税务会计第九章2hdgl.pptx

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1、第三节 所得税会计一、所得税会计的理论基础1、会计利润与应税所得额之间的关系o 会计利润按会计准则确定o 应税所得额按税法确定o 会计利润应税所得额，二者之间的差异是所得税会计产生的根源。2、所得税的性质一项费用3、所得税费用的确认方法3、所 得 税费用 的确认不同的所得税会计处理方法o 应付税款法：所得税费用应交所得税o 纳税影响法：所得税费用应交所得税，当期所得税费用与本期会计税前利润相配比二、税法与会计准则之间的差异P3851、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差异）利润表债务法所关注（1）永久性差异（在本期发生，不会在以后各期转回）P385o 可免税收入和收益(调减项目)o 税法作为

2、应税收益的非会计收益(调增项目)o 不可扣除的费用或损失(调增项目)o 税法作为可扣除费用的非会计费用(调减项目)（2）时间性差异2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异资产负债表债务法所关注o 暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。二、税法与会计准则之间的差异o 资产的计税基础按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值。（成本已税前列支金额）一般而言，资产取得时其账面价值与计税基础是相同的，后续计量过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。如：一项固定资产，取得时的成本为120万元，使用2年后会计已提折旧50万元，减值准备10万元；税法已提折

3、旧40万元。o 负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的账面价值未来可税前列支的金额通常情况下，负债的账面价值与计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础与账面价值之间不一致。o 各项资产的税务处理 P350重点关注各项资产的后续计量的税法规定按 对 未 来 期 间 应 税 金 额 的 影 响 划 分P389（暂 时 性 差异归纳表）o 应 纳 税 暂 时 性 差 异（资 产 的 账 面 价 值计 税 基 础 或负 债 的 账 面 价 值 计 税 基 础）产 生 递 延 所 得税负债（递延所得税费用）o 可 抵 扣 暂 时 性 差

4、异（资 产 的 账 面 价 值计 税 基 础）产 生 递 延 所 得 税资产（递延所得税收益）暂时性差异的类型三、企业所得税会计处理方法（一）核算方法 资产负债表债务法o 从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，进而确认本期所得税费用。o 当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。o 本期所得税费用本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）o 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产/负债贷方发生额-本期递延所得税资产/负债借方发生额（二）账户设置o“所

5、得税费用”o“应交税费应交所得税”o“递延所得税资产”可 抵 扣 暂 时 性 差 异 对纳税的影响金额o“递延所得税负债”应 纳 税 暂 时 性 差 异 对纳税的影响金额（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处理程序 P4021、确定一项资产或负债的计税基础2、分析计算暂时性差异3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得税负债或资产）4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收益）在报表中的列示o 举例o 例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25%，假设无期初递延所得税资产/负债余额。20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在

6、的差别有：（1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。（3）应付违反环保法规定罚款 100 万元。（4）期末对持有的存货计提了 30 万元的存货跌价准备。要求：计算 20X7 年所得税费用，并进行账务处理。o 解：（1）20X7年应纳税所得额=1200+60+200+100+301590（万元）应交所得税=1590 25%=397.5（万元）（2）分析暂时性差异可抵扣暂时性差异60+3090万元递延所得税资产 9025%22.5（万元）（3）确认所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）20X7 年所得税费用=397.5（22.5 0）375(万元)（4）所得税的账务处理 借：所得税费用 375 递延所得税资产22.5 贷：应交税费应交所得税 397.5