应由投资者投资应得的局部作为投资收益。 投资企业投资年度 投资当年被投 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位每股盈余 所持股份 全年月份12或：投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位实现的净损益 持股比例 全年月份12应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度 本钱的金额 利润或现金股利 持股比例 应享有的投资收益= 假设上述公式中，前者被投资单位分派的利润或现金股利投资企

9、业持股比例大于后者投资企业投资年度应享有的投资收益，应按上述公式计算冲减的投资本钱；假设前者小于后者，那么不应冲减投资本钱的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算： 应冲减投资本钱的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资本钱 本钱法适用于当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，或不准备长期持有被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受到限制时。

10、本钱法的优点 本钱法的缺点 n 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 l 权益法下的账务处理权益法下的账务处理 长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按实际本钱入账后，长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在这种方法下，“长期股权投资科目表示投资企业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资本钱。因被投资单位所有者权益的变动的情况比较复杂，具体分述如下： 投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位外币资本

11、折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。因被投资单位专项拨款转入的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额。因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。假设长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计入资本公积准备工程的金额转入“资本公积其他资本公积。 局部处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。 第五节第五节 长期投资的减值

12、准备长期投资的减值准备 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，根据以下迹象判断： 市价持续两年低于账面价值； 该现投资暂停交易一年； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续两年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化； 被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 长期投资的减值准备应按照个别投资工程计算确定。 企业在进行长期投资减值核算时，可采用直接冲抵法或备抵法。采用备抵法时，应设“长期投资减值准备科目，用来核算长期投资计提的减值准备。该科目贷方登记当期长期投资计提的减值准备额，借方登记长期投资减值准备的转销额。期末在资产负债表上，该科目应列作为“长期债权投资或“长期股权投资的减项。