长投核算ilol.pptx

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1、长期股权投资准则讲解长期股权投资准则讲解 王一珺王一珺长期股权投资概述长期股权投资概述v长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本v长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置v共同控制资产及共同控制经营的核算（简单了解）共同控制资产及共同控制经营的核算（简单了解）v新旧准则比较与衔接新旧准则比较与衔接v同税法的差异同税法的差异 长期股权投资的范围长期股权投资的范围v实施控制实施控制-子公司子公司 控制控制:是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获

2、取利益。以从该企业的经营活动中获取利益。v实施共同控制实施共同控制-合营企业合营企业 共同控制：任何一合营方均不能单独控制经营；决策需经共同控制：任何一合营方均不能单独控制经营；决策需经各方一致同意；可任命一方进行日常管理，但其必须在各各方一致同意；可任命一方进行日常管理，但其必须在各方一致同意的财经营政策范围内行使管理权。方一致同意的财经营政策范围内行使管理权。v具有重大影响具有重大影响-联营企业联营企业 重大影响：参与决策，但不能控制或共同控制；重大影响：参与决策，但不能控制或共同控制；例：董事会等权力机构派有代表、参与政策制定、发生重例：董事会等权力机构派有代表、参与政策制定、发生重要交

3、易、派有高管、提供关键技术资料要交易、派有高管、提供关键技术资料v重大影响以下、无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量重大影响以下、无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资-无市无价无控制无影响无市无价无控制无影响v有市有价无控制无影响有市有价无控制无影响-可供出售金融资产可供出售金融资产 控制的判断条件控制的判断条件控制方拥有被控制方半数以上的权益性资本控制方虽不拥有被控制方半数以上的股份，但如果以下条件之一，也构成控制关系 1.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上的表决权 2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策；3.有权任免公司董事会等

4、权力机构的多数成员；4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；共同控制的判断条件共同控制的判断条件共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。确认标准：A任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动；B涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；C各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。重大影响的判断条件重大影响

5、的判断条件重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。确认标准：通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：A在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；B参与被投资企业的政策制定过程；C与被投资单位之间发生重要交易；D向被投资单位派出管理人员；E向被投资单位提供关键技术资料。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

6、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量企业合并概念企业合并概念v企业合并：两个或两个以上企业合并形成一个报告主体的交易或事项；v企业合并的类型同一控制下同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；作价往往不公允；非同一控制下非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前不属于同一方或相同多方最终控制的情况下进行合并特点特点：非关联企业之间进行合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量企业合并概念企业合并概念v企业合并的方式企业合并的方式合并方

7、式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方的资产和负债解散新设合并由新成立的公司持有参与合并各方的资产和负责全部解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资成为子公司同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资v合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并取得被合并方所有者权益帐面价值的份额方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。v长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或称承担债务帐面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，调整盈余公积、利润分

8、配-未分配利润同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资v会计分录会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资成本（按合并日取得成本（按合并日取得 被合并所有者权益帐面价值）被合并所有者权益帐面价值）有关负债类科目（按支付的合并对价）有关负债类科目（按支付的合并对价）资本公积资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）盈余公积（如资本公积不足冲减）盈余公积（如资本公积不足冲减）利润分配利润分配未分配利润（以上不足冲减）未分配利润（以上不足冲减）贷：贷：有关资产类科目（按支付的合并对价有关资产类科目（按支付的合并对价 资本公积资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（

9、按其差额）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资v合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。v合并方按照发行的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资v会计分录会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资成本（按合并日取得成本（按合并日取得 被合并所有者权益帐面价值）被合并所有者权益帐面价值）资本公积资本公积股本溢价

10、（按其差额）股本溢价（按其差额）盈余公积（如资本公积不足冲减）盈余公积（如资本公积不足冲减）利润分配利润分配未分配利润（以上不足冲减）未分配利润（以上不足冲减）贷：贷：股本（按发行股份的面值总额）股本（按发行股份的面值总额）资本公积资本公积股本溢价（按其差额）股本溢价（按其差额）v合并双方采用的会计政策如不一致，应基于重要性合并双方采用的会计政策如不一致，应基于重要性原则，统一会计政策原则，统一会计政策例题例题1（同一控制、定向增发）（同一控制、定向增发）v甲乙丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司甲乙丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲的股权，甲企业发行企业发行600万股普

11、通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司取得元）作为对价自丙公司取得乙公司乙公司60%的股权，合并日乙公司净资产总额为的股权，合并日乙公司净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780（1300*60%）贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 假设甲公司发行假设甲公司发行1000万股万股 借：长期股权投资借：长期股权投资 780（1300*60%）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 盈余公积盈余公积 100 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 20 贷：股本贷：股本 1000v 当未分配利润为借方余额，是不是以投资损

12、失认定，对所得税的当未分配利润为借方余额，是不是以投资损失认定，对所得税的影响？影响？非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资单次交易单次交易v非同一控制下的控股合并中，购买方应付按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本v一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被投资方的控股权而付出的资产、发生或承担的负债为取得被投资方的控股权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允值以及进行企业合并发生的各以及发行的权益性证券的公允值以及进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。项直接相关费用之和。v直接相关费用包括为进行合并发

13、生的会计审计费用、律师服直接相关费用包括为进行合并发生的会计审计费用、律师服务费用、咨询费用；不包括为企业合并发行的债券或承担其务费用、咨询费用；不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务、发行权益性证券支付的手续费、佣金等；他债务、发行权益性证券支付的手续费、佣金等；v债券的发行费用追加折价或冲减溢价；权益性证券的发行费在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。v直接相关费用在同一控制下列入合并方的管理费用直接相关费用在同一控制下列入合并方的管理费用；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计分录会计分录v一般会计分录

14、 借：长期股权投资：公允价值+相关直接费用 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债类科目（帐面余额）贷：有关资产类科目（帐面余额）银行存款（相关费用）营业外收入（按其差额营业外收入（按其差额 或借计营业外支出：是资产转让损益）或借计营业外支出：是资产转让损益）v换出的是存货存货的会计处理：按正常的销售处理 借：长期股权投资：公允价值+相关直接费用相关直接费用 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品 借：

15、营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资多次交易多次交易v通过多次交换交易分步取实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。v达到企业合并前对持有长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值以及直接相关费用得进一步的股份新支付的对价的公允价值以及直接相关费用之和。之和。v达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资帐面余额进行调整，将有关长期股权投资的帐面余额调整至最初取得成本，在此基

16、础上加上购买日新支付对价的公允值以及直接相关费用作为购买日长期股权投资的成本。v同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并-采用帐面价值计量采用帐面价值计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 采用公允价值计量采用公允价值计量例题例题2 2（分步取得）v甲公司甲公司0505年年3 3月以月以1200012000万取得乙公司万取得乙公司30%30%的股权，能够对乙公司实施重大的股权，能够对乙公司实施重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于0505年确认对乙公司年确认对乙公司的投资收益的投资收益450450万。万。0606年年4 4月

17、甲公司又斥资月甲公司又斥资1500015000万收购乙公司的万收购乙公司的30%30%的股的股权。假定甲公司在取得乙公司的长期股权投资后，乙公司未宣告发放现权。假定甲公司在取得乙公司的长期股权投资后，乙公司未宣告发放现金股利或利润。甲公司按净利润金股利或利润。甲公司按净利润10%10%提取盈余公积。甲公司对该长期股权提取盈余公积。甲公司对该长期股权投资未计提任何减值准备。投资未计提任何减值准备。v甲公司是通过分步购买最终达到对乙公司实施控制，形成企业合并。在甲公司是通过分步购买最终达到对乙公司实施控制，形成企业合并。在购买日，甲公司的帐务处理如下：购买日，甲公司的帐务处理如下：借：盈余公积借：

18、盈余公积 45 45 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 405 405 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 450 450 借：长期股权投资借：长期股权投资 15000 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000 购买日对甲公司长期股权投资的帐面余额购买日对甲公司长期股权投资的帐面余额=（12450-45012450-450）+15000+15000 =27000=27000（万元）（万元）投资成本中包含已宣告尚未发放现金股利或利润的处理投资成本中包含已宣告尚未发放现金股利或利润的处理v对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目但

19、对核算。v会计处理：借 长期股权投资 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润）贷 银行存款 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资v以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支实际支付的购买价款付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本，包包含购卖过程中支付的手续费等必要支出含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。v一般会计分录如下：借：长期股权投资某公司 应收股利 贷：银行存款v以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公

20、允价值作为长期股权投资的初始投资成本。例题例题3（其他方式、现金、权益法）（其他方式、现金、权益法）vA公司支付公司支付2000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时的股权，取得投资时B公司可公司可辨认净资产的公允价值为辨认净资产的公允价值为6000万元。假设万元。假设A公司可以对公司可以对B公司施加公司施加重大影响，则重大影响，则A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）2000万万 贷：银行存款贷：银行存款 2000万万v 取得的份额为取得的份额为1800万（万（6000万万x30%），支付的对价为），支付的对价为200

21、0万，万，多付的多付的200万元为正商誉，仍保留在长期股权投资的成本中。万元为正商誉，仍保留在长期股权投资的成本中。v假设投时假设投时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万，取得的份额万，取得的份额为为2100万（万（7000万万x30%），则），则A公司的会计处理为：公司的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司(成本）成本）2000万万 贷：银行存款贷：银行存款 2000万万 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）100万万 贷贷：营业外收入营业外收入 100万万取得的份额为取得的份额为21002100万（万（70007000

22、万万x30%x30%），支付的对价为），支付的对价为20002000万，少万，少付的付的100100万为负商誉（视同接受捐赠），计入营业外收入。万为负商誉（视同接受捐赠），计入营业外收入。例题例题4（其他方式、非现金、权益法）（其他方式、非现金、权益法）vA公司用机器设备向公司用机器设备向B公司投资，取得公司投资，取得B公司公司50%的股权。设备原的股权。设备原价价200万，累计折旧万，累计折旧120万，帐面价值万，帐面价值80万，公允价值万，公允价值100万。万。B 公司可辨认净资产帐面价值公司可辨认净资产帐面价值180万，公允价值万，公允价值220万，万，A公司的会公司的会计处理计处理（1

23、）用机器设备投资时：）用机器设备投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）100万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80万万 营业外收入营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 20万万（2）A公司占公司占B公司可辨认金资产公允家价值（权益法）公司可辨认金资产公允家价值（权益法）220万万x50%=110万，产生负商誉万，产生负商誉=110万万-100万万=10万万 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本公司（成本）10万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 10万（商万（商誉）誉）v假设假设B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值160160万，

24、即万，即A A公司占公司占B B公司可辨认公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为8080万（万（160160万万x50%x50%），产生正商誉），产生正商誉2020万，不用做万，不用做会计处理，正商誉体现在长期股权投资的成本中。会计处理，正商誉体现在长期股权投资的成本中。企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资换股换股v以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应按权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券支付的手发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，不构成投资成本。续费、佣金等费用，不构成投资成本。该费用自溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减

25、的，应冲减盈余公积和未分配利润。（股份有限公司）v投资者投入的长期股权投资，应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但约定价值不公允的除外。（有限责任公司）v以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应分别按照第7号准则非货币性资产交换和第12号准则债务重组 的确定。v非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理原则相似。企业合并形成的长期股权投资处理原则相似。例题例题5换股换股vA A公司通过增发公司通过增发60006000万普通股（每股面值万普通股（每股面值1 1元）

26、取得元）取得B B公司公司20%20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该的股权，按照增发前后的平均股价计算，该60006000万股的公允万股的公允价值为价值为1040010400万。为增发该部分股份，万。为增发该部分股份，A A公司向证券承销商支公司向证券承销商支付付400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后能公司取得该部分股权后能够对够对B B公司的生产经营施加重大影响。公司的生产经营施加重大影响。A A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。投资的成本。借：长期股权投资借：长期股

27、权投资BB公司（成本）公司（成本）10400 10400万万 贷贷 ：股本：股本 6000 6000万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4400 4400万万 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性的溢价发行收入。性的溢价发行收入。借：资本公积借：资本公积 股本溢价股本溢价 400 400万万 贷：银行存款贷：银行存款 400 400万万 例题例题6（投入长期股权投资）投入长期股权投资）vA公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权

28、投资作为出资投入A公司。投资各方在投公司。投资各方在投资合同总约定，作为处置的该项长期股权投资作价资合同总约定，作为处置的该项长期股权投资作价4000万，万，该作价是按照该作价是按照B 公司股票的市价经考虑相关调整因素后确公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。定的。A公司注册资本为公司注册资本为16000。甲公司出资占。甲公司出资占A公司注册公司注册资金的资金的20%。取得该项投资后，。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，公司根据其持股比例，能够派人参与能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。A公司的会计处理：公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资B公

29、司（成本）公司（成本）4000万万 贷：实收资本贷：实收资本 3200万（万（16000万万x20%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800万万长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v长期股权投资后续计量的方法：长期股权投资后续计量的方法：成本法成本法 权益法权益法 长期股权投资核算的成本法适用范围长期股权投资核算的成本法适用范围 v成本法的适用范围成本法的适用范围1.对子公司投资对子公司投资控制控制:投资企业对子公司的长期股权投资，应采用成本法核算，编制合并报表时按照权益法进行调整。1.与企业会计准则33号合并企业报表的规定相协调。单独财务报表 成本法；合并财务报表 权益法 2.与国

30、际财务报告准则的有关规定相协调。3.可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之 前，母公司垫付资金发放现金股利或利润。前，母公司垫付资金发放现金股利或利润。2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。股权投资。长期股权投资核算的成本法投资损益确认长期股权投资核算的成本法投资损益确认v成本法下投资损益的确认成本法下投资损益的确认1.采用成本法核算，除追加投资或处置部分投资外，其投资成本在持有

31、期间保持不变2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但所确认的投资收益仅限于被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超过部分应冲减长期股权投资的帐面价值。3.会计处理：(1)按被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于本企业的部分(2)借：应收股利(3)贷：投资收益(2)宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分(3)借：应收股利(4)贷：长期股权投资某公司（成本）长期股权投资核算的成本法投资损益确认长期股权投资核算的成本法投资损益确认3.超过部分冲减成本金额的确定(1)一般情况下，投资企业在取得投资当年当年自被投资

32、单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的帐面价值。(2)以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年年末被投资企业累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。(3)(3)应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=投资后至年末投资后至年末(或或本期末本期末)被投资企业分派的现金股利或利润被投资企业分派的现金股利或利润-投资后至投资后至上年末被投资单位累积实现的净利润上年末被投资单位累积实现的净利润XX投资企业的持投资企业的持股比例股比例-投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本(4)应确认的投资收益=投资企业当年

33、获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。例题例题7 7（成本法投资损益确认）（成本法投资损益确认）v甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日以日以24002400万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，购买过程中另支付相关的股份，购买过程中另支付相关税费税费9 9万元。乙公司是一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他万元。乙公司是一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参加被投资单位的生产经方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参加被投资单位的生产经营决策。营决策

34、。2005 2005年被投资单位实现净利润年被投资单位实现净利润30003000万当年度分派利润万当年度分派利润27002700万；万；20062006年实现利润年实现利润60006000万万当年分派利润当年分派利润48004800万。注：万。注：20052005年度分配的利润属于对其年度分配的利润属于对其20042004年及以前实现净利润的年及以前实现净利润的分配。分配。甲公司每年的账务处理如下：甲公司每年的账务处理如下：（1 1）20052005年年 当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的27002700万元利润属于对其万元利润属于对其20042004年及以前实现净利润的分配，甲年及

35、以前实现净利润的分配，甲公司按持股比例获得公司按持股比例获得8181万元（万元（27003%27003%），应冲减投资成本。），应冲减投资成本。借：应收股利借：应收股利 810,000 810,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 810,000 810,000 收到现金股利，收到现金股利，借：银行存款借：银行存款 810,000 810,000 贷：应收股利贷：应收股利 810,000 810,000（2 2）20062006年年 应冲减投资成本金额（应冲减投资成本金额（270027004800480030003000）3%3%81815454万元万元 当年实际分得现金股利当年实

36、际分得现金股利48003%48003%144144万元万元 应确认的投资收益应确认的投资收益14414454549090万元万元 借：应收股利借：应收股利 1,440,000 1,440,000 贷：投资收益贷：投资收益 900,000 900,000 长期股权投资长期股权投资成本成本 540,000 540,000 收到现金股利，收到现金股利，借：银行存款借：银行存款 1,440,000 1,440,000 贷：应收股利贷：应收股利 1,440,000 1,440,000 长期股权投资核算的权益法适用范围及核算长期股权投资核算的权益法适用范围及核算v权益法的适用范围 对合营企业投资共同控制

37、对联营企业投资重大影响v权益法核算的一般程序：1.比较初始投资成本与投资时应享有被投资企业可辨认公允价值的份额，如果初始投资成本大于大于取得投资时应享有可辨认净资产公允价值份额的，该差额不调整不调整长期股权投资成本（正商誉）。2.如果初始投资成本小于小于应享有可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入投资当期的营业外收入营业外收入，同时调增长期股权投资的帐面价值。（例3、例4）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的会计处理 借：长期股权投资某公司（成本）：按其差额 贷：营业外收入v投资成本大于：正商誉，不

38、调整投资成本投资成本大于：正商誉，不调整投资成本 投资成本小于投资成本小于：差额计入当期损益（营业外收入）：差额计入当期损益（营业外收入）v采用权益法核算的，其帐面价值应随着被投资单位所有者的变动而变动。v被投资单位实现净收益后计算应享受份额的会计处理 实现净利润时：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现 的公允净利润x投资方的持股比例）贷：投资收益长期股权投资核算的权益法投资收益核算长期股权投资核算的权益法投资收益核算长期股权投资核算的权益法投资损失核算长期股权投资核算的权益法投资损失核算v投资企业确认被投资公司发生的净亏损，应当以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的

39、长期权益减计至零为限，投资企业附有承担额外损失义务的文除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：1.冲减长期股权投资的帐面价值。2.如果长期股权投资的帐面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益帐面价值为限继续确认投资，冲减长期权益的帐面价值。（长期应收款）3.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定人承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。4.被投资企业以后年度实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按于上诉顺序相反的顺序出理，减计以确认预计负债的帐面余额，恢复其他长期权益以及长期股权投资的帐面价值，同时确认投资收

40、益。长期股权投资核算的权益法投资损失核算长期股权投资核算的权益法投资损失核算v会计处理：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的帐面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任，需将亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则将超额亏损计入备查簿）将来被投资方实现盈余时（做相反分录）借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益长期股权投资核算的权益法损益公允调整长期股权投资核算的

41、权益法损益公允调整v在确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应对被投资单位账面净利润进行适当的调整。应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。调整净利润应考虑的因素：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响。比如：取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值与其账面价值不同

42、。v如果公允口径无法获取或公允口径与帐面口径相差无几时，也可以依据被投资方的帐面口径测算投资方的盈余归属，但需要在会计报表附注中说明长期股权投资核算的权益法损益公允调整长期股权投资核算的权益法损益公允调整为什么要调整净利润？被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享

43、有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，因此需要调整被投资单位的净利润。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。例题例题8（公允调整）（公允调整）v甲公司甲公司2006年年1月月1日取得乙企业日取得乙企业30%的股权，取得投资的股权，取得投资时乙公司固定资产的公允价值为时乙公司固定资产的公允价值为1200万，帐面价值为万，帐面价值为600万，固定资产

44、预计还可使用万，固定资产预计还可使用10年，无净残值，直线法折旧。年，无净残值，直线法折旧。2006年乙公司利润表中的净利润为年乙公司利润表中的净利润为500万。万。1.被投资方的公允折旧口径被投资方的公允折旧口径=120010=1202.被投资方帐面折旧口径被投资方帐面折旧口径=600=60010=603.应折旧造成的利润差异应折旧造成的利润差异=120-60=604.因此调整被投资方公允净利润因此调整被投资方公允净利润=500-60=4405.投资方由此认定的投资损益投资方由此认定的投资损益=440 x30%=1326.会计分录会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1

45、32万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 132万万元元 例题例题9 9（超额亏损）（超额亏损）v甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。的股权，能够对乙企业施加重大影响。2004年年12月月31日该项长期股权投资的帐面价值为日该项长期股权投资的帐面价值为6000万。乙企业万。乙企业2005年由年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损9000万。假设甲企万。假设甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价值相等，双方所采用的会计政

46、策及会计期间也相同。则甲企业当面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述购置损失后，长期股权万元。确认上述购置损失后，长期股权投资的帐面价值变为投资的帐面价值变为2400万元。万元。v上述如果乙企业当年度亏损上述如果乙企业当年度亏损18000万元，则甲企业按其持股比例确认万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失应分担的损失7200万元，但长期股权投资的帐面价值仅为万元，但长期股权投资的帐面价值仅为6000万元，万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲如果没有其他实质上构成对被投资单位

47、净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为企业应确认的投资损失仅为6000万元，超过损失在帐外进行备查登记，万元，超过损失在帐外进行备查登记，如果甲企业帐上仍有应收乙企业的长期应收款如果甲企业帐上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元，该款项从目万元，该款项从目前情况看，灭有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），前情况看，灭有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的帐面价值大于则在长期应收款的帐面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款万元的情况下，应以长期应收款的帐面价值为限进一步确认投资损失的帐面价值为限进一步确认投资损失1200万。万。v甲企

48、业应进行的帐务处理为：甲企业应进行的帐务处理为：借：投资收益借：投资收益 6000万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 6000万万 借：投资收益借：投资收益 1200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 1200万万 长期股权投资核算的权益法内部交易抵消长期股权投资核算的权益法内部交易抵消v在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵消。包括顺流交易和逆流交易。v顺流交易顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业出售资产。在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法

49、计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵消该未实现内部损益的，同时调整长期股权投资的帐面价值。当投资者向联营企业或合营企业将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，产生的损益，按照持股比例按照持股比例计算确定归属本企业的不予确认计算确定归属本企业的不予确认 例题例题1010（顺流交易：未实现内部交易损益的调整）（顺流交易：未实现内部交易损益的调整）v甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2007年，甲企业将其账面价值为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，乙公司该批商品尚未对外部第三方出售。

50、假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税因素。v甲企业在该项交易中实现利润实现利润400400万元万元（1000万元600万元），是属于顺流交易中产生的未实现内部交易损益，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵消，即应确认应确认320320万元万元 （20002000万元万元400400万元）万元）20%20%投资收益。借：长期股权投资损益调整 320万=(2000万元400)20%贷：投资收益 320万 长期股权投资核算的权益法内部交易抵消长期股权投资核算的权益法内部