浅谈营改增对工程造价及施工企业的影响-赵娜娜.docx

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1、预算造价 建筑工程技术与设计 2016 年 11 月下 637 浅谈营改增对工程造价及施工企业的影响 赵娜娜 （江苏省节能工程设计研究院有限公司 江苏南京 210007） 【摘要】 随着我国经济的快速发展，各方面的改革进程不断深 化，各行业中营业税改为增值税也成为经济发展过程中适应改革 的要求而进行的税收方面的改革。国家税务总局和财政部相继出 台了营改增相关的政策，要求包括建筑行业在内的各行业推进营 改增，并出台了相关的改革要求，为行业的发展和经济利润的提 高创造条件。在建筑行业的营改增过程中将过去的增值税税率 3% 改为 11%，这种税率的大幅度提升使得相关部门普遍认为在建筑 行业中进行的营

2、改增给建筑行业的发展带来了困难和负担，并没 有为建筑行业的快速发展提供有益帮助。 【关键词】 营改增；工程造价；施工企业；影响 1 营改增的实施意义 在各行业中推进营改增，是为了适应我国经济发展进程不断 加快的总体发展要求。营改增的推广工作是国家在经济总体发展 战略背景中制定的适应新的发展形势和要求的财政政策，是我国 不断加快财政改革速度和进程的重要环节。在各行业中推行营改 增能够促进相关行业的快速稳定发展和逐步降低发展压力，同时 也是促进相关行业中的企业不断进行内部改革，提升内部管理水 平的良好契机，为我国各行业技术水平的提升和经济效益的提升 创造了有利的条件。营改增是我国国民经济发展水平不

3、断提升的 重要策略，因此各行业要积极推进营改增进程，推动我国国民经 济的快速、稳定发展。 2 营改增对工程造价及施工企业的影响 2.1 对现有工程造价计价模式的影响 实行营改增后，原有营业税改为增值税，增值税属于差额增 税，原有的工程造价计税体系已经无法继续适用于改革后的增值 税计税模式，必须改变现有工程造价的计算模式以适应新的增值 税抵扣制度。营改增将对建筑工程造价原有的计价模式形成冲击， 其相应的计税方式、计税依据都将发生变化，在新的税制下，原 有的定额取费模式必须改革，建筑企业必须按照新的工程造价计 税模式从事工程项目的投标报价，建筑企业的招投标过程，也需 要新的相关政策指导和相关的法律

4、依据。 2.2 短期内工程造价成本的上升 营改增后，现行的计税模式发生变化，市场对它的适应会有 一段时间，短期内市场无法及时作出调整 ，相关的改革配套措施 没有出台前，在原有计税习惯模式的影响下，可能会导致短期内 工程造价成本的上升，或者导致企业的赋税总额上升，这些成本 的上升，必然会导致短期内建筑产品价格的上升，这部分增加的 成本，可能会有部分转嫁到消费者身上。同时根据前期营改增试 点企业的信息反馈，过渡期内企业的实际测算赋税额也有一定的 增加。 2.3 建筑企业招投标的工程造价测算变得复杂 改革后的增值税制度，完全实行了价税分离，在原有报价的 基础上，将原材料等报价中的已有税费扣除，使原材

5、料达到真正 的市场价，在其基础上再重新按增值税及附加税费编制税金，组 合价格，重新确定取费标准。招投标过程中在实际税额没有发生时， 很难确定报价中的多少项目可以获得增值税进项税额，建筑企业 招投标过程中既要突出价格优势又要保证项目利润，前期必须进 行大量的市场调研和信息整理工作，这都给建筑工程造价的测算 带来一定的难度。 2.4 工程造价中主材的采购争夺变得激烈 在建筑业原有营业税制模式下，工程造价中的很大一部分费 用是材料费，在原有价税统一、没有抵扣的模式下，建筑工程主 要材料，例如混凝土、钢筋等的供应由建设方与承包方协商，无 论是甲供主材，还是承包商大包，所购买的建筑材料都无法抵扣 相应税

6、额，所以对于材料的采购问题，争夺不是很激烈，两种模 式双方各有利弊。但是实行营改增后的价税分离制度，购买建筑 材料的增值税可以抵扣，而且是谁购买，谁可以抵扣，所以出现 新的利益争夺。建设方和承包方都不愿意失去这部分利益，必然 造成双方成交价格和利润的博弈。同理对于现有的建筑工程各专 业分包模式，也存在建筑材料采购争夺的可能。 3 施工企业对营改增影响的应对措施 3.1 完善物资采购模式 建筑施工企业的物资采购模式主要有集中采购、甲供材、甲 控材。营改增之后，对于集中采购可以采取统谈分签的方式，由 总部按着下属工程公司报上来的需要量合计数和供应商统谈价格， 万方数据 洽谈成功，再由供应商直接与工

7、程公司签订合同，材料直接供应 给各个工程公司，发票也开到各个工程公司。这样各工程公司不 仅能获得较低的材料价格，更能取得能抵扣的增值税专用发票， 降低税负。按照规定，营改增后对于甲供材的项目，施工企业可 以选择简易征收或是一般计税方法来核算。 3.2 规范调整管理模式 营改增之后可以采用 “ 不含税价格 + 税费 ” 的报价模式，将 增值税销项税额在报价体系体现，合理转移税负。其次对于按一 般计税方法核算的企业，可以适当增加非核心业务的外包比例， 比如施工企业承揽一项工程后，可以考虑将耗用人工成本比较高 而技术含量较低的部分，分包给具有增值税一般纳税人资质的企 业，或者也可以针对某个工程项目所

8、需要的工程人员接受劳务派 遣公司的服务，这样既可以减少企业的固定长期的人工费用支出， 又可以从分包企业处取得可抵扣的进项税额发票。对于同一法人 内的项目部间调拨材料，不视为销售，而不同法人之间的物资调拨， 就应该确认为收入，需要缴纳增值税。营改增后，需要考虑物资 是否需要调拨以及调拨的必要性，在购买与调拨间进行筹划安排， 确实需要调拨，则构成增值税条例规定的销售行为，应该开具增 值税专用发票，减少涉税风险。 2.3 规范建筑施工企业运营方式 2.3.1 加强合同签订执行管理。营改增后不仅需要加强对新旧 合同进行梳理，还需要将巳完工但仍未开票收款的合同和还未完 工仍在施工阶段的老合同细分开来管理

9、，可能存在重复征税的风 险就需要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，对于一项 工程既涉及提供设计服务和技术服务，又涉及提供建筑服务的， 可以按设计服务、技术服务、建筑服务三个类别的金额分别签订 合同，这样避免了从高税率征税。对于以建筑业为主业的企业签 订的工程合同即使设备材料的金额占比大，但仍可以按 11% 的税 率签订工程合同，这样设备材料的采购如果能尽量获取 17% 的增 值税专用发票抵扣，这对施工企业来说无疑又大大地降低了税负。 2.3.2 规范工程专业分包和劳务分包。首先建筑施工企业要与 有资质的分包签订工程分包合同。对于按一般计税方法计税的项 目还应该尽量与一般纳税人资格的分包签

10、订工程分包合同。工程 总承包合同需要明确工程专业分包事项或取得发包方书面认可。 其次需要对分包商与分包工程相匹配的工程专业承包资质和劳务 作业资质进行备案。再次在专业分包合同中对于材料采购和建筑 劳务项目分别签订合同。最后在分包合同中明确要求分包方提供 增值税专用发票进行分包结算，其中不仅要对提供发票的类型、 税率而且要对提供发票的时间都要进行明确约定；并就开具发票 所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。 2.4 加强公司全员营改增的培训，提高员工专业素质 营改增后，对建筑施工企业的管理要从公司提出更高的要求， 建筑施工企业的施工周期长，涉及的范围广，相对来说，企业财 务的延伸性也比较大，这

11、就增加了建筑施工企业财务的管理难度， 建筑施工企业要从公司组织结构及经营模式做出有利于营改增的 相应调整，企业可以聘请专业人员帮助企业对营改增税收制度的 各项标准和相关规定做深入透彻的研究，帮助企业做合理的业务 调整，优化升级，帮助企业完善自身的业务流程，设定施工过程 中各个环节的监督与审计，对提高企业的施工效率，降低施工成本， 优化财务管理水平起着举足轻重的作用。 结语： 综上所述，营改增后对工程造价产生的几大变革是工程造价 的机遇也是其发展过程中的挑战。只有充分把握营改增对工程造 价的四大重要影响，才能对症下药，制定有效的对策和方针，稳 定实际工程造价项目中的预算造价，重建工程造价体系，把握材料、 机械、人力等因素在工程预算中的权重，同时更加重视成本控制 在工程造价中的地位，建立新的经验。实现工程造价的可持续发展。 参考文献： 1 任强 . 浅议营改增对工程施工企业效益的影响 J. 会计 师 ,2015,24:36-37. 2 白洪潮 . 营改增对工程施工企业 的影响研究 J. 中国集体 经济 ,2015,33:92-93. 3 李媛 .“营改增 ”对施工企业纳税方面的影响 J. 财经界 ( 学 术版 ),2014,07:273.