基础审计第3讲etvs.pptx

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1、基础审计第3 讲 玉环电大:李弘第四章 审计方法 了解审计方法的含义掌握审计查账方式的内容及其应用掌握审计取证方法的内容及其应用审计方法：为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。分为审计查账方式和审计取证方法两个体系一 审计查账方式 查账方式：把审计取证的技术方法与被审查的会计资料联系起来的特定形式。(一)按检查资料顺序的分类 1、顺查法 是指按照会计核算程序的顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种检查方法。适用范围：业务简单或已存在严重问题的审计项目2、逆查法 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。适用范围：业务量较多的审计项目(二)按检查资料范

2、围的分类 1、详查法 是指对被审单位的全部会计资料，特别是重要项目和可疑事项的全部账目进行全面、详细审查的一种检查方法。2、抽查法 是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，据审查结果推断全部资料的正确程度的一种检查方法。二 审计取证方法 审计取证方法指检查书面资料的方法，也称为审计查账方法，是审计工作基本手段。(一)查实取证方法 一、资料审查法1、审阅法 是指对会计记录和各种文件资料所记载的会计事项等，从多方面进行审查和研究，从中发现疑点和错弊，搜集审计证据的一种检查方法。2、核对法 是将书面资料中两个或两个以上的相关数据进行相互对照比较，以查明他们是否相符，从中发现错弊，取得证据的一种检查

3、方法注:审阅法和核对法要同时使用.(一)按检查技术的分类3、查询法:通过查对和询问来取得必要资料,以获得真实可靠的审计证据的方法.询问法:口头方式(证明力差)函证法:发函到往来单位以获取证明资料的一种调查方法.肯定式函证:一定要回函 否定式函证:符合事实可以不回函4、分析法：也称分析性复核法 函证法的选择 肯定式 否定式债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其它问题预计差错率较低；债务人欠款金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；(一)查实取证法二、实物审查法 1、盘存法 亦叫盘点法,指审计人员通过实地盘点来审查以实物形态存在的有形资

4、产,如库存现金及其他财产物资实有数额的审计方法.现金和贵重品采用突击盘点；固定资产、产成品和大宗原材料采用抽查盘点法。2、观察法 指审计人员亲临审计现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察,借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法.3、鉴定法 指通过物理 化学 技术鉴别等手段来确定实物资产的性能 质量和书面资料真伪的一种方法.（二）分析取证方法1、账龄分析法：是将被审计帐户记录的经济业务与其发生的时间长短联系起来，分析其合理性的一种方法。适用于应收账款、应付账款等往来款项的审查。2、调节分析：编制银行存款余额调节表的方式账龄分析法案例分析:例：2003 年末乙公司的应收账款账龄及估计

5、坏账损失如下表：单位：元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%）估计损失金额 未到期 20000 1%200 过期6 个月以下 10000 3%300 过期6 个月以上 6000 5%300 合 计 36000 800 假设甲公司2003 年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003 年乙公司应计提的坏账准备以及2003 年末坏账准备科目余额。解：2003 年末坏账准备账户余额应为800元，2003 年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100700 元。借：管理费用 700 贷：坏账准备 700 2003 年末坏账准备科目余额为：100+700 800

6、元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。（二）分析取证方法3、推算分析法(重点掌握公式的应用)是通过实际测算确认被审查资产账面结存数量正确性的方法。被查日盘存数=审查日实地盘存数+被查日至审查日减少数-被查日至审查日增加数 调节法运用:某审计人员于2003 年4 月5 日对某单位2003年3 月31 日的库存现金日记账余额和现金库存额进行审计.该单位现金日记帐2003 年3月31 日账面结存额为200 元.2003 年4 月1 日至5 日期间收入现金230 元,付出现金180 元.2003 年4 月5 日下班后盘点实存额为250 元.计算:备查日账面应存额=250+180-230=20

7、0元和3 月31 日的账面余额相符.（二）分析取证方法4、比较分析法5、趋势分析法审计方法的运用例1 资料：审计人员2004 年3 月对某市民政局2003 年民政事业费支出进行审计时，发现该年度5 月至10 月间有三张记账凭证没有附原始单据，只是在摘要栏中说明款项用途，其中自然灾害救济款15170 元，社会福利救济款2475 元，合计金额17645 元，次日，该单位会计兼出纳王某交来费用支出明细表（纸张与字迹均新鲜）。请分析原因并确定应采用什么方法分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。判断：违背会计

8、法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款35290 元。建议：追回公款35290 元，与会计人员的经济责任。审计方法的运用例2 资料：审计人员审查某 科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价格为41,600 元，价格为56,700 元（公司在市内，商店也多）分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？审计：有可能某 科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500 元的回扣。结论：落实回扣款1500 元。建议：经办人员退回回扣款1500 元，写出深刻检查，但

9、是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。第八章 审计证据与审计工作底稿重点：审计证据的含义、分类、获取途径审计工作底稿的含义、复核、归档和保管第一节 审计证据 一、审计证据的涵义、作用和特性二、审计证据的分类三、审计证据的收集方法四、审计证据的评价与鉴定 一、审计证据的涵义和特性（一）涵义 审计证据，是指在审计过程中执行程序、运用审计方法所取得的真实凭据，用于证明被审计项目真实性、公允性、合法性、有效性的的凭据资料。（二）特性 1、客观性2、相关性3、合法性 同时具备,缺一不可.4、重要性 5、可靠性 6、足够性二、审计证据的分类(一)按审计证据的功能分 直接证据 间接证据 旁证报

10、表 帐簿 凭证二、审计证据的分类（二）按其是否经过加工分 原始证据自然证据 加工证据（三）按审计证据的来源分 内部证据 外部证据 审计人员自己获得的证据（四）按其具体形式分(重点)实物证据(证明力最强,证明实物存在,但不能证明所有权)书面证据 外部证据直接从外部取得的-由外单位出具但从被审单位取得 内部证据 会计记录 被审单位管理部门声明 其他书面证据 口头证据(证明力差)环境证据 有关内部控制的情况 被审单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 证明力排序三、审计证据的获取途径（一）被审计单位及有关部门和单位提供（二）盘村验证资产实物（三）现场观察或重新执行某一程序（四）调查询证（五）审阅

11、凭证、账簿、报表等有关会计记录 四、审计证据的评价与鉴定 1、客观性特别是数量、特征方面2、相关性充分相关3、可靠性与内控、提供者的素质和独立性、取得方式、证据形态、主观程度等因素有关。4、重要性从质和量两个方面进行判断5、适时性不同时间的审计证据时效性不同。6、充分性7、经济性 鉴定证据的方法 分类 计算 比较审计证据的综合 小结 综合案例轿车之谜 1999 年5 月24 日，S 市审计局派出一审计小组对市某公司进行资产、负债及损益进行审计，一连几天深入检查，审计小组一一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列福利费、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违控购置等问题，并发现常停放在公司

12、办公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较广泛的座谈，关于轿车的来源，公司的干部职工有两种说法:一曰是1998 年10 月份买的。但该公司近几年连续亏损，且从1998 年开始由银行对其资金运营进行监管，其大额开支必须经过银行同意，不可能有那么多资金用于购车。一曰是抵债收回来的。审计小组不仅看到了一份由甲单位出具的“抵债协议书”，而且得到公司领导和财会人员的一致解释：车刚收回，没来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两路。一路到市车辆证照登记管理部门查询该车的证照手续办理情况；另一路则直奔甲单位查询有关抵债的情况。到市车辆

13、证照登记管理部门的审计人员，查出购车发票，并从中获知车系武汉某公司出售的初步证据；对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制，但最终还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的实情。据此，审计小组立即派员前往出售车的武汉某公司查询，了解到购车款是 通过S 市某银行储蓄所名为 壹贰叁 账户以转账支票方式支付，金额为138 万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该公司，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底被揭穿后，该公司领导和财会人员不得不说出了购车款的来源。1997 年该公司主管部门的负责人授意将该公司历年收取的商品销售价外收入1000 多万元设立“小金

14、库”，并涉嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1000 多万元“小金库”时，该公司称其中有138 万元是职工集资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138 万元。哪知该公司原收取的职工集资款已汇入账内“长期借款”户，并未纳入原 小金库 收入，在用原 小金库 资金退还职工集资款138 万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着l38 万元的债务，直到1998 年该公司以为 调包 成功，就将这138 万元转入某银行储蓄所，开设了 壹贰叁 账户，在账外又形成了一个新的 小金库。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之谜。分析：l、结合案情分析审计人员的取证方法及获

15、取的审计证据。2、结合案情说明审计人员对审计证据的整理与分析方法。第二节审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义及作用二、审计工作底稿的分类三、审计工作底稿的编制与取得四、审计工作底稿的编制、复核与归档 一、审计工作底稿的涵义及作用（一）涵义 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。（二）作用 它是连结整个审计工作的纽带。它是形成审计结论，发表审计意见的直接依据。它是解脱或减轻审计人员审计责任，评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。它为审计质量控制与质量检查提供了可能。它对未来的审计业务具有参考备查价值。二、审计工作底稿的分类 P13

16、3按性质和作用分 综合类工作底稿:审计计划和报告阶段 业务类工作底稿:审计实施阶段 备查类工作底稿:审计过程备查作用按形式分 表格 流程图 笔录文稿三、审计工作底稿的编制与取得(一)审计工作底稿的基本要素 1、被审计单位名称 2、审计项目名称 3、审计时点或期间 4、审计过程记录 5、审计标识及其说明 6、审计结论 7、索引号及页次 8、编制者姓名及编制日期 9、复核者姓名及复核日期（二）审计工作底稿的基本结构 1、未审情况 2、审计过程记录 3、审计结论（三）常用的审计工作底稿1、与被审单位设立有关的法律性资料 2、与被审单位组织机构及管理层人员结构有关的资料 3、重要的法律文件、合同、协议

17、和会议纪录的摘录或副本 4、相关内控的研究与评价纪录 5、审计通知书、委托书或业务约定书 6、未审计会计报表及审计差异调整表 7、审计计划 8、实施具体审计程序的记录和资料 9、与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件 10、被审计单位管理当局声明书 11、审计报告、管理建议书底稿及副本 12、审计约定事项完成后的工作总结 13、其他与完成审计约定事项有关的资料，包括被审计单位的企业简介、企业形象设计和在报刊上的宣传资料四、审计工作底稿的编制、复核与归档(一)编制要求1.内容上:资料详实可靠;重点突出;繁简得当;结论明确 2.形式上:要素齐全;格式规范;标识一致;记

18、录清晰(二)复核三级复核制度（掌握）一级复核：项目经理（或项目负责人）逐张复核，为详细复核；二级复核：部门经理（或签字注册会计师）复核，为一般复核；三级复核：主任会计师（或所长或所长指定的代理人）复核，为重点复核。(三)归档 当期档案自审计报告签发之日起至少10 年；永久性档案应长期保存，不再继续审计的被审单位，保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同；所有权：归执行审计业务的会计师事务所所有。（四）保密与调阅1、保密责任 2、调阅的三种情况：（1）因司法部门需要；（2）中注协对执业情况检查；（3）不同事务所的注册会计师因工作需要，经委托人同意并办理手续。具体为：更换事务所；合并报表审计；联合

19、审计；事务所认为合理的其他情况。第九章 审计报告重点：审计报告的含义、种类审计报告的四种类型并掌握如何其适用情况掌握管理建议书与审计报告的区别第一节 审计报告概述 一、审计报告的涵义二、审计报告的内容三、审计报告的基本类型四、审计报告的编制一、审计报告的涵义 审计报告是指审计人员在审计结束时发表审计意见、做出审计评价的一种书面文件.即审计人员根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计人员签字后具有法定效力。审计报告的种类 按审计报告的内容分:财政财务审计报告财经法纪审计报告 经济效益审计报告 按审计工作范围和性质分:标准审计

20、报告 一般审计报告 特殊审计报告 按使用目的分：公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 按祥略程度分:简式审计报告 祥式审计报告二 审计报告的内容和要求民间审计报告的内容和要求：1、标题“审计报告”2、收件人委托人的全称 3、范围段 4、说明段 5、意见段对“三性”发表审计意见 6、签章和会计师事务所地址 7、报告日期外勤工作结束日 三 审计报告的基本类型1、无保留意见的审计报告2、保留意见的审计报告3、否定意见的审计报告4、拒绝表示意见的审计报告1、无保留意见的审计报告（1）涵义（2）适用条件 1)、符合“三性”原则,在所有重大方面公允地反映了相关状况;2)、审计过程中未受阻碍和限制；3)

21、、不存在应调整而未调整的重要事项。（3）措辞“意见段”常用“我们认为，”、“在所有重大方面公允地反映了”的术语。（4）说明段 1)、位置：意见段之后2)、需说明的重大事项 重大不确定事项 一贯性的例外事项 注册会计师同意偏离已颁布的会计准则 强调某一事项 涉及其他注册会计师工作 被审计单位对外披露信息的重大差异（5）范例：审计报告(标准无保留意见审计报告)审计报告xxx公司全体股东(董事会)：我们接受委托，审计了贵公司200 x 年I2 月31 日资产负债表及200 x 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些审计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独

22、立审计准则进行的。在审计过程中我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200 x 年12月31 目的财务状况及200 x 年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。xx 会计师事务所 中国注册会计师(公章)(签名盖章)中国xx 报告日期：200 x 年x月x日 审计报告(非标准无保留意见带说明段审计报告)xxx公司全体股东(董事会)：范围段略。意见段略。此外，我们注意到，贵公司被指控侵犯某项专利权，并被要求支付使用费和赔偿损失，共计人民币xx

23、x元。贵公司已提出反诉。目前，法院正在就此进行调查，对这项诉讼的最终结果尚无法确定。xx 会计师事务所 中国注册会计师(公章)(签名盖章)中国xx 报告日期：200 x 年x月x日2、保留意见的审计报告（1）涵义（2）适用条件 1)、个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合有关规定，且拒绝调整；2)、审计范围受到局部限制；3)、个别会计处理方法不符合一贯性原则。（3）说明段 位置和内容（4）保留事项 1)、除外事项 2)、待定事项（5）措辞“意见段”常用“除存在上述问题以外，”，“除上述问题造成的影响以外，”“除上述情况待定外，”等术语。（5）范例：审计报告(标准保留意见审

24、计报告)xxx公司全体股东(董事会)：范围段略。经审计，我们发现贵公司200 x 年l2 月份预付的下年度产品广告费xx元，全部作为费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使公司12 月31 日资产负债表的流动资产减少xx元，该年度利润表的净利润减少xx元。我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合略。xx 会计师事务所 中国注册会计师(公章)(签名盖章)中国xx 报告日期：200 x 年x月x日3、否定意见的审计报告（1）涵义（2）适用条件 1)、会计处理方法严重违反有关规定，

25、且拒绝调整；2)、会计报表严重歪曲了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，且拒绝调整。（3）说明段（4）措辞 常用“由于上述问题造成的重大影响，”，“由于受到前段所述事项的重大影响，”；“不能公允地反映，”，“不符合规定，”等术语。（5）范例：审计报告重庆渝钛白粉股份有限公司全体股东：1997 年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064 万元，贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8 万美元(折人民币743 万元)，贵公司未计提入账。两项共影响利润8807 万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997 年12 月31 日资产

26、负债表、1997 年度利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997 年12 月31 日财务状况和1997 年度经营成果及资金变动情况。（续）此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨额的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重组达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997 年度财务报表。重庆会计师事务所 中国注册会计师：石义杰 中国注册会计师：邓兴政 中国 重庆 1998 年

27、3 月8 日4、无法表示意见的审计报告（1）涵义 拒绝接受委托，不愿意发表意见（2）适用条件 审计范围严重受到限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体发表审计意见。（3）说明段（4）措辞 意见段中使用“由于审计范围受到严重限制，”、“由于无法实施必要的审计程序，”、“由于无法获取必要的审计证据，”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。(5)范例：审计报告xxx公司全体股东(董事会)：我们接受委托，对贵公司200 x 年12 月31 日资产负债表及200 x 年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

28、贵公司在200 x 年度内，未对资产负债表上200 x 年12 月31 日xxx元的存货进行盘点。我们认为，由于贵公司未进行存货盘点，并且我们也未能运用其他审计程序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围不足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表不表示意见。xx 会计师事务所 中国注册会计师(公章)(签名盖章)中国xx 报告日期：200 x 年x月x日四 审计报告的编制（一）编制要求（二）编制步骤（一）编制要求 语言明确简练 证据确凿充分 判断正确无误（二）编制步骤 整理和分析审计工作底稿 被审单位会计报表的调整 确定审计意见的类型和措辞 撰写审计报告 例：注册会计师张山已于2001

29、年 3 月10 日完成对股份有限公司2000 年度会计报表 的实地审计工作，现正草拟审计报告。股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2001 年 3 月21 日提交。在复核审计工作底稿时，发现存在以下几种情况：应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；公司自2000 年1 月1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14 中说明；公司2000 年 6 月状告公司侵权案已于2001年 2 月17 日审理完毕，公司将向公司赔偿150 万元，但公司拒绝在2000 年度会计报表中作出调整；自2001 年 1 月后，股市大幅下

30、跌，公司如果在 3 月10 日将短期投资股票转让，将导致 570 万元投资损失。公司拒绝在2000 年度会计报表中作出调整；存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11 中说明；除注册会计师认为应收账款中的17 万元已成坏账，公司未接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他 1 780 万元调整事项，公司已作调整。要求：请分别针对上述情况指出张山应发表何种类型审计意见，并说明理由。解析：（1）保留意见或拒绝表示意见。因应收账款无法函证，也无法实施替代程序，应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额巨大，应发表拒绝表示意见。（2）无保留、保留或否

31、定意见。若注册会计师认为变更折旧方法恰当合理，则发表无保留意见；若认为不合理，则应发表保留或否定意见。（3）保留意见。此事项属第一期后事项，应当调整2000 年度会计报表。（4）无保留意见。此事项为第二期后事项，不要求被审计单位调整，但应在意见段之后增列说明段予以披露。（5）无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计方法，但应在会计报表附注中予以说明，公司的作法符合一贯性原则。（6）保留意见或否定意见。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额巨大，应发表否定意见。第二节 管理建议书 一、管理建议书的涵义二、管理建议书的内容三、管理建议书与审计意见的区别 一、管理建议书的涵义 管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。二、管理建议书的内容 管理建议书的基本内容为：1、标题 2、收件人 3、会计报表审计目的及管理建议书的性质 4、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 5、使用范围及使用责任 6、签章 7、日期(外勤工作结束日)三、管理建议与审计意见的区别 1、对象不同2、责任不同3、作用及影响的程度不同