第六章合并财务报表(高级财务会计)精编版.ppt

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1、高高 级级 财财 务务 会会 计计 1-1教学内容教学内容第一章第一章第一章第一章第六章第六章第六章第六章第五章第五章第五章第五章第四章第四章第四章第四章第二章第二章第二章第二章第三章第三章第三章第三章 外币折算外币折算 或有事项或有事项 所得税所得税 合并财务报表合并财务报表资产负债表日后事项资产负债表日后事项 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正 2023/5/2北方工大yili2023/5/21-2 第第 六六 章章合并财务报表合并财务报表2023/5/2北方工大北方工大 yili 1-3 本章主要内容本章主要内容企业合并概述企业合并概述第一节第一节第六章第六

2、章第六章第六章 合并财务报表概述合并财务报表概述 第二节第二节合并资产负债表合并资产负债表 第三节第三节合并利润表合并利润表 第四节第四节合并现金流量表合并现金流量表 第五节第五节合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 分标题 一分标题 一第六节第六节合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表 2023/5/2北方工大北方工大 yili 1-4合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表的的的的编制方法和编制编制方法和编制编制方法和编制编制方法和编制程序程序程序程序合并财务报表中合并财务报表中合并财务报表中合并财务报表中调整、抵调整、抵调整、抵调整、抵销销销销分录分录分录分录的的的

3、的编制方法编制方法编制方法编制方法同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下与与与与非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下企业合并的企业合并的企业合并的企业合并的会会会会计计计计处理处理处理处理 本章重点难点本章重点难点一一二二三三2023/5/2北方工大北方工大 yili 1-5 第一节第一节 企业合并概述企业合并概述主要内容：主要内容：一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式二、二、同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理三、三、非非同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理2023/5/22023/5/2北方工大北方工大 yili 1-6一、企业

4、合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式2023/5/22023/5/2北方工大 yili 1.1.企业合并的动因企业合并的动因谋求管理协同效应谋求管理协同效应谋求管理协同效应谋求管理协同效应谋求经营协同效应谋求经营协同效应谋求经营协同效应谋求经营协同效应谋求财务利益谋求财务利益谋求财务利益谋求财务利益提高财务能力提高财务能力提高财务能力提高财务能力实现战略重组，开展多元化经营实现战略重组，开展多元化经营实现战略重组，开展多元化经营实现战略重组，开展多元化经营获得特殊资源获得特殊资源获得特殊资源获得特殊资源降低代理成本降低代理成本降低代理成本降低代理成本内内内内 因因因因外外外外

5、因因因因一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场和信用制度的发达程度等等。和信用制度的发达程度等等。1-7一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式 企业合并企业合并是指将两个或者两个以是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。2023/5/2北方工大yili2.2.定定 义义是否引起控制权的变化是否引起控制权的变化是否引起控制权的变化是否引起控制权的变化是否引起报告主体的变化是否引起报告主体的变化是否引起报告主体的变化是否引起报告主体的变

6、化两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。理理 解解判判 断断2023/5/21-8一、企业合并的动因、定义和方式一、企业合并的动因、定义和方式2023/5/22023/5/2北方工大 yili 3.3.企业合并的方式企业合并的方式合并方式合并方式 购买方购买方 （合并方）（合并方）被购买方被购买方 （被合并方）（被合并方）表达式表达式吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并 取得对方的资产，并承取得对方的资产，并承担对方的负债担对方的负债 解散解散A

7、 A A AB B B BA A A A新设合并新设合并新设合并新设合并由新成立企业接收参与合由新成立企业接收参与合并各方的资产、负债并各方的资产、负债 参与合并的各方均参与合并的各方均解散解散 A A A AB B B BC C C C控股合并控股合并控股合并控股合并取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为子保持独立，成为子公司公司A A A AB B B BA A A AB B B B1-9 企业合并会计方法的特点企业合并会计方法的特点北方工大yili2023/5/22023/5/2企企企企业业业业合合合合并并并并的的的的会会会会计计计计方方方方法法法法作

8、价往往不公允作价往往不公允作价往往不公允作价往往不公允主并企业对取得的被主并企业对取得的被主并企业对取得的被主并企业对取得的被并企业资产、负债按账面价值计量并企业资产、负债按账面价值计量并企业资产、负债按账面价值计量并企业资产、负债按账面价值计量不属不属不属不属于交易，属于资产负债的重新组合。于交易，属于资产负债的重新组合。于交易，属于资产负债的重新组合。于交易，属于资产负债的重新组合。取得的净资产账面价值与支付合并对价的取得的净资产账面价值与支付合并对价的取得的净资产账面价值与支付合并对价的取得的净资产账面价值与支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积账面价值的差额，调整资本公积

9、，资本公积账面价值的差额，调整资本公积，资本公积账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减留存利润。不足冲减留存利润。不足冲减留存利润。不足冲减留存利润。购买法视企业合并为购入资产，并入的资购买法视企业合并为购入资产，并入的资购买法视企业合并为购入资产，并入的资购买法视企业合并为购入资产，并入的资产、负债按公允价值计量。产、负债按公允价值计量。产、负债按公允价值计量。产、负债按公允价值计量。合并成本大于被购买方可辨认净资产公允合并成本大于被购买方可辨认净资产公允合并成本大于被购买方可辨认净资产公允合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，商誉在以后定期进价值的差额确认为商誉

10、，商誉在以后定期进价值的差额确认为商誉，商誉在以后定期进价值的差额确认为商誉，商誉在以后定期进行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。同一控制下的同一控制下的同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并企业合并企业合并权益结合法权益结合法权益结合法权益结合法非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并购买法购买法购买法购买法1-102023/5/2 二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理主要内容：主要内容：（一）同一控

11、制下企业合并的处理原则（一）同一控制下企业合并的处理原则（二二）会计处理）会计处理 1.1.同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 2.2.同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 3.3.相关费用的处理相关费用的处理北方工大yili1-112023/5/2北方工大yili2 2 2 2合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。方的原账面价值不变。方的原账面价值不变。方的原账面价值不变

12、。1 1 1 1合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债。账面上原已确认的资产和负债。账面上原已确认的资产和负债。账面上原已确认的资产和负债。3 3 3 3合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进

13、行企业合并支付的对价账面价值之间的差额的对价账面价值之间的差额的对价账面价值之间的差额的对价账面价值之间的差额不作为资产的处置损益，不影响合并当期不作为资产的处置损益，不影响合并当期不作为资产的处置损益，不影响合并当期不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。4 4 4 4参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体

14、现为合并财务报表参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。中的留存收益。中的留存收益。中的留存收益。(一一一一)同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的处理原则1-122023/5/2(二二)会计处理程序会计处理程序1.1.统一会计政策统一会计政策统一会计政策统一会计政策2.2.个别报表的会计处理个别报表的会计处理个别报表的会计处理个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理 借：长期股权投资借：长期股权

15、投资【被并方账面所有者权益被并方账面所有者权益合并方持股比例合并方持股比例】应收股利应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款贷：银行存款/股本股本【以发行股票作为合并对价时的账面价值以发行股票作为合并对价时的账面价值】资本公积资本公积/留存收益留存收益(或借记或借记)1-132023/5/2(二二)会计处理程序会计处理程序3.3.合并费用的处理合并费用的处理合并费用的处理合并费用的处理相关直接费用相关直接费用当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减

16、股票溢价收入抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益不足部分冲减留存收益 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等1-142023/5/2(二二)会计处理程序会计处理程序4.4.合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制（2 2）编制主要抵消分录）编制主要抵消分录 借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 【子公司账面余额子公司账面余额】盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 【母公司账面余额母公司账面余额】少数股东权益少数股东权益（1 1）编制调整分录）编制调整分录 借：资本公积借：资本公积【

17、以合并方资以合并方资本本/股本溢价的贷方余额为限股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润1-152023/5/2【例题例题6 61 1】A A、B B公司分别为公司分别为P P公司控制下的两家公司控制下的两家子公司；子公司；A A公司于公司于20207 7年年3 3月月1010日自母公司日自母公司P P处取处取得得B B公司公司100100的股权，合并后的股权，合并后B B公司仍维持其独立公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A A公司发公司发行了行了600600万股本公司普通股万股本公司普通股(每股面值每股面

18、值1 1元元)作为对价。作为对价。假定假定A A、B B公司采用的会计政策相同。合并日，公司采用的会计政策相同。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-162023/5/2课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并A A公司公司B B公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本股本股本资本公积资本公积资本公积资本公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润合计合计合计合计单位：元单位：元1-172023/5/2【例题例题6 61 1解答解

19、答】A公司在合并日应进行的账务处公司在合并日应进行的账务处理为：理为：借：长期股权投资借：长期股权投资20000000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价14000000A公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积借：资本公积 12000000 贷：盈余公积贷：盈余公积 4000000 未分配利润未分配利润课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-182023/5/2【例题例题6 62 2】A A公司以一项账面价值为公司以一项账面价值为280280万元的万元的固定资产固定资产(原价原价40

20、0400万元，累计折旧万元，累计折旧120120万元万元)和一项和一项账面价值为账面价值为320320万元的无形资产万元的无形资产(原价原价500500万元，累万元，累计摊销计摊销180180万元万元)为对价取得同一集团内另一家全资为对价取得同一集团内另一家全资企业企业B B公司公司100100的股权。合并日，的股权。合并日，A A公司和公司和B B公司公司所有者权益构成如下表所有者权益构成如下表所示，请问所示，请问A A公司应如何进行公司应如何进行会计处理？会计处理？课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-192023/5/2课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控

21、制下的控股合并A A公司公司B B公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本股本股本资本公积资本公积资本公积资本公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润合计合计合计合计单位：元单位：元1-202023/5/2【例题例题6 62 2解答解答】A公司在合并日应确认对公司在合并日应确认对B公司的公司的长期股权投资，进行以下账务处理：长期股权投资，进行以下账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 000 贷：固

22、定资产清理贷：固定资产清理 2 800 000 无形资产无形资产 3 200 000 资本公积资本公积 4 000 000 课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-212023/5/2【例题例题6 62 2解答解答】A A公司在公司在合并工作底稿中的调整分录为：合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积借：资本公积5000000 贷：盈余公积贷：盈余公积 2500000 未分配利润未分配利润 2500000 课堂练习课堂练习-同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并1-222023/5/2【例题例题6 63 3】A A公司于公司于20132013年年3 3月月1010日对同

23、一集团日对同一集团内某全资内某全资B B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，并，A A公司发行了公司发行了600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价。合并日，作为对价。合并日，A A公司及公司及B B公司的所有者权益构公司的所有者权益构成如下成如下,请问请问A A公司应如何进行会计处理？公司应如何进行会计处理？课堂练习课堂练习-同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并1-232023/5/2A A公司（单位：万元）公司（单位：万元）B B公司（单位：万元）公司（单位：万元）资产资产 10000 10000 资产资产 300

24、03000负债负债 2600 2600 负债负债 10001000股本股本 3600 3600 股本股本 600600资本公积资本公积 1000 1000 资本公积资本公积 200200盈余公积盈余公积 800 800 盈余公积盈余公积 400400未分配利润未分配利润 2000 2000 未分配利润未分配利润 800800净资产合计净资产合计 7400 7400 净资产合计净资产合计 200020001-242023/5/2 【例题例题6 63 3解答解答】A A公司应进行会计处理：公司应进行会计处理：借：资产借：资产 30 000 00030 000 000 贷：负债贷：负债 10 000

25、 00010 000 000 股本股本 6 000 0006 000 000 资本公积资本公积 14 000 00014 000 000 1-252023/5/2 三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理主要内容：主要内容：一、非同一控制下企业合并的处理原则一、非同一控制下企业合并的处理原则 二二、会计处理、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并（一）非同一控制下的控股合并 （二）非同一控制下的吸收合并（二）非同一控制下的吸收合并 （三）相关费用的处理（三）相关费用的处理北方工大yili1-262023/5/2 三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理主

26、要内容：主要内容：三、通过多次交易分步实现的企业合并三、通过多次交易分步实现的企业合并 四、反向购买的处理四、反向购买的处理 五、购买子公司少数股权的处理五、购买子公司少数股权的处理 北方工大yili1-272023/5/2 购买方购买方购买方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。取得控制取得控制取得控制取得控制权的途经权的途经权的途经权的途经1.1.1.1.取得取得取得取得50%+150%+150%+150%+1有表决权股份有表决权股

27、份有表决权股份有表决权股份2.2.2.2.取得取得取得取得50%+150%+150%+150%+1有表决权股份，但具有实质控制权有表决权股份，但具有实质控制权有表决权股份，但具有实质控制权有表决权股份，但具有实质控制权一、非同一控制下企业合并的处理原则一、非同一控制下企业合并的处理原则(一一一一)确定购买方确定购买方确定购买方确定购买方1-282023/5/2 购买日是指购买日是指购买日是指购买日是指取得对被购买方控制权的日期。取得对被购买方控制权的日期。取得对被购买方控制权的日期。取得对被购买方控制权的日期。(二二二二)确定购买日确定购买日确定购买日确定购买日（1 1 1 1）企业合并合同或

28、协议已获股东大会等内部权力机构通过。）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。（2 2 2 2）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。（3 3 3 3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。（4 4 4 4）购买方

29、已支付了购买价款的大部分（一般应超过）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%50%50%50%），并且），并且），并且），并且有能力支付剩余款项。有能力支付剩余款项。有能力支付剩余款项。有能力支付剩余款项。（5 5 5 5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。相应的收益和风险。相应的收益和风险。相

30、应的收益和风险。1-292023/5/2包括购买方为进行企业合并支付的现金包括购买方为进行企业合并支付的现金包括购买方为进行企业合并支付的现金包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发或非现金资产、发行或承担的债务、发或非现金资产、发行或承担的债务、发或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值行的权益性证券等在购买日的公允价值行的权益性证券等在购买日的公允价值行的权益性证券等在购买日的公允价值(三三三三)企业合并成本的确定企业合并成本的确定企业合并成本的确定企业合并成本的确定1-302023/5/21 1 1 1、取得的被购买方的各项可辨认资

31、产和负债、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债作为本企业作为本企业作为本企业作为本企业的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量2 2 2 2、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。应单独予以确认。应单独予以确认。应单独予以确认。

32、3 3 3 3、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。得的负债单独确认。得的负债单独确认。得的负债单独确认。(四四四四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配企业合并成

33、本在取得的可辨认资产和负债之间的分配企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配1-312023/5/2合并成本所取得的净资产公允价值合并成本所取得的净资产公允价值合并成本所取得的净资产公允价值合并成本所取得的净资产公允价值(五五五五)合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理 确认为商誉确认为商誉确认为商誉确认为商誉合并成本合并成本合并成本合并成本 所取得的净资产公允价值所取得的净资产公允价值所取得的净资产公允

34、价值所取得的净资产公允价值计入合并当期损益计入合并当期损益计入合并当期损益计入合并当期损益（营业外收入营业外收入）1-322023/5/2 二、会计处理程序二、会计处理程序（一）非同一控制下控股合并的会计处理（一）非同一控制下控股合并的会计处理（一）非同一控制下控股合并的会计处理（一）非同一控制下控股合并的会计处理1.1.个别报表的会计处理个别报表的会计处理个别报表的会计处理个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理合并日长期股权投资的确认和处理借：长期股权投资借：长期股权投资【合并成本合并成本(购买日公允价值购买日公允价值)

35、】应收股利应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：资产贷：资产(或借负债或借负债)股本股本【发行股票数量发行股票数量*面值面值】营业外收入营业外收入【固定固定/无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额】投资收益投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额投资的公允价值与账面价值的差额】主营业务收入主营业务收入【以库存商品作为合并对价以库存商品作为合并对价】资本公积资本公积【发行股票的溢价发行股票的溢价】【合并对价合并对价合并对价合并对价(账面价值账面价值账面价值账面价值)】1-332023/5/2(1)(1)支付现金取得投

36、资支付现金取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 (3)(3)合并对价为固定资产、合并对价为固定资产、无形资产无形资产借：长期股权投资借：长期股权投资累计摊销累计摊销贷：无形资产贷：无形资产 固定资产清理固定资产清理 营业外收入营业外收入(2)(2)发行股票取得投资发行股票取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价(4)(4)合并对价为金融资产合并对价为金融资产借：长期股权投借：长期股权投 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益 回回顾顾1-342023/5/2二、会计处理程序二、会计处理程序3.3

37、.合并费用的处理合并费用的处理合并费用的处理合并费用的处理相关直接费用相关直接费用当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减股票溢价收入抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益不足部分冲减留存收益 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等同同同同“同一控制下企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并”1-352023/5/24.4.合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制(1)(1)编制调整分录编制调整分录 借：

38、固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 存货存货 长期股权投资等长期股权投资等 贷：资本公积贷：资本公积(2)(2)编制主要抵销分录编制主要抵销分录 借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉（借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 营业外收入营业外收入（贷方差额）（贷方差额）合并中取得被购买方合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额合并成本合并成本合并商誉合并商誉=1-362023/5/2 【例题例题6-46-4计算题计算题】甲公司和乙公司为不同集团甲公司和乙公司为不同集团的

39、两家公司，的两家公司，20132013年年6 6月月3030日，甲公司以无形资日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了乙公司产作为合并对价取得了乙公司60%60%的股权。甲公司的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为作为对价的无形资产账面价值为51005100万元，公允万元，公允价值为价值为60006000万元。假定甲公司与乙公司在合并前万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。负债情况如下表所示。课堂练习课堂练习-非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并1-372023/5/2资产负债资

40、产负债表（表（简简表）表）20132013年年6 6月月3030日日 单位：万元单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司账账面价面价值值账账面价面价值值公允价公允价值值资产资产：货币资货币资金金41004100500500500500存存货货62006200200200400400应应收收账账款款200020002000200020002000长长期股期股权权投投资资400040002100210035003500固定固定资产资产12000120003000300045004500无形无形资产资产9500950050050015001500商誉商誉0 00 00 0资产总计资产总计378003780

41、08300830012400124001-382023/5/2负债负债和所有者和所有者权权益：益：短期借款短期借款200020002200220022002200应应付付账账款款40004000600600600600负债负债合合计计600060002800280028002800股本股本180001800025002500资资本公本公积积5000500015001500盈余公盈余公积积40004000500500未分配利未分配利润润4800480010001000所有者所有者权权益合益合计计31800318005500550096009600负债负债和所有者和所有者权权益益总计总计37800

42、3780083008300甲公司甲公司乙公司乙公司账账面价面价值值账账面价面价值值公允价公允价值值1-392023/5/2【例题例题6-46-4要求要求】（1 1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2 2）计算确定商誉；）计算确定商誉；（3 3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。）编制甲公司购买日的合并资产负债表。1-402023/5/2【例题例题例题例题6-46-46-46-4解析解析解析解析】（1 1）确认长期股权投资）确认长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 60006000 贷：无形资产贷：无形资产 51005100 营业外收入营业外收入

43、 900900（2 2）计算确定商誉）计算确定商誉合并商誉合并商誉 企业合并成本合并中取得被购买方可企业合并成本合并中取得被购买方可 辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额 60006000960060%960060%240240（万元）（万元）1-412023/5/2(3)(3)编制调整分录和抵销分录：编制调整分录和抵销分录：编制调整分录：编制调整分录：借：存货借：存货 200 200 （400400200200）长期股权投资长期股权投资 1400 1400 （3500350021002100）固定资产固定资产 1 500 1 500 （4500450030003000）无形资产无形资

44、产 1 000 1 000 （15001500500500）贷：资本公积贷：资本公积 4 1004 1001-422023/5/2 编制抵销分录：编制抵销分录：借：股本借：股本 2 5002 500 资本公积资本公积 5 600 5 600 （1500150041004100）盈余公积盈余公积 500500 未分配利润未分配利润 1 0001 000 商誉商誉 240240（60006000 -960060%-960060%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6 0006 000 少数股东权益少数股东权益 3 840 3 840 （960040%960040%）1-432023/5/2 合并资

45、产负债表（简表）合并资产负债表（简表）20132013年年6 6月月3030日日 单位：万元单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司抵抵销销分分录录合并合并金金额额借方借方贷贷方方资产资产：货币资货币资金金4100410050050046004600存存货货6200620020020020020066006600应应收收账账款款200020002000200040004000长长期股期股权权投投资资400040006000600021002100140014006000600075007500固定固定资产资产120001200030003000150015001650016500无形无形资产资产95

46、009500510051005005001000100059005900商誉商誉 0 00 0240240240240资产总计资产总计378003780090090083008300434043406000600045340453401-442023/5/2负债负债和所有者和所有者权权益：益：短期借款短期借款200020002200220042004200应应付付账账款款4000400060060046004600负债负债合合计计600060002800280088008800股本股本180001800025002500250025001800018000资资本公本公积积50005000150

47、015001500150050005000盈余公盈余公积积4000400050050050050040004000未分配利未分配利润润48004800900900100010001000100057005700少数股少数股东权东权益益3840384038403840所有者所有者权权益合益合计计31800318009009005500550055005500384038403654036540负债负债和所有者和所有者权权益益总计总计378003780090090083008300550055003840384045340453401-452023/5/21.1.1.1.购买方在购买日将合并中取得

48、的各项资产、负债购买方在购买日将合并中取得的各项资产、负债购买方在购买日将合并中取得的各项资产、负债购买方在购买日将合并中取得的各项资产、负债 按其公允价值确认为本企业的资产和负债；按其公允价值确认为本企业的资产和负债；按其公允价值确认为本企业的资产和负债；按其公允价值确认为本企业的资产和负债；2.2.2.2.作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额面价值的差额面价值的差额面价值的差额应作为资产处置损益计入合

49、并当期的利润表；应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；3.3.3.3.合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额视视视视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。（二）非同一控制

50、下吸收合并的会计处理（二）非同一控制下吸收合并的会计处理（二）非同一控制下吸收合并的会计处理（二）非同一控制下吸收合并的会计处理1-462023/5/2购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权