应付职工薪酬的核算培训课件25536.pptx

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1、第四节 应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的各种形式的报酬及相关支出。职工薪酬的组成内容包括：（一）职工工资、奖金、津贴计时工资、计件工资、额外劳动消耗报酬（二）职工福利费生活困难补助等（三）社会保险费（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（向职工提供无偿医疗保健）（七）其他相关支出 企业对职工个人支付的有关支出，有的随工资一起发放，但它并不属于工资总额的内容，则不能列为应付工资进行核算。二、工资核算的原始记录（一）工资卡（二）考勤记录（三）产量记录（四）工时计录（五）工资汇总表 三、工资的计算与结算 w 应付职

2、工工资计算应付工资以后，再减去各种代扣款项，即实发工资。公式：应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工 资性津贴实发工资=应付工资代扣款项合计（一）计时工资制下应付工资的计算 1 月薪制 采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下：应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数 日工资 应扣比例日工资的计算方法有两种：按月平均日历天数30 天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而

3、缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。按月平均实际工作日数21.75 天 365-104）12 计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21 天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理：病假工资扣发标准见样相关规定 例 职工洪萍的月标准工资为378 元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3 天（其中有一天节日），工龄7 年，病假扣发工资比例为10%。按月工作日30 天计算：日工资=37830 12 60（元）应付计时工资=

4、378-512 60-312 6010=311 22（元）按月工作日21.75 天计算：日工资=37821.75=17.38（元）应付计时工资=378-317.38 217.3810=322.38（元）2 日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下：应付计时工资=月出勤日数 日工资+病假应发工资 病假应发工资=病假日数 日工资 应发比例 例根据上例资料，本月日历天数31 天，其中有8天双休日和1 天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤17

5、 无。（l）按月工作日30 天计算，日工资为12 60 元。应付计时工资=（17+6)12 60+312 6090%=289 80+34 02=323 82（元）（2）按月工作日21.75 天计算，日工资为17.38 元。应付计时工资=17 17.38+2 17.3890%=326.74（元）（二）计件工资制下应付工资的计算 这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资.应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）计件单价 计算依据：合格品数、料废品数、计件单价 1 个人计件工资的计算。例 79 P108

6、 2 集体计件工资的计算。例 7-10 P108 首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按一定的分配标准进行分配四、工资结算与分配的核算（一）“应付职工薪酬”账户 分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数实际发放职工薪酬数企业应付未付的职工薪酬一般没余额（二）工资结算的账务处理 例：根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000 元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税40000 元，实发工资4200001、按规定手续向银行提取现金时，借：库存现金 420000 贷：银行存款 4200002、实际支付时 借：应付职工薪酬 工资 420000 贷：库存现金 4

7、20000“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。3、代扣款项 借：应付职工薪酬 工资 42000 贷：应交税费 应交个人所得税 40000 其他应收款 代垫医药费 2000 职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门时，借：库存现金 贷：其他应付款XXX 例新丰工厂9 月份“工资结算汇总表”，应付职工工资总额43488 元，企业代垫职工房租1396 元，代扣个人所得税200 元，实发工资43488 编制会计分录如下：（l）提取现金，备发工资时：借：库存现金 41 003 贷：银行存款 41 003（2）以现金发放工资时：

8、借：应付职工薪酬 工资 41 003 贷：库存现金 41 003（3）结转代扣款项时：借：应付职工薪酬 2 485 贷：其他应收款代垫房租 1 396 应交税金应交个人所得税 200（4）支付代扣储蓄款时：借：其他应付款代扣储蓄 889 贷：银行存款 889（5）第二生产车间交回逾期未领取工资495 元时：借：库存现金 495 贷：其他应付款未领工资 495（三）工资分配的账务处理 月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入

9、“生产成本基本生产成本”账户，辅助车间生产工人的工资记入“生产成本辅助生产成本”账户，企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户，厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户，企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“销售费用”账户，医务福利人员的工资记入“应付职工薪酬工资”账户，应由工程负担的人员工资记入“在建工程”等账户，清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户；贷记“应付职工薪酬”账户。w 例 714 教材第111页五、职工福利费提取与使用的核算 非货币性职工薪酬的核算（一）应付福利费的核算 1应付福利费的内容 包括：准备用

10、于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。职工福利费提取额=工资总额计提比例按职工工资总额14%从成本费用中提取2计提职工福利费的账务处理“应付福利费”账户 应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费，应列入管理费用。例714教材第111页 企业提取福利费用时支付职工福利费用时某企业本月应付工资总额462000，工资费用分配列示：产品生产人员工资300000，车间管理人员工资70000，企业行政管理人员工资60400，销售人员工资11600，医护人员工资20000w 借：生产成本42000 制造费用 9800 管理费用 11256 销售

11、费用 1624 贷：应付职工薪酬福利费 64680 3 使用职工福利费的账务处理 职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作他用。企业实际支用应付福利费时，借：应付职工薪酬职工福利 贷：记有关账户。（二）非货币性质职工薪酬的核算企业以其资产产品作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益 例：某企业为小家电生产企业，共有200 名职工，其中170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员，07 年2 月，企业以其生产电暧气（单位生产成本为90 元）作为春节福利发放给职工，该电暧气市场售价380 元，应确认的应付额=200X380X17%+2

12、00X380=88920（元）借：生产成本 75582 管理费用 13338 贷：应付职工薪酬非货币性福利 88920w 例：某公司决定，为各部门经理级别以上职工配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆汽车每月计提折扣1000 元，为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，假设住房面积为200 平方米并带有家具和电器等，月租8000 元套经统计，该公司的部门经理以上职工20 名，副总裁以上高级管理人员5 名w 应确认的应付职工薪酬？20 1000 5 8000 60000（元）1、公司无偿给职工使用的汽车，按该部分非货币性福利入账借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧 借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货

13、币性福利2、无偿提供租赁住房给职工使用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利【课内实践训练】1某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务：（1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400 000元，开出支票向银行提取现金，备发工资。（2）同日发放职工工资400 000元。（3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。（4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：生产车间生产工人工资300 000元。生产车间管理人员工资20 000元。管理部门人员工资70 000元。医务福利部门人员工资10 000元。基建工程人员工资30 000元。要求：根据上述经济业务，

14、编制有关的会计分录。【课后作业】（一）复习下列关键术语：工资总额 计时工资 计件工资 应付福利费（二）复习下列思考题：1什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？2简述“应付工资”账户的用途和结构。（三）完成下列实训题：财务会计习题 第六节 应交税费核算一、企业应交税金的内容通过“应交税金”账户核算的税种:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税 不必通过“应交税金”账户核算的税种:印花税、耕地占用税、车辆购置税 应交税费账户计算应交纳的各种税费用实际交纳的税费反映尚未交纳的税费用多交或尚未抵扣的税费二、应交增值税的核算（一）增值税概述

15、w 概念指对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。增值额？货物生产销售过程中产出或收入大于投入的部分w 增值税是一种价外税（重视专用发票的取得和使用）w 增值税的纳税人 一般纳税人：购进免税农产品按买价10%扣除率计算进项税销售和外购货物所支付的运费按7%计算进项税 小规模纳税人：17%、13%、0 税率6%（小规模商业4%）（二）应交增值税的确定 一般纳税企业 应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 小规模纳税人的应纳增值税=销售额（不含增值税）6 明细账设置应交增值税下设置：进项税额、已交税金、转

16、出未交增值税、减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税 1进项税额 进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其购进时已确认的进项税额应当予以转出，从“进项税额”中扣除。2销项税额 销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。销项税额=销售额增值税税率 销售额=含增值税销售额（1+增值税率）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税

17、额。（三）应交增值税的账务处理 1账户设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。小规模纳税人企业，只需设置“应交增值税”明细账户。2进项税额的账务处理（1）购进货物 购入免税农产品(10%)企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产价值；企业购进的货物用于非应税项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。（2）接受应税劳务。（3）接受投资或捐赠转入货物。（4）进项税额转出的账务处理 企业购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用途时，其购进时已支付的进项税额应当转出。3

18、销项税额的账务处理（1）销售货物或提供劳务（2）自产或委托加工货物用于非应税项目会计上按照货物成本转账，税收上应视为销售计算应交增值税额（3）货物对外投资或捐赠。会计上按照货物的账面价值转账，税收上应视同销售计算应交增值税额（4）随产品出售单独计价包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账务处理。4出口退税的账务处理5交纳增值税的账务处理6结转应交未交或多交增值税三、应交消费税的核算 消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种征收办法。（一）销售产品应交消费税的账务处理 消费税是一种价内税，企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入

19、的抵减，因而企业应纳的消费税，应列入“营业税金及附加”账户，并通过“应交税金应交消费税”账户核算。例731教材第119页。（二）自产自用产品应交消费税的 账务处理 企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利、捐赠等，除了按规定交纳增值税外，还应计算交纳消费税。w 例：新华公司将自产的应税消费品用于在建工程，该应税消费品的售价为20000 元，成本为15000 元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。增值税：20000 X 17%=3400 元（三）委托加工应税消费品的 账务处理四、应交营业税的核算w 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得

20、的营业收入征收的一种流转税。w 企业主营业务应交纳的营业税，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交营业税”账户；w 企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应纳的营业税，应借记“其他业务支出”等账户，贷记“应交税金应交营业税”账户；w 出售固定资产（指不动产）应纳的营业税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金应交营业税”账户。五、其他应交税金的核算（一）应交城市维护建设税的核算w城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据征收的一种税，是一种附加税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。w 城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地

21、区判别税率，具体为：市区7，县城、镇 5，其他1%。应纳税额的计算公式为：w 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率 应交城市维护建设税应分业务类型计列：主营业务的应纳税额，列入“主营业务税金及附加”账户；租赁、无形资产转让、材料销售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“其他业务支出”账户；出售固定资产（指不动产）的应纳税额，列入“固定资产清理”账户。（二）应交土地增值税的核算 企业计算结转转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物应交纳的土地增值税，借记“固定资产”或“在建工程”等账户，贷记“应交税金应交土地增值税”账户。（三）应交资源税的核算w 资源税是对我国

22、境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下：w 应纳资源税=课税数量单位税额 企业计算结转销售应税产品应纳资源税时，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交资源税”账户；企业结转自产自用应税产品应纳资源税时，借记“生产成本”账户，贷记“应交税金应交资源税”账户。（四）应交车辆购置税的核算 车辆购置税应由购置应税车辆的企业，在办理车辆注册登记前计算交纳，所以，车辆购置税不形成应交款项，不必通过“应交税金”账户核算。（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的

23、核算 企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税应借记“管理费用”账户，贷记“应交税金应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”账户；以银行存款上交税款时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”账户核算。企业购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”贴户。企业一次购买印花税票数额较大的，为均衡费用负担，可通过“待摊费用”账户进行分期摊销。六、其他应交款的核算 其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，如教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金、水利建设专项资金等。其他应交款与其他应付款的区别在

24、于：其他应交款具有政策性、强制性、无偿性的特点。w 设置“其他应交款”账户（一）应交教育费附加的核算 教育费附加是以企业实际交纳的增值税、消费税、营业税的税额为计算依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。教育费附加征收率为4。（1）产品销售业务应交纳的教育费附加，列入“主营业务税金及附加”账户；（2）材料出售、租赁业务、无形资产转让等其他业务应交纳的教育费附加，列入“其他业务支出”等账户；（3）固定资产出售应交纳的教育费附加，列入“固定资产清理”账户。w 例 844 教材第173页。（二）应交矿产资源补偿费的核算 企业交纳的矿产资源补偿费，应列入“管理费用”账户，并通过“其他应交款应交矿产资源补偿费”账产核算。七、应交个人所得税的核算 1支付工资、薪金的单位 例845 教材第175页。