财务预算.docx

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1、第十章 财务预算第一节财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。一、全面预算体系的构成二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围（P381-383）1.含义固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量

2、、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2.缺点第一， 过于机械呆板；第二，可比性差。3.适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围（P384-385）（1）含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（2）优点与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。第一， 预算范围宽；第二，可比性强。（3）适用范围弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中

3、所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。2.弹性成本预算的编制业务量的选择：业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。3.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387（1）公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。例10-2弹性成本预算的编制-公式法ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表10-

4、3ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000小时 单位：元项目ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资150005000800060005004000-0.250.150.300.450.35合计385001.50【答疑编号1010001：针对该题提问】 根据表10-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在70000120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额：也可以计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6000+0.25x，检验员工资y=0.35

5、x等。公式法的优点：是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点：是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法例10-3弹性成本预算的编制-列表法ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。【答疑编号1010002：针对该题提问】表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 单位：元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修

6、费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金5600031500245005950023500110002500028000150005000800064000360002800066500260001250028000280001500050008000720004050031500735002850014000310002800015000500080008000045000350008050031000155003400028000150005000800088000495003850087500335001700037000280001500050008000960005

7、40004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。4.弹性利润预算的编制（两种方法适用范围、编制）P388、389（1）因素法。该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本例10-4弹性利润预算的编制-因素法预计AB

8、C公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的的弹性利润预算。【答疑编号1010003：针对该题提问】解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。表10-5 ABC公司弹性利润预算 单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本602000688000

9、7740008600009460001032000贡献边际98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000适用范围：这种方法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。例10-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。

10、要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。【答疑编号1010004：针对该题提问】解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位：元销售收入百分比（1）80%90%100%110%120%销售收入（2）=1000000（1）800000900000100000011000001200000变动成本（3）=860000（1）6880007740008600009460001032000贡献边际（4）=（2）-（3）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000

11、080000利润总额（6）=（4）-（5）3200046000600007400088000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。这种方法适用于多品种经营的企业。例题：各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（）A.540万元B.240万元C.630万元D.680万元【答疑编号1010005：针对该题提问】答案：B解析：550070%-330070%-1300=240（万元）二、增量预算

12、和零基预算（一）增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）1.增量预算方法的含义是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2.增量预算方法的假定增量预算方法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。3.增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。（二）零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）1.零基预算方法的含义不考虑以往会计

13、期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。例10-6零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费1800001500001

14、00000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到以下数据，如表10-8所示。表10-8 ABC公司成本-效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146【答疑编号1010006：针对该题提问】然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况的酌情增减，属于可避免项目；其中

15、广告费的成本效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：劳动保护费150000+办公费100000+保险费120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=132000（元）广告费可分配资金=3300006/（4+6）=198000

16、（元）例题：某公司准备对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照过去历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示： 费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：（1）确定不可避免项目的预算金额

17、（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额【答疑编号1010007：针对该题提问】答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260（万元）（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1）=144（万元）办公费预算额=2403/（6+3+1）=72（万元）职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24（万元）2.零基预算方法的优缺点零基预算方法的优点：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制。（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。缺点：耗费大量的人力、

18、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。零基预算方法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.特点：定期预算一般以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.优缺点的比较（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：第一，远期指导性差第二，灵活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编

19、制方法。2.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方式，使预算的编制期总保持在12个月。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 （3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。在预算编制过程中，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预

20、算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算的工作量。 3.滚动预算方法的优缺点滚动预算是为了克服定期预算的缺点所设计的。滚动预算的优点：（1）透明度高。 滚动预算与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。 （2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。（3）连续性好。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。（4）完整性和稳定性突

21、出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。第三节财务预算的编制一、现金预算的编制1.编制基础：日常业务预算和特种决策预算2.编制原则：收付实现制3.现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。（1）销售预算的编制教材例题例10-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，204年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%

22、能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表。（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【答疑编号1020001：针对该题提问】解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表10-10和10-11所示。表10-9204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料季度1234年初应收账款增值税率收现率首期二期甲产品销售单价（元/件）预计销售量（件）6580065100065120070100019000元17%60%40%乙产品销售单价（元/件）预计销售量（件）805008080080100075120012000

23、元表10-10204年度MC公司的销售预算 单位：元季度1234全年资料来源销售单价（元/件）甲产品乙产品658065806580707566.2578.29见表10-9预计销售量（件）甲产品乙产品80050010008001200100010001200 40003500预计销售收入甲产品乙产品5200040000650006400078000800007000090000265000274000合计92000129000158000160000539000增值税销项税额1564021930268602720091630含税销售收入107640150930184860187200630630

24、表10-11204年度MC公司的经营现金收入预算 单位：元季度1234全年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表10-10期初应收账款31000 31000见表10-9第一季度经营现金收入6458443056107640第二季度经营现金收入9055860372150930第三季度经营现金收入11091673944184860第四季度经营现金收入112320112320经营现金收入合计95584133614171288186264586750年末应收账款余额74880表10-11中的经营现金收入可按以下公式计算： 某期经营现金收入=当期含税销售收入首

25、期收现率+前期含税销售收入二期收现率MC公司年末应收账款余额=31000+630630-586750或=18720040%=74880（元）（2）生产预算该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。例10-8和产预算的编制MC公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表10-12所示。表10-12204年度MC公司的存货资料 实物量单位：件/金额单位：元品种年初产成品存货量年末产成品存货量年初在产品存货量年末在产品存货量预计期末产成品占下期销量的百分比年初产成品成本单位额总额甲产品801200010%403200乙产品501300010%623100要求

26、：为MC公司编制204年度的生产预算。解：依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。【答疑编号1020002：针对该题提问】表10-13204年度MC公司的生产预算单位：件 品种季度1234全年资料来源甲产品预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量8001000120010004000见表10-9100120100120120见表10-128010012010080见表10-12预计生产量8201020118010204040乙产品预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量500800100012003500见表10-980100120130130见表10-12

27、508010012050见表10-12预计生产量530820102012103580期末存货量=期初存货量+本期增加量-本期减少量（3）直接材料预算的编制例10-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表10-14204年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种季度1234甲产品材料消耗定额A材料3334B材料2222乙产品材料消耗定额A材料5554.5C材料2222材料采购单价A材料4444B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲乙两种产品204年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表10-14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表

28、10-15所示。表10-15 204年度MC公司的材料存货量与其他资料材料名称年初存货量年末存货量预计期末存货量占下期需用量的百分比增值税率年初余额（元）付现率应付账款库存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000为下一年度开发丙产品作准备，于第4季度购买资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动，同时，企业每季度采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要求：为MC公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金

29、支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表1-16、表10-17和表10-18所示。【答疑编号1020003：针对该题提问】表10-16 204年度MC公司的直接材料需用量预算产品品种项目季度1234全年资料来源甲产品材料单耗（千克/件）A材料B材料323232423.252.00见表10-14见表10-14预计生产量（件）8201020118010204040见表10-13预计生产需用量（千克）A材料B材料24601640306020403540236040802040131408080乙产品

30、材料单耗（千克/件）A材料C材料52 52524.52 4.832.00见表10-14见表10-14预计生产量（件）530820102012103580见表10-13预计生产需用量（千克）A材料C材料26501060410016405100204054452420172957160表10-17 204年度MC公司的直接材料采购预算 单位：元 材料品种季度1234全年资料来源A材料材料采购单价44444.00见表10-14甲产品耗用量乙产品耗用量246026503060410035405100408054451314017295见表10-16见表10-16材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料

31、存量511021481500 716025922148 86402857.52592 952518002857.5 3043518001500 见表10-15见表10-15本期采购量575876048905.58467.530735材料采购成本23032304163562233870122940B材料材料采购单价55555.00见表10-14甲产品耗用量乙产品耗用量16400 20400 23600 20400 80800 见表10-16见表10-16材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量1640612480 2040708612 2360612708204072061280807204

32、80见表10-15见表10-15本期采购量17722136226421488320材料采购成本886010680113201074041600C材料材料采购单价66655.70见表10-14甲产品耗用量乙产品耗用量01060 01640020400242007160见表10-16见表10-16材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量1060492300 1640612492204072661224205007267160500300见表10-15见表10-15本期采购量12521760215421947360材料采购成本751210560129241097041966D材料材料采购单价10

33、10见表10-14本期采购量10001000见表10-15材料采购成本0001000010000预计材料采购成本合计39404516565986665580216506增值税进项税额6698.78781.510177.211148.636806预计采购金额合计46102.760437.570043.276728.6253312材料采购成本=材料采购单价本期采购量表10-18 204年度MC公司的直接材料 采购现金支出预算单位：元季度1234全年资料来源预计采购金额合计46102.760437.570043.276728.6253312见表10-17期初应付账款14400.014400.0见表1

34、0-15第1季度采购现金支出27661.618441.146102.7第2季度采购现金支出36262.524175.060437.5第3季度采购现金支出42025.928017.370043.2第4季度采购现金支出46037.246037.2现金支出合计42061.654703.666200.974054.4237020.6根据表10-18中的数据还可以很方便地计算出MC公司年末应付账款的余额：年末应付账款余额=14400+253312-237020.6或=76728.640%=30691.4（元）（4）应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业

35、税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。例10-10预计销售税金及附加的估算某汽车制造厂2004年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业2004年预计的销售税金及附加。【答疑编号1020004：针对该题提问】解：依题意该企业预计消费税=10008%=80（万元）该企业预计城市维护建设税=（68+80）7%=10.36（万元）该企业预计教育费附加=（68+80）3%=4.44（万元）该企业预计销

36、售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元） 由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。10.3.22式中，预计应交增值税可按以下两种方法估算。预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率（10.3.24式）应交增值税估算率=基期应交增值税/基期销售收入10.3.24式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点

37、是存在一定误差例10-11应交增值税的估算-简捷法仍按例10-10资料。该企业203年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；【答疑编号1020005：针对该题提问】解：（1）依题意203年销项税额=200017%=340（万元）203年总成本=2000（1-20%）=1600（万元）203年材料采购成本=160075%=1200（万元）203年进项税额=120017%=204（万元）203年应交增值

38、税额=340-204=136（万元）应交增值税估算率=136/2000100%=6.8%（2）估算该企业204年应交增值税额；【答疑编号1020006：针对该题提问】解：（2）该企业204年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。【答疑编号1020007：针对该题提问】解： （3）附加税费率=7%+3%=10%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元）预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额（10.3.25）本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。例10-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC公司204年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。