印花税法(PPT 49页)ietq.pptx

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1、第十二章第十二章 印花税法印花税法印花税的概念印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税税纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税税票来完成纳税义务，故名印花税1624年始于荷兰。年始于荷兰。1913年我国首次开征。年我国首次开征。1950年年1月，征收。月，征收。1958年不再单独计征年不再单独计征1988.10.1恢复征收恢复征收印花税的特点印花税的特点兼有凭证税和行为税性质兼有凭证税和行为税性质征税范围广泛征税范

2、围广泛税率低、税负轻税率低、税负轻由纳税人自行完成纳税义务由纳税人自行完成纳税义务第一节纳税义务人第一节纳税义务人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人内所列凭证的单位和个人1 1 1 1、立立立立合合合合同同同同人人人人。书书书书立立立立各各各各类类类类经经经经济济济济合合合合同同同同的的的的，合合合合同同同同当当当当事事事事人人人人各方均为纳税人各方均为纳税人各方均为纳税人各方均为纳税人2 2 2 2、立

3、据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的、立据人。订立各种财产转移书据的3 3 3 3、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的、立账簿人。建立营业帐簿的4 4 4 4、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的、领受人。领取权利许可证照的5 5 5 5、使使使使用用用用人人人人。在在在在国国国国外外外外书书书书立立立立或或或或领领领领受受受受，在在在在国国国国内内内内使使使使用用用用应应应应税税税税凭证的单位和个人凭证的单位和个人凭证的单位和个人凭证的单位和个人6

4、6、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人、电子形式应税凭证的签订人 第一节纳税义务人第一节纳税义务人凡凡由由两两方方或或两两方方以以上上当当事事人人签签订订并并各各执执一一份份的的，各各方方都都是是纳纳税税人人，应应各各就就其其所所持持凭凭证证的的计计税税金金额额履履行行纳纳税税义义务务。立立合合同同人人不不包括担保人、证人、鉴定人。包括担保人、证人、鉴定人。第二节第二节 税目、税率税目、税率一、税目一、税目 （五类，（五类，1313个税目）个税目）（一）经济合同（一）经济合同 购销合同，加工承揽合同，建设工程勘购销合同，加工承揽合同，建设工程勘察设计合

5、同，建筑安装工程承包合同，财察设计合同，建筑安装工程承包合同，财产租赁合同，货物运输合同，仓储保管合产租赁合同，货物运输合同，仓储保管合同，借款合同，财产保险合同，技术合同同，借款合同，财产保险合同，技术合同 十类合同十类合同第二节第二节 税目、税率税目、税率注意：注意：具有合同性质的凭证应视同为合同征税具有合同性质的凭证应视同为合同征税未按期兑现合同也应贴花未按期兑现合同也应贴花同同时时书书立立合合同同和和开开立立单单据据的的，只只就就合合同同贴贴花花不不书书立立合合同同，只只开开立立单单据据，以以单单据据作作为为合合同适用的，使用的单据应贴花同适用的，使用的单据应贴花第二节第二节 税目、税

6、率税目、税率（二）产权转移书据（二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等利权、专有技术使用权等5 5项项财产所有权转移书据，指经政府管理机关登记财产所有权转移书据，指经政府管理机关登记注册的的不动产、动产的所有权转移所书立的注册的的不动产、动产的所有权转移所书立的书据书据包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。买、继承、赠与所书立的产权转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同商品房销售合

7、同第二节第二节 税目、税率税目、税率（三）营业账簿（三）营业账簿归属于财务会计账簿，按照财务会计制度的要归属于财务会计账簿，按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。求设置的，反映生产经营活动的账册。1 1、资金账簿、资金账簿 反映生产经营单位反映生产经营单位反映生产经营单位反映生产经营单位“实收资本实收资本实收资本实收资本”和和和和“资本公资本公资本公资本公积积积积”金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿金额增减变化的账簿2 2、其他营业账簿、其他营业账簿 除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的除资金账簿以外的，归属于财务会计

8、体系的除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册生产经营用账册生产经营用账册生产经营用账册第二节第二节 税目、税率税目、税率3 3、有关营业账簿的几个问题、有关营业账簿的几个问题l l其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿其他营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿l l对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账账簿贴花；采

9、用分级核算形式的，除财会部门的账账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，也应按规定贴花细分类账，也应按规定贴花细分类账，也应按规定贴花细分类账，也应按规定贴花l l车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或属会计核算范围，但不记载金

10、额的登记簿、统计簿、属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花台账等，不贴花台账等，不贴花台账等，不贴花l l对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册代账的，在未形成账簿前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花时，按册贴花时，

11、按册贴花时，按册贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率l l跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税支机构在其所在地缴纳印花税l l以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可

12、不再贴花，账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。l l企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花企业债权转股权新增加的资金按规定贴花l l企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金按规定贴花l l其他其他会计科目记载的资金转

13、为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本其他其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花公积的资金按规定贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率（四）权利许可证照（四）权利许可证照政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称特定经济活动的各种证照的统称包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用权证等照、商标注册证、专利证、土地使用权证等第二节第二

14、节 税目、税率税目、税率（五）经财政部门确定征税的其他凭证（五）经财政部门确定征税的其他凭证1 1 1 1、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证无论以何种形式或名称书一，因此，各类凭证无论以何种形式或名称书一，因此，各类凭证无论以何种形式或名称书一，因此，各类凭证无论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章

15、纳税凭证，均应照章纳税凭证，均应照章纳税凭证，均应照章纳税2 2 2 2、应税凭证均指在中国境内具有法律效力，受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力，受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力，受、应税凭证均指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证中国法律保护的凭证3 3 3 3、适用于中国境内，并在境内具备法律效力的、适用于中国境内，并在境内具备法律效力的、适用于中国境内，并在境内具备法律效力的、适用于中国境内，并在境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应应

16、税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花依照印花税的规定贴花第二节第二节 税目、税率税目、税率二、税率二、税率 根据不同凭证的性质和特点，按照合理负根据不同凭证的性质和特点，按照合理负担、便于征纳的原则，分别采用不同的税率担、便于征纳的原则，分别采用不同的税率 现行印花税采用比例税率和定额税率两种现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率税率第二节第二节 税目、税率税目、税率（一）比例税率（一）比例税率 1 1、0.50.5、0.30.3、0.050.05包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载金额

17、的账簿和产权转移书据等金额的账簿和产权转移书据等一般都载有金额，按比例税率纳税，金额一般都载有金额，按比例税率纳税，金额多的多纳，金额少的少纳，既能增加收入，多的多纳，金额少的少纳，既能增加收入，又可以体现合理负担原则又可以体现合理负担原则第二节第二节 税目、税率税目、税率1 1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，税率同，税率112 2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，税率资金的账簿，税率0.50.53 3、购

18、销合同、建筑安装工程承包合同、技术合、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率同，税率0.30.34 4、借款合同的税率、借款合同的税率0.050.05第二节第二节 税目、税率税目、税率5 5、股份制企业向社会公开发行股票，因购买、继、股份制企业向社会公开发行股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均应书立时承、赠与所书立的股权转让书据，均应书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额证券市场当日实际成交价格计算的金额从从20072007年年5 5月月3030日起，由双方当事人分别按日起，由双方当事人分别按33的税率缴纳印花税的税率缴纳印花税20082008年年4 4月月2323日，财

19、政部宣布证券交易印花税税日，财政部宣布证券交易印花税税率从率从4 4月月2424日起由日起由33下调至下调至1120082008年年9 9月月1919日起，证券交易印花税实行单项收日起，证券交易印花税实行单项收取取第二节第二节 税目、税率税目、税率（二）定额税率（二）定额税率 权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5 5元。元。第二节第二节 税目、税率税目、税率在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率几个经

20、济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花分别计算贴花属于同一笔金额或几个经济事项未分开的，应属于同一笔金额或几个经济事项未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花种税率贴花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）从价计征（一）从价计征 以凭证所载金额为计税依据以凭证所载金额为计税依据1 1、购销合同、购销合同l l购销金额，不得做任何扣除，特别是调剂合同和易购销金额，不得做任何扣除，特别是调剂合同和易购销金额，不得做任何扣除，特别是调剂合同和易购销金额，不得做任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均

21、应包括调剂、易货的全额货合同，均应包括调剂、易货的全额货合同，均应包括调剂、易货的全额货合同，均应包括调剂、易货的全额l l以货易货方式，是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式，是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式，是既购又销双重经济行为。对合同以货易货方式，是既购又销双重经济行为。对合同所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花所载的购、销金额合计数计税贴花l l合同未列明金额的，按合同所载购销数量，依照国合同未列明金额的，按合同所载购销数量，依照国合同未列明金额的，按合同所载购销数量，依照国合同未列明金额的，按合同所载购销数量，依照

22、国家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额家牌价或市场价格计算应纳税额第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算2、加工承揽合同、加工承揽合同 加工或承揽收入的金额加工或承揽收入的金额l l对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按别按别按别

23、按“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”、“购销合同购销合同购销合同购销合同”计税，两项计税，两项计税，两项计税，两项税额相加数，为合同应贴花税额相加数，为合同应贴花税额相加数，为合同应贴花税额相加数，为合同应贴花l l若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花揽合同计税贴花揽合同计税贴花揽合同计税贴花l l对由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅对由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅对由委托方提供主要材料或原料，受托方只提

24、供辅对由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。照加工承揽合同计税贴花。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同 勘察、设计收入

25、勘察、设计收入4、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同 l l承包金额，不得剔除任何费用。承包金额，不得剔除任何费用。承包金额，不得剔除任何费用。承包金额，不得剔除任何费用。l l如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花应按所载金额另行贴花应按所载金额另行贴花应

26、按所载金额另行贴花5、财产租赁合同、财产租赁合同 租赁金额（租金收入）租赁金额（租金收入）6、仓储保管合同、仓储保管合同 保管费收入保管费收入7、财产保险合同、财产保险合同 支付（收取）的保险费金额支付（收取）的保险费金额第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算8、货物运输合同、货物运输合同l l运输费金额，即运费收入，不包括所运货物的金额、运输费金额，即运费收入，不包括所运货物的金额、运输费金额，即运费收入，不包括所运货物的金额、运输费金额，即运费收入，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费装卸费和保险费装卸费和保险费装卸费和保险费l l对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算对国内各种

27、形式的货物联运，凡在起运地统一结算对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税运费结算双方缴纳印花税运费结算双方缴纳印花税运费结算双方缴纳印花税l l凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方

28、缴纳印花税分别由办理运费结算的各方缴纳印花税分别由办理运费结算的各方缴纳印花税分别由办理运费结算的各方缴纳印花税l l对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算l l托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依托运方所持

29、的运费结算凭证，以全程运费为计税依托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额据计算应纳税额据计算应纳税额据计算应纳税额l l由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持 的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税算凭证，应以运费金额为计税

30、依据缴纳印花税算凭证，应以运费金额为计税依据缴纳印花税第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算9、借款合同、借款合同 借款金额借款金额l l凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以税贴花；凡是只填开

31、借据并作为合同使用的，应以税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花借据所载金额为计税依据计税贴花借据所载金额为计税依据计税贴花借据所载金额为计税依据计税贴花l l借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴还，只以

32、其规定的最高额为计税依据，在签订时贴还，只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴还，只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花另贴印花另贴印花另贴印花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算l l对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无

33、押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据计税贴花双方书立的产权书据，按产权转移书据计税贴花双方书立的产权书据，按产权转移书据计税贴花双方书立的产权书据，按产权转移书据计税贴花l l对于银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融对于银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融对于银行及其他金融组织的融资租

34、赁业务签订的融对于银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税同计税同计税同计税l l在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，在贷款业务中，如贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款银团各方均承担一定的贷款数额

35、，借款合同由借款方与各方共同书立，各执一份合同正本，按各自的方与各方共同书立，各执一份合同正本，按各自的方与各方共同书立，各执一份合同正本，按各自的方与各方共同书立，各执一份合同正本，按各自的借款金额计税贴花借款金额计税贴花借款金额计税贴花借款金额计税贴花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算l l在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，借款合同，在最后一年按总概算签订

36、借款总合同，借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额

37、计税贴花。后的余额计税贴花。后的余额计税贴花。后的余额计税贴花。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算10、技术合同、技术合同 合同所载价款、报酬或使用费合同所载价款、报酬或使用费l l对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据研究开发经费不作为计税依据研究开发经费不作为计税依据研究开发经费不作为计税依据l l单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报

38、酬单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。的，应按一定比例的报酬金额贴花。的，应按一定比例的报酬金额贴花。的，应按一定比例的报酬金额贴花。11、产权转移书据、产权转移书据 书据中所载的金额书据中所载的金额12、记载资金的营业账簿、记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算13、注意、注意l l有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订有些合同在签订时无法确定计税金额，可

39、在签订有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额时先按定额时先按定额时先按定额5 5元贴花，以后结算时再按实际金额元贴花，以后结算时再按实际金额元贴花，以后结算时再按实际金额元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花计税，补贴印花计税，补贴印花计税，补贴印花l l如技术转让合同，按收入比例收取或按利润分成如技术转让合同，按收入比例收取或按利润分成如技术转让合同，按收入比例收取或按利润分成如技术转让合同，按收入比例收取或按利润分成l l财产租赁合同，规定月（天）租金标准而无期限财产租赁合同，规定月（天）租金标准而无期限财产租赁合同，规定月（天

40、）租金标准而无期限财产租赁合同，规定月（天）租金标准而无期限（二）从量计税（二）从量计税 其他营业账簿和权利、许可证照，以计其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据税数量为计税依据第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率 应纳税额应纳税额=凭证件数凭证件数55元元应当注意的问题：应当注意的问题：1 1、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花适用税率贴

41、足印花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算2 2、应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书、应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额民币，计算应纳税额3 3、同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各、同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花4 4、同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而、同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计

42、税额贴花；未分别记应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花载金额的，按税率高的计税贴花第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算5 5、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票增加部分应当补贴印花税票6 6、按比例税率计算而应纳税额又不足、按比例税率计算而应纳税额又不足1 1角的，免角的，免纳印花税；应纳税额在纳印花税；应纳税额在1 1角以上的，其税额尾角以上的，其税额尾数不满数不满5 5分的不计，满分的不计，满5 5分的按分的按1 1角计算贴花。角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过对财产租赁合同的应

43、纳税额超过1 1角但不足角但不足1 1元的，按元的，按1 1元贴花。元贴花。例：某企业例：某企业2008年年2月开业，领受房产权证、月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额所载金额80万元；订立产品购销合同两件，万元；订立产品购销合同两件，所载金额为所载金额为150万元；订立借款合同一份，万元；订立借款合同一份，所载金额为所载金额为40万元。此外，企业的营业账万元。此外，企业的营业账簿中，簿中，“实收资本实收资本”科目载有资金科目载有资金600万元，万元，其

44、他营业账簿其他营业账簿20本。本。2008年年12月该企业月该企业“实收资本实收资本”所载资金增加为所载资金增加为800万元。万元。试计算该企业试计算该企业2008年年2月份应纳印花税额和月份应纳印花税额和2月份应补缴印花税额月份应补缴印花税额1、企业领受权利、许可证照应纳税额：、企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=35=351515（元）（元）（元）（元）2、企业订立产权转移书据应纳税额、企业订立产权转移书据应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=8000000.5=8000000.5400400（元）（元）（元）（元）3、企业订立购销合同应纳税额：、企业订立

45、购销合同应纳税额：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=15000000.3=15000000.3 450450（元）（元）（元）（元）4、企业订立借款合同应纳税额：、企业订立借款合同应纳税额：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=4000000.05=4000000.05 2020（元）（元）（元）（元）5、企业营业账簿中、企业营业账簿中“实收资本实收资本”应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=60000000.5=60000000.530003000（元）（元）（元）（元）6、企业其他营业账簿应纳税额：、企业其他营业账簿应纳税额：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=205=205100100（元）（元）

46、（元）（元）7、2月份企业应纳印花税税额月份企业应纳印花税税额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=15+400+450+20+3000+100=15+400+450+20+3000+10039853985（元）（元）（元）（元）8、12月份资金账簿应补缴税额：月份资金账簿应补缴税额：应补纳税额应补纳税额应补纳税额应补纳税额=（8000000-60000008000000-6000000）0.5 0.5 10001000（元）（元）（元）（元）第四节第四节 税收优惠税收优惠1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利、财产所有人将

47、财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据单位、学校所立的书据3、国家指定的收购部门与村民委员会、农、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同民个人书立的农业产品收购合同4、无息、贴息贷款合同、无息、贴息贷款合同5、外国政府或国际金融组织向我国政府及、外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同第四节第四节 税收优惠税收优惠6、房地产管理部门与个人订立的租房合同，、房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花7、军事货物运输、抢险救灾物资运输、以及、军

48、事货物运输、抢险救灾物资运输、以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证，免税新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证，免税8、对经国务院和省级人民政府决定或批准进、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税证券（股票）交易印花税第四节第四节 税收优惠税收优惠9、企业改制前签订但尚未履行完的各类应税、企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条

49、款未作变动且改制前已贴花执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花的，不再贴花10企业因改制签订的产权转移书据免予贴花企业因改制签订的产权转移书据免予贴花11、对投资者买卖封闭式证券投资基金免征印、对投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税花税12、对国家石油储备基地第一期项目建设过程、对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征中涉及的印花税予以免征第四节第四节 税收优惠税收优惠13、证券投资者保护基金有限责任公司发生的、证券投资者保护基金有限责任公司发生的下列凭证享受印花税的优惠政策：下列凭证享受印花税的优惠政策：l l新设立的资金账簿免征印花税新设立的资金账簿免征印

50、花税新设立的资金账簿免征印花税新设立的资金账簿免征印花税l l与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行政清算机构签订的借款合同，免征印花税政清算机构签订的借款合同，免征印花税政清算机构签订的借款合同，免征印花税政清算机构签订的借款合同，免征印花税l l接受被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免接受被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免接受被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免接受被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免征印花税征印花税征印花税征印花税l