财务会计复式记账法的运用bxwo.pptx

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1、LOGO第三章 复式记账运用江苏经贸职业技术学院通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。学习目标第三章 复式记账运用会计学原理与技能精品课程组案例导入：邯钢的奇迹 1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有2

2、6个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。资料来源：章钧“从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计2000.2.讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性会计学原理与技能精品课程组第一节资金筹集的核算vv资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入vv所有者与债权人所有者

3、与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构vv资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本会计学原理与技能精品课程组（一）账户设置（一）账户设置（二）会计处理（二）会计处理借：银行存款固定资产原材料借：银行存款固定资产原材料贷：实收资本贷：实收资本 实收资本 实收资本 登记所有者投入的 登记所有者投入的 资本额 资本额 期末所有者投资的 期末所有者投资的 实有数 实有数一、投入资金的核算会计学原理与技能精品课程组例题200 200年 年1 1

4、月，月，甲公司成立，甲公司成立，收到投资者投入的 收到投资者投入的货币资金 货币资金200 000 200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值 每台价值50 000 50 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值 价值80 000 80 000元 元 实收资本 实收资本 登记所有者投入的 登记所有者投入的 资本额 资本额380000 380000 期末所有者投资的 期末所有者投资的 实有数 实有数380000 380000 v 借：借：银行存款 银行存款 200 000 200 000v v 固定资产 固定资产 100 000 100 000v v 无形资产 无形

5、资产 80 000 80 000v v 贷：实收资本 贷：实收资本 380 000 380 000 会计学原理与技能精品课程组二、借入资金的核算（一）账户设置短期借款、长期借款等会计学原理与技能精品课程组（二）会计处理借款：借：银行存款贷：短期借款长期借款还款：借：短期借款长期借款贷：银行存款预提利息：借：财务费用贷：应付利息会计学原理与技能精品课程组例题200 200年 年2 2月 月6 6日，日，甲公司向银行借入期限 甲公司向银行借入期限为 为3 3个月的生产周转借款 个月的生产周转借款100 000 100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款 借：银行存款 100 0

6、00 100 000 贷：短期借款 贷：短期借款 100 000 100 000 短期借款 短期借款登记到期偿还的 登记到期偿还的 登记取得的短期 登记取得的短期短期借款 短期借款 借款 借款 100000 100000 期末反映尚未偿 期末反映尚未偿 还的短期借款 还的短期借款 会计学原理与技能精品课程组例题假定甲公司以 假定甲公司以银行存款支付 银行存款支付本月利息 本月利息15 000 15 000元，元，其中 其中800 800元为 元为短期借款利息，短期借款利息，14 200 14 200元为 元为长期借款利息 长期借款利息 借：借：财务费用 财务费用 15 000 15 000 贷

7、：贷：银行存款 银行存款 15 000 15 000 会计学原理与技能精品课程组例题假定甲公司 假定甲公司200 200年 年6 6月 月30 30日 日以银行存款 以银行存款支付上半年 支付上半年短期借款 短期借款利息 利息12 000 12 000元。元。200 200年 年1 1 5 5月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用 借：财务费用 2 000 2 000 贷：应付利息 贷：应付利息 2 000 2 000200 200年 年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：财务费用 财务费用 2 000 2 000 应付利息 应付利息 10 000 10 000 贷：贷：银行存款

8、银行存款 12 000 12 000 会计学原理与技能精品课程组练习资金筹集的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30 000元。（暂不考虑所得税）3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录会计学原理与技能精品课程组第二节 供应过程的核算一、材料采

9、购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金会计学原理与技能精品课程组v材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用该材料该材料的买价的买价某种材料的某种材料的采购成本采购成本 会计学原理与技能精品课程组二、账户设置vv材料采购材料采购vv原材料原材料 vv应交税费应交税费vv应付帐款应付帐款 vv应付票据应付票据 材料采购 材料采购登记购入材料的 登记购入材料的 登记已验收入库 登记已验收入库买价和采购费用 买价和采购费用 材料的实际成本 材料的实际成本 原材料 原材料反映

10、已验收入 反映已验收入 反映库存材料 反映库存材料库材料的成本 库材料的成本 发出的成本 发出的成本 期末库存 期末库存材料的成本 材料的成本 会计学原理与技能精品课程组三、会计处理v采购材料：借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款应付票据 v材料验收入库：借：原材料 贷：材料采购会计学原理与技能精品课程组举例 向乙公司购入 向乙公司购入A A材料 材料2 000 2 000公斤，公斤，每公斤单价 每公斤单价5 5元，元，价款共计 价款共计10 000 10 000元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，借：材料采购 借：材

11、料采购 材料 材料 10 000 10 000应交税费 应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款 贷：银行存款 上项 上项A A材料运达企业，材料运达企业，验收入库。验收入库。借：原材料 借：原材料 A A材料 材料 贷：材料采购 贷：材料采购 乙公司 乙公司 会计学原理与技能精品课程组自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000，10元，乙材料3 000，4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。借：材料采购-甲材料 50 000-乙材料 12 000应交税费-应交增值税（进项税额）10 540贷：应付票据 72 540会计学原

12、理与技能精品课程组运杂费的分配率=4 000/（5 000+3 000）=0.5 元/甲材料应负担的运杂费=5 0000.5=2 500元乙材料应负担的运杂费=4 000-2500=1 500元以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）借：材料采购-甲材料 2 500-乙材料 1 500 贷：银行存款 4 000会计学原理与技能精品课程组结转所采购材料的成本 借：原材料-甲材料 52 500-乙材料 13 500 贷：材料采购-甲材料 52 500-乙材料 13 500会计学原理与技能精品课程组练习供应过程的核算v 资料：佳兴工厂2001年

13、12月份有关经济业务如下：1、自燕山工厂购入甲材料1 000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。4、自本市某企业购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已验收

14、入库，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。会计学原理与技能精品课程组第三节 生产过程的核算制造企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用会计学原理与技能精品课程组一、账户设置账户设置生产成本、制造费用、库存商品管理费用、应付工资、应付福利费固定资产、累计折旧v费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用v本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本会计学原理与技能精品课程组二、会计处理（一）材料费用的核算领用材料借：生产成本-A产品-B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料-甲材料-乙材料会计学原理与技能精品课程组

15、（二）职工薪酬费用的核算提现发放工资借：库存现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：库存现金 分配工资计提福利费借：生产成本-A产品 借：生产成本-A产品-B产品-B产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 会计学原理与技能精品课程组（三）制造费用的核算1、固定资产的折旧费、修理费的核算v计提固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 2、其他制造费用的核算借：制造费用贷：银行存款现金3、制造费用的归集与分配借：生产成本贷：制造费用会计学原理与技能精品课程组（四）产品成本的计算及结转结转产品成本借：库存商品贷：生产成本 计算：期初在产品成本+本期的生

16、产费用期末在产品成本=本期完工产品成本会计学原理与技能精品课程组反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系 库存商品 库存商品完工入库 完工入库 产品成本 产品成本 生产成本 生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转 登记期末结转应计入产品成本 应计入产品成本 的完工产品的 的完工产品的的生产费用 的生产费用 实际生产成本 实际生产成本 月末尚未完工 月末尚未完工产品的生产成本 产品的生产成本 原材料 原材料材料实 材料实 发出用于生产 发出用于生产际成本 际成本 的材料成本 的材料成本 应付职工薪酬 应付职工薪酬实际 实际 应由产品 应由产品支付 支付 成本负 成本负的

17、工资 的工资 担的工资 担的工资 制造费用 制造费用本期所发生 本期所发生 经分配结转 经分配结转的各项共同 的各项共同 入生产成本 入生产成本性生产费用 性生产费用 账户的金额 账户的金额会计学原理与技能精品课程组产品生产主要经济业务核算举例 v公司本月仓库发材汇总如下：会计学原理与技能精品课程组产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本 借：生产成本 13 250 13 250 制造费用 制造费用 2 410 2 410 管理费用 管理费用 4 215 4 215 贷：原材料 贷：原材料 A A材料 材料 9 075 9 075 B B材料 材料 10 800 10 800 借：生产成本 借

18、：生产成本 9 000 9 000 制造费用 制造费用 3 000 3 000 管理费用 管理费用 3 000 3 000 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬15 000 15 000 结算本月应付 结算本月应付职工的工资 职工的工资15 000 15 000元。元。其中生产人员工资 其中生产人员工资9 000 9 000元，元，车间管理人员工资 车间管理人员工资3 000 3 000元，元，厂部管理人员工资 厂部管理人员工资3 000 3 000元 元 领用材料的 领用材料的会计分录 会计分录会计学原理与技能精品课程组按工资总额的 按工资总额的14 14 计提职工福利费 计提职工福利费 应计

19、提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：9 000 14 9 000 14 1 260 1 260 按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：3 000 14 3 000 14 420 420 按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：3 000 14 3 000 14 420 420 借：生产成本 借：生产成本 1 260 1 260 制造费用 制造费用 420 420 管理费用 管理费用 420 420 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 1 900 1 900 会计学原理与技能精品课程组从银行存款中 从银行存款中提取现金 提取现金15

20、000 15 000元，元，并发放职工工资 并发放职工工资 借：库存现金 借：库存现金 15 000 15 000贷：银行存款 贷：银行存款 15 000 15 000借：应付工资 借：应付工资 15 000 15 000贷：库存现金 贷：库存现金 15 000 15 000 以银行存款 以银行存款90 000 90 000元支付 元支付厂房租金 厂房租金借：制造费用 借：制造费用 贷：银行存款 贷：银行存款 会计学原理与技能精品课程组以现金支付本月产品 以现金支付本月产品生产设备修理费 生产设备修理费1 000 1 000元 元 借：制造费用 借：制造费用 1 000 1 000 贷：库存现

21、金 贷：库存现金1 000 1 000 按照规定的固定资产 按照规定的固定资产折旧率，计提本月 折旧率，计提本月固定资产折旧 固定资产折旧4 000 4 000元，元，其中车间生产用 其中车间生产用固定资产折旧 固定资产折旧3 000 3 000元，元，企业管理部门 企业管理部门固定资产折旧 固定资产折旧1 000 1 000元。元。借：制造费用 借：制造费用 3 000 3 000 管理费用 管理费用 1 000 1 000 贷：累计折旧 贷：累计折旧 4 000 4 000 会计学原理与技能精品课程组练习生产过程的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任

22、刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45 000元，并发放本月职工的工资。会计学原理与技能精品课程组、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间的折旧14 000元，厂部为9 000元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000

23、元，车间管理人员的工资3 000元，厂部管理人员工资8 000元。、按上述工资总额的14%计提福利费。1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能精品课程组第四节 销售过程的核算v销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 v产品销售成本与生产成本v产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本会计学原理与技能精品课程组（一）账户设置 v主营业务收入v其他业务收入v主营业务成本 v其他业务成本 v营业税金及附加 v销售费用 v应收账款 v应收票据 会计学原理与技能精品课程

24、组(二)会计处理1、主营业务销售的核算 销售产品时:借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品发生销售费用时 借：销售费用 贷：银行存款 计算产品销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费会计学原理与技能精品课程组2、其他业务销售的核算 销售材料时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本时借：其他业务成本 贷：原材料-甲材料 会计学原理与技能精品课程组销售过程主要经济业务核算举例A A公司销售给荣达 公司销售给荣达公司甲产品 公司甲产品30 30件，件，每件售价 每件售价400 400元，

25、元，货款计 货款计12 000 12 000元，增值 元，增值税率 税率17%17%，款项已通，款项已通过银行收讫。过银行收讫。A A公司销售给三 公司销售给三林公司甲产品 林公司甲产品140 140件，件，每件售价 每件售价380 380元，元，货款计 货款计53 200 53 200元，元，增值 增值税率 税率17%17%，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。借：银行存款 借：银行存款 14 040 14 040 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 12 000 12 000 应交税金 应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040 2040借：应收帐款 借

26、：应收帐款 三林公司 三林公司 62 044 62 044贷：贷：主营业务收入 主营业务收入 53200 53200 应交税金 应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9044 9044会计学原理与技能精品课程组以现金支付销售产 以现金支付销售产品的搬运费 品的搬运费300 300元。元。借：销售费用 借：销售费用 300 300 贷：库存现金 贷：库存现金 300 300 计算并结转已售产品 计算并结转已售产品应缴纳的消费税 应缴纳的消费税3 500 3 500元。元。借：营业税金及附加 借：营业税金及附加 3 500 3 500 贷：应交税金 贷：应交税金 应交消费税 应交消

27、费税 3 500 3 500 汇总并结转本期 汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。借：主营业务成本 借：主营业务成本 28 339 28 339 贷：库存商品 贷：库存商品 28 339 28 339 会计学原理与技能精品课程组练习销售过程的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品400件，240元，增值税税率为17%，收到货款40 000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 000元。3、销售给本市某企业甲材料400，35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、销售给春风商场B产品800件，85元，增值税

28、税率为17%，收到对方开出的三个月期限的商业汇票。5、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 000元。6、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。7、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。8、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。v 要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能精品课程组第五节 利润及利润分配的核算v利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。v企业的利润金额取决于

29、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：会计学原理与技能精品课程组利润总额 利润总额=营业利润 营业利润+营业外收入 营业外收入 营业外支出 营业外支出营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益净利润 净利润=利润总额 利润总额 所得税 所得税会计学原理与技能精品课程组财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置 vv“营业外收入营业外收入”账户账户 vv“营业外支出营业外支出”账户账户 vv“本年利润本年利润”账户账户 vv“所得税费用所得税费用”账

30、户账户 vv“利润分配利润分配”账户账户 会计学原理与技能精品课程组财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系 本年利润 本年利润各项成本、各项成本、各项收入、各项收入、费用损失 费用损失 收益的结转 收益的结转的结转 的结转利润转出 利润转出 亏损转出 亏损转出销售费用 销售费用营业税金及附加 营业税金及附加管理费用 管理费用财务费用 财务费用营业外支出 营业外支出所得税费用 所得税费用利润分配 利润分配主营业务收入 主营业务收入其他业务收入 其他业务收入营业外收入 营业外收入投资收益 投资收益会计学原理与技能精品课程组财务成果业务的核算举例A A公司原欠新新 公司原欠新新公司

31、一笔货款 公司一笔货款1 000 1 000元，因新新公司 元，因新新公司撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，转为营业外收入。转为营业外收入。A A公司向希望 公司向希望工程捐赠 工程捐赠3 000 3 000元，元，已通过银行付迄。已通过银行付迄。借：营业外支出 借：营业外支出 3 000 3 000 贷：银行存款 贷：银行存款 3 000 3 000 借：应付帐款 借：应付帐款 新新公司 新新公司 1 000 1 000 贷：营业外收入 贷：营业外收入 1 000 1 000 会计学原理与技能精品课程组结转各种损益帐户（1 1）借：主营业务收入 借：主营业务收入 65 000 65 000 贷

32、：本年利润 贷：本年利润 65 000 65 000（2 2）借：借：本年利润 本年利润 43 774 43 774 贷：主营业务成本 贷：主营业务成本 28 339 28 339 销售费用 销售费用 300 300 营业税金及附加 营业税金及附加 3 500 3 500 管理费用 管理费用 8 635 8 635 营业外支出 营业外支出 3 000 3 000 会计学原理与技能精品课程组计算并结转 计算并结转A A公司本年所得税。公司本年所得税。假定 假定A A公司适用的 公司适用的所得率为 所得率为20 20。A A公司本年利润 公司本年利润65000 65000 43774 43774

33、21 226 21 226A A公司本年应交所得税 公司本年应交所得税 21 226 20 21 226 20 4 245.20 4 245.20 借：所得税 借：所得税 4 245.20 4 245.20 贷：贷：应交税金 应交税金 应交所得税 应交所得税 4 245.20 4 245.20 会计期结束时，还应将 会计期结束时，还应将“所得税费用 所得税费用”帐户 帐户的余额转入 的余额转入“本年利润 本年利润”帐户：帐户：借：本年利润 借：本年利润 4 245.20 4 245.20 贷：所得税费用 贷：所得税费用 4 245.20 4 245.20 会计学原理与技能精品课程组经董事会批准

34、，将剩余利润的 经董事会批准，将剩余利润的50 50分配给投资者。分配给投资者。将 将“本年利润 本年利润”帐户余额转入 帐户余额转入“利润分配 利润分配”帐户。帐户。应分配的股利为：（应分配的股利为：（21 226 21 226 4 245.20 4 245.20 1 698 1 698）50 50 7 641 7 641元。会计处理为：元。会计处理为：借：利润分配 借：利润分配 7 641 7 641 贷：其它应付款 贷：其它应付款 应付利润 应付利润 7 641 7 641 借：本年利润 借：本年利润 16 980.80 16 980.80 贷：利润分配 贷：利润分配 16 980.80 16 980.80 会计学原理与技能精品课程组引入会计循环引入会计循环实际发生的 实际发生的经济业务 经济业务（原始凭证）（原始凭证）会计分录 会计分录（记账凭证）（记账凭证）会计账户 会计账户（会计账簿）（会计账簿）会计报表 会计报表过 过账 账试算平衡表 试算平衡表进行试算平衡 进行试算平衡编制报表 编制报表分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录会计学原理与技能精品课程组本章小结v制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配v供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础会计学原理与技能精品课程组