第十一章流动负债czeh.pptx

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1、 本章共三节 第一节 应付职工薪酬 第二节 应交税费 第三节 其他流动资产第十一章 流动负债 知识回顾：负债的定义 推定义务和法定义务 流动负债 定义 分类 主要特征 偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活 第十一章 流动负债 流动负债计价方法 1.从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的贴现值（即其现时价值）来计量。2.在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国企业会计制度规定：“各项流动负债，应当按实际发生额入账。”第十一章 流动负债第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的概念和内容 职工薪酬中的“职工”的范围 职工薪酬包括企业为职工在职期间

2、和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬的内容（九项）二、职工薪酬的确认和计量、核算 职工薪酬的确认 职工薪酬的计量 货币性职工薪酬（1）具有明确计提标准的货币性薪酬。“五险一金”工会经费和职工教育经费。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。如：工资 第一节 应付职工薪酬 节假日加班工资规定 1、关于法定节假日加班工资计算的法律、法规、规章依据：中华人民共和国劳动法 第四十四条有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：（一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工

3、资报酬；（150%日工资报酬）（二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；（200日工资报酬）；（三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。（300%日工资报酬）第一节 应付职工薪酬 第五十一条劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。（100带薪）。日工资、小时工资的折算 按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：日工资：月工资收入月计薪天数 小时工资：月工资收入（月计薪天数8

4、小时）。月计薪天数（365天-104天）12月21.75天 日工资：月工资收入21.75 小时工资：月工资收入（21.758）月工资收入174第一节 应付职工薪酬【例111】某单位月工资标准1800元，中秋节国庆节假期均加班，共10天，其应得的加班工资为多少？节假日加班工资总额=1800元21.75天300%4天=993.1元；休息日加班工资总额=1800元21.75天200%6天=993.1元；两项合计：993.1元+993.1元=1986.2元。第一节 应付职工薪酬 个人计件工资的计算 个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的计件工资。某职工应得计件工资=月内每种产品的产量该种产

5、品的计件单价【例112】假定甲工人5月份共加工A产品400件，B产品300件，A产品计件单价3元，B产品计件单价2元，计算甲工人5月份计件工资。甲工人应得计件工资=4003+3002=1800（元）第一节 应付职工薪酬“五险一金”具体的账务处理 对于企业负担的为职工缴纳的“五险一金”要通过应付职工薪酬科目核算，根据受益对象计入生产成本、制造费用、管理费用等科目；而对于个人负担的缴纳的社保金和个人所得税，则直接从应付职工薪酬中扣缴。每月计提应付职工薪酬时：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬工资 社会保险费 住房公积金 代扣代缴社保金时：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款代扣代

6、缴社保费 第一节 应付职工薪酬 实际支付时：借：应付职工薪酬工资 社会保险费 住房公积金 其他应付款代扣代缴社保费 贷：银行存款“五险一金”的税务处理 企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第一节 应付职工薪酬 补充资料：武汉市“五险”缴费比例:1.养老:外来务工和具有武汉市户口的人员,在养老保险缴费比例是不一样的。具有武汉市户口的单位在职人员的缴费比例是:国有、集体企业单位 缴费工资的21%(单位出

7、)+缴费工资的8%(个人出)=29%;私营企业缴费工资的20(单位出)、缴费工资的8%(个人出)=28%;外来务工是:缴费工资的12%(单位)+缴费工资的8%(个人)=20%.2.医疗：缴费工资的8%(单位)+缴费工资的2%+3元（大额医保）(个人)=20%3.失业：缴费工资的2%(单位)+缴费工资的1%(个人)=3%；4.工伤：以从事行业风险确定比例0.5%、1%、2%；5.生育：单位出0.7%，个人不缴。住房公积金基本缴存比例为两个 8%，即职工个人按其上年月均工资总额的 8%缴存，同时单位也按每个职工上年月均工资总额的 8%为职工缴存。第一节 应付职工薪酬 非货币性职工薪酬（1）以自产产

8、品或外购商品发放给职工作为福利 在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。发放时，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。第一节 应付职工薪酬（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。（3）辞退福利 第一节 应付职工薪酬“三项经费”核算 1.职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其

9、他福利事业的经费。以前我国企业每期应当按照工资总额的14%计算确定职工福利费。2工会经费 工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%，在提取时应计入管理费用。3.职工教育经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为1.5%。第一节 应付职工薪酬 以现金与职工结算的股份支付核算 授予日 指股份支付协议条款和条件获得股东大会批准的日期。可行权日 指可行权条件得到满足，职工或其他方，具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权日 指职工或其他方，行使权利获取现金或权益性工具的日期。出售日 指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票

10、出售的日期。第一节 应付职工薪酬第一节 应付职工薪酬第二节 应交税费（一）增值税q以下为一般纳税企业的账务处理1、纳税抵扣制度2、扣税凭证及说明凭证1)增值税专用发票 2)完税凭证3)购进免税农产品收购凭证4)外购物资支付的运输费用结算单据说明未按规定取得、保存扣税凭证未按规定注明增值税额及其他有关事项购进阶段 生产 销售阶段价税分离：借：材料采购 1000 应增（进）170 贷：银行存款 1170按不含税销售额计算：借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应增（销）3403、一般购销业务的会计处理增值额（2000-1000）税率17%=销项税额340进项税额170增值税基本原理：

11、4、购入免税产品的处理免税项目v农业生产者销售的自产农产品v古旧图书（共8条）销售免税项目v不能开具增值税专用发票v只能开具普通发票购进免税项目v向农业生产者、小规模纳税人购进 免税农产品：按买价的13%扣除v购入或回收废旧物资：按发票买价的10%扣除5、视同销售会计处理v将货物交付他人代销v销售代销货物会计核算要点：按成本结转货物按计税价格计算销项税额作为投资分配给投资者无偿赠送他人v将自产、委托加工或购买的货物：集体福利或个人消费非应税项目v将自产或委托加工的物资用于6、不予抵扣项目及其会计处理q购进的货物与应税劳务用于非应税项目用于集体福利或个人消费未按规定取得、保存、注明扣税凭证用于免

12、税项目q非正常损失的购进货物购入时能够认定不能抵扣：计入货物或劳务的成本购入时不能认定能否抵扣：暂作“进项税额”处理用于不能抵扣项目时，通过“进项税额转出”计入相关科目q会计处理要点：q（销项税额+进项税额转出）进项税额上期留抵增值税若0：为当期应交增值税若0：为当期多交增值税若0：为当期未交增值税7、月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税q小规模纳税企业的会计处理1、特点v只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票v实行简易办法计算应纳税额v销售额为不含税销售额 2、会计处理购入 购入其他交易企业购入物资：借：材料采购 贷：银行存款等 小规模纳税企业购入物资：借：材料采购 贷：银行存款等销

13、售商品:借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（二）消费税1、征收方法v从价定率：不含增值税销售额v从量定额：销售数量、使用数量等2、会计处理视同销售应税消费品固定资产、在建工程、应付职工薪酬等委托加工物资、生产成本应交税费应交消费税应交税费应交消费税营业税金及附加销售应税消费品委托加工应税消费品直接销售连续加工1受托方处理：代扣代缴消费税金银首饰缴纳消费税（三）营业税1、征收办法v征税对象：提供劳务、转让无形资产、销售不动产v营业额：全部价款和价外费用应交税费应交营业税提供劳务营业税金及附加销售不动产 固定资产清理其他业务成本出租无形资产营业外支出（收入）出售无形资产2、会计处理

14、转让无形资产（四）资源税销售应税产品借：营业税金及附加自产自用应税产品借：生产成本、制造费用等应交税费应交资源税（五）其他税费税种主要账务处理土地增值税借：其他业务成本（兼营房地产）固定资产清理（土地使用权及房地产一并转让）营业外支出（收入）（土地使用权作无形资产）贷：应交税费应交土地增值税房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 应交矿产资源补偿费借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交教育费附加城市维护建设税教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交城市维护建设税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税应纳税处理 借：管理

15、费用 贷：银行存款印花税所得税税费小结：归类标准 可能税费种类不通过“应交税费”核算印花税、耕地占用税借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加借记“管理费用”房地产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费借记有关资产成本增值税、消费税、资源税借记”固定资产清理”科目营业税、土地增值税七、其他流动负债（一）应付利息q计提：借：财务费用等 贷：应付利息q支付：借：应付利息 贷：银行存款（二）应付股利借：利润分配 应付现金股利 贷：应付股利借：利润分配 转作股本的普通股股利 贷：股本 现金股利 股票股利（三）其他应付款应付经营租入固定资产和包装物租金存

16、入保证金应付统筹退休金职工未按期领取的工资其他应付、暂收款项课堂练习 某企业2009 年4 月份发生如下经济业务：根据供电部门通知，企业本月应付电费6 万元。其中生产车间电费5 万元，企业行政管理部门电费1 万元。购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000 元，款项尚未支付。生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的专用发票上注明修理费用2000 元，增值税额340 元，款项已用银行存款支付。库存材料因意外火灾毁损一批，对方开来的专用发票上注明金额8000 元，增值税额1360 元，款项已用银行存款支付。建造厂房领用生产用原材料20000

17、元，其购入时支付的增值税为3400 元。出售一栋办公楼，出售收入640000 元已存入银行。该办公楼的账面原价为800000 元，已提折旧200000 元；出售过程中用银行存款支付清理费用10000 元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。要求：编制上述业务会计分录。计算本月应付电费。借：制造费用 50000 管理费用 10000 贷：应付账款 60000 购入不需要安装的设备一台。借：固定资产 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 117000 生产车间委托外单位修理机器设备。借：管理费用 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 234

18、0 库存材料因意外火灾毁损一批。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 9360 贷：原材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1360 建造厂房领用生产用原材料。借：在建工程 20000 贷：原材料 20000 出售一栋办公楼 注销固定资产原值及已提折旧：借：固定资产清理 600000 累计折旧 20000 贷：固定资产 800000 收到出售收入640000 元：借：银行存款 640000 贷：固定资产清理 640000 支付清理费用10000 元：借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 计算应交营业税：应交营业税6400005 32000 元 借：固定资产清理 32000 贷：应交税费应交营业税 32000 结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出 2000 贷：固定资产清理 2000 本章小结感谢您的关注