完工产品成本结转课件带习题答案.ppt

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1、生产费用在完工产生产费用在完工产品与在产品之间的品与在产品之间的归集和分配归集和分配1学习目标学习目标 1.1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。查核算的基本内容。2.2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。方法时应考虑的具体条件。3.3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按计算过程。重点掌握约当产量比例法、

2、在产品按定额成本计价法和定额比例法。定额成本计价法和定额比例法。2生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配在产品数量的核算在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转完工产品成本的结转31 1 在产品数量的核算在产品数量的核算为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工

3、中的在产品、需商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。不包括已完工的半成品。41.11.1 在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常

4、通过在产品收发结存在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表账如表4-14-1所示。所示。51.2 1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本基本生产成本”，贷记，贷记“待处理财产损溢待

5、处理财产损溢”；处理时，由；处理时，由“待处理财产损溢待处理财产损溢”的借方转的借方转入入“管理费用管理费用”的贷方。的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷，贷记记“基本生产成本基本生产成本”；毁损在产品残值借记；毁损在产品残值借记“原材料原材料”等，贷记等，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”；处理时，从；处理时，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”的贷方转的贷方转入入“管理费用管理费用”、“其他应收款其他应收款”、“营业外支出营业外支出”等科目的借等科目的借方。方。61.2 1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算例例

6、4-14-1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算 1）盘盈时：借：基本生产成本甲产品（1020）200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账：借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 20071.2 1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算例例4-14-

7、1 （2）在产品盘亏的核算 1）盘亏时：借：待处理财产损溢（308）240 贷：基本生产成本乙产品 240 2）批准后转账：借：其他应收款 20 管理费用 220 贷：待处理财产损溢 240 （3）在产品毁损的核算 1）毁损转账：借：待处理财产损溢（25020）5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000 2）残料入库：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账：借：其他应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 80082 2 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品成本法不计算在产品成本法按年初数固定计算

8、在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法92.12.1 不计算在产品成本法不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。产品成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。品成本影响很小。102.22.2 按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法月

9、末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。产品数量，重新调整计算确定在产品成本。适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。月末在产品成本的差额影响不大。112.32.3 在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法月末在产品成本只计算

10、耗用的直接材料费用，月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。较大的产品。12例例4-24-2 某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用8 000元，制造费用2 00

11、0元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：2.32.3 在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法13借：库存商品甲产品 222 500 贷：基本生产成本甲产品 222 500142.42.4 约当产量比例法约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和

12、月末在产品费用。工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。费用比重相差不多的产品。152.42.4 约当产量比例法约当产量比例法16例例4-34-3 某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45 000元，直接人工费用为8 400元，制造费用为12 600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按照完工产品和月末

13、在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量 月末在产品月当产量=15060%=90（件）（2）直接材料费用分配2.42.4 约当产量比例法约当产量比例法17例例4-34-3 （3）直接人工费用分配 （4）制造费用分配 （5）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元）在产品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）2.42.4 约当产量比例法约当产量比例法18在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定

14、性的影响。通常针对直接材料费用和加有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。并在此基础上分配各项费用。2.42.4 约当产量比例法约当产量比例法191.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（投料率的确定）投料率的确定）（1 1）直接材料在生产开始时一次投入：直接材料在生产开始时一次投入：投料率=100%（2 2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：进度完全一致或基本一致：投料率=完工率（3 3）直接材料

15、随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致，原材料在各道工序开始后陆续投入：进度不一致，原材料在各道工序开始后陆续投入：（4 4）直接材料在每一道工序开始时一次投入：）直接材料在每一道工序开始时一次投入：20例4-4 某种产品需经两道工序制成，直接材料随着加工进度陆续投入，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。计算过程和结果如表4-2

16、所示。1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（投料率的确定）投料率的确定）21例例4-44-4 1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（投料率的确定）投料率的确定）22例例4-54-5 采用例4-4中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（投料率的确定）投料率的确定）23例例4-54-5 1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（投料率的确定）投料率的确定）242.2.加工费用的分配加工费用的分配（完工率的确定）完工率的确定）测定在产品完工程度的方法一般有两种：测定在产品完工

17、程度的方法一般有两种：（1 1）一律按一律按50%50%作为在产品的完工率，作为在产品的完工率，适用于各工序在产适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。采用。（2 2）按工序分别确定各工序在产品的完工率按工序分别确定各工序在产品的完工率，适用于适用于各道各道工序在产品数量和加工量差别较大，后面各工序在产品多工序在产品数量和加工量差别较大，后面各工序在产品多加工的程度不可以弥补前面各工序少加工的程度的企业，加工的程度不可以弥补前面各工序少加工的程度的企业，在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，在确定各工

18、序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按本工序工时的完工率按本工序工时的50%50%折算：折算：25例例4-64-6 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：2.2.加工费用的分配加工费用的分配（完工率的确定）完工率的确定）26 例例4-74-7 假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月

19、末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。2.2.加工费用的分配加工费用的分配（完工率的确定）完工率的确定）27 例例4-74-7 假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7 980元；制造费用8 512元。完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：2.2.加工费用的分配加工费用的分配（完工率的确定）完工率的确定）282.52.5 在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品，按完工产品与将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。在产品的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经适用于月末在产品已经接近完工，或

20、者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。29 例例4-84-8 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25 600元，直接人工费用5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表4-5所示。2.52.5 在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法302.62.6 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本从某

21、种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。得到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。动不大的情况。如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。在产品按定额直接材料费用计价。31【例例4-94

22、-9】假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品50件，单件原材料费用定额为310元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称“机时”）200小时，定额人工工时950小时；乙产品月末在产品150件，单件原材料费用定额为300元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时450小时，定额人工工时2250小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表4-6所示。2.2.6 6 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法322.72.7 定额比例法定额比例法产品生产费用按照完工产品和月末在产品的

23、定额产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。较大的情况。332.72.7 定额比例法定额比例法342.72.7 定额比例法定额比例法35例：某企业生产甲产品，本月共耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元。本月完工产品1200件，每件完工产品的直接材料定额费用为3元，

24、月末在产品800件，每件在产品的直接材料定额费用为1.5元。要求：用定额比例法分配甲产品完工产品与月末在产品的直接材料费用。36完工产品直接材料定额费用=12003=3600（元）在产品直接材料定额费用=8001.5=1200（元）直接材料费用分配率=600000（3600+1200）=125完工产品应承担的直接材料费用=1253600=450 000（元）在产品应承担的直接材料费用=1251200=150 000（元）37例例4-104-10 某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用

25、20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定额工时5000小时。月末在产品1000件，直接材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-7所示。2.72.7 定额比例法定额比例法382.72.7 定额比例法定额比例法39例例4-11 4-11 某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定

26、额工时5000小时。产品月初在产品定额原材料费用1500元；定额工时1500小时。本月投入生产定额直接材料费用8500元；定额工时4500小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-8所示。40 根据第根据第3 3、4 4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记登记“基本生产成本基本生产成本”明细账。详见表明细账。详见表4-94-9和表和表4-104-10。41423 3 完工产品成本的结转完工产品成本的结转计算出的完工产品成本，从计算出的完工产品成本，从“基本生产成

27、本基本生产成本”总总账科目及所属明细账的贷方转出，记入账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商库存商品品”等科目借方。等科目借方。“基本生产成本基本生产成本”科目月末借科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。方余额表示基本生产月末在产品的成本。43 例例4-124-12 工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表4-9和表4-10，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表4-11所示。3.3.完工产品成本的结转完工产品成本的结转44例例4-124-12 根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下：借：库存商品

28、1530 116.6 贷：基本生产成本 1530 116.63 3 完工产品成本的结转完工产品成本的结转451.某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且每道工序都是在工序开始时一次性投入的，各工序的有关资料见下表。已知甲产品本月完工900台，月初及本月发生的生产费用合计为339 160元，其中：直接材料216 016元，直接工资51 734元、制造费用71 410元。请根据表中数据计算各道工序在产品的投料率、完工率及约当产量，并采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本（分配率四舍五入保留4位小数，尾差计入在产品成本）。工序工序1 12 23 3合计合计直接材料定额直接材

29、料定额2002008080120120400400工时定额工时定额20 20 161614145050在产品数量（台）在产品数量（台）60 60 20202020100100在产品数量及定额资料在产品数量及定额资料20122012年年9 9月月46第一道工序投料率=（200400）100%=50%第二道工序投料率=（200+80）400100%=70%第三道工序投料率=（200+80+120）400100%=100%第一道工序在产品按照投料率计算的约当产量=6050%=30（台）第二道工序在产品按照投料率计算的约当产量=2070%=14（台）第三道工序在产品按照投料率计算的约当产量=20100

30、%=20（台）在产品按照投料率计算的约当产量=30+14+20=64（台）第一道工序完工率=（2050%)50100%=20%第二道工序完工率=（20+1650%)50100%=56%第三道工序完工率=（20+16+1450%)50100%=86%第一道工序在产品按照完工率计算的约当产量=6020%=12（台）第二道工序在产品按照完工率计算的约当产量=2056%=11.2（台）第三道工序在产品按照完工率计算的约当产量=2086%=17.2（台）在产品按照完工率计算的约当产量=12+11.2+17.2=40.4（台）47直接材料费用分配率=216016（900+64）=224.0830（元/台）

31、完工产品应承担直接材料费=900224.0830=201674.70（元）在产品应承担直接材料费=216016-201674.40=14341.30（元）直接人工费用分配率=51734（900+40.4）=55.0128（元/台）完工产品应承担直接人工费=90055.0128=49511.52（元）在产品应承担直接人工费=51734-49511.52=2222.48（元）制造费用分配率=71410（900+40.4）=75.9358（元/台）完工产品应承担制造费用=90075.9358=68342.22（元）在产品应承担制造费用=71410-68342.22=3067.78（元）完工产品总成本

32、=201674.70+49511.52+68342.22=319528.44（元）在产品总成本=14341.30+2222.48+3067.78=19631.56（元）借：库存商品甲产品 319528.44 贷：基本生产成本甲产品 319528.44482.若上例中原材料是随生产进度陆续投入，且在每道工序都是陆续投入的，试计算各道工序在产品的投料率、完工率及约当产量，并采用约当产量法计算完工产品和在产品的成本。第一道工序投料率=（20050%400）100%=25%第二道工序投料率=（200+8050%）400100%=60%第三道工序投料率=（200+80+12050%）400100%=85

33、%第一道工序在产品按照投料率计算的约当产量=6025%=15（台）第二道工序在产品按照投料率计算的约当产量=2060%=12（台）第三道工序在产品按照投料率计算的约当产量=2085%=17（台）在产品按照投料率计算的约当产量=15+12+17=44（台）第一道工序完工率=（2050%)50100%=20%第二道工序完工率=（20+1650%)50100%=56%第三道工序完工率=（20+16+1450%)50100%=86%第一道工序在产品按照完工率计算的约当产量=6020%=12（台）第二道工序在产品按照完工率计算的约当产量=2056%=11.2（台）第三道工序在产品按照完工率计算的约当产量

34、=2086%=17.2（台）在产品按照完工率计算的约当产量=12+11.2+17.2=40.4（台）49直接材料费用分配率=216016（900+44）=228.8305（元/台）完工产品应承担直接材料费=900228.8305=205947.45（元）在产品应承担直接材料费=216016-205947.45=10068.55（元）直接人工费用分配率=51734（900+40.4）=55.0128（元/台）完工产品应承担直接人工费=90055.0128=49511.52（元）在产品应承担直接人工费=51734-49511.52=2222.48（元）制造费用分配率=71410（900+40.4）=75.9358（元/台）完工产品应承担制造费用=90075.9358=68342.22（元）在产品应承担制造费用=71410-68342.22=3067.78（元）完工产品总成本=205947.45+49511.52+68342.22=323801.19（元）在产品总成本=10068.55+2222.48+3067.78=15358.81（元）借：库存商品甲产品 323801.19 贷：基本生产成本甲产品 323801.1950