论财政总预算负债与净资产的核算.pptx

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1、第四章第四章 财政总预算负债和净资产财政总预算负债和净资产的核算的核算 第一节第一节 财政总预算负债财政总预算负债v一、一、 概念及内容概念及内容概念：概念：财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。以货币计量，需以资产偿付的债务。特点：特点：v债务主体是政府，并不是财政机关自身。债务主体是政府，并不是财政机关自身。v债务偿还：只能以资产偿付，没有以劳务偿付。债务偿还：只能以资产偿付，没有以劳务偿付。内容：内容：v应付及暂收款项应付及暂收款项v借入款借入款v借入财政周转金借入财政周转金 二、暂存款的核算二、暂存款的核算

2、1、概念：、概念：各级财政临时发生的应付，暂收款项，或各级财政临时发生的应付，暂收款项，或收到性质不明的款项。收到性质不明的款项。 2、核算：、核算： 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类 账户的有关账务处理账户的有关账务处理暂存款暂存款1.退还的暂退还的暂存款存款2.转作收入转作收入收到的暂存收到的暂存款款尚未结清的尚未结清的暂存款暂存款账务处理：账务处理：收到暂存款时收到暂存款时借：国库存款借：国库存款/其他财政存款其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款退还或转作收入时退还或转作收入时借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款/其他

3、财政存款其他财政存款/一般预算收入等一般预算收入等补充内容：补充内容：政府采购政府采购1.概念：概念：各行政事业单位使用财政性资金依法采购货物、各行政事业单位使用财政性资金依法采购货物、工程或服务的行为。工程或服务的行为。2.核算：核算： 业务流程：业务流程： 国库国库 10万万 采购专户（指定代理银行）采购专户（指定代理银行） 12万万 供应商供应商账务处理：账务处理：a.”国库存款国库存款” 10万万 “暂付款暂付款” 10万万 “一般预算支出一般预算支出”b.“暂存款暂存款” 12万万 “其他财政存款其他财政存款” 12万万自筹自筹2万万v例例1 1：某市财政收到国库报来的预算收入日报表

4、，所列：某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项一项5 5万元的收入性质不明，作暂存款处理。万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款借：国库存款 50000 50000 贷：暂存款贷：暂存款 50000 50000v例例2 2：经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。：经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款借：暂存款 50000 50000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000 50000v例例3 3：某市财政总预算会计将预算资金：某市财政总预算会计将预算资金500000500000元划入政元划入政府采购资金专户，用于为府采购资金专户，用于为C C单位采购设

5、备。单位采购设备。C C单位自筹单位自筹资金资金200000200000元也已划到政府采购资金专户。元也已划到政府采购资金专户。借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 500000 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000同时记，同时记，借：其他财政存款借：其他财政存款 700000 700000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款 500000 500000 政府采购配套资金政府采购配套资金CC单位单位 200000 200000v例例5 5：接上例，财政总预算会计依合同和有关文件资料，：接上例，财政总预算会计依合同和有关文件资料，支付供应商采购款支付供应商

6、采购款700000700000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 500000 贷：暂付款贷：暂付款 500000 500000借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款 500000 500000 政府采购配套资金政府采购配套资金CC单位单位 200000 200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 700000 700000 三、与上级往来的核算三、与上级往来的核算1、概念：、概念：因预算资金入不敷出向上级财政申请的短期借因预算资金入不敷出向上级财政申请的短期借款，以及年终发生的按照财政体制规定应上解上级但款，以及年终发生的按照财政体制规定应上解上级但尚未上解的债务等

7、。尚未上解的债务等。2、核算：、核算： 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类 账户的有关账务处理账户的有关账务处理与上级往来（双重性质）与上级往来（双重性质）1.归还上级借款归还上级借款2.转为对本级的转为对本级的补助补助3.年终按体制应年终按体制应收上级补助款收上级补助款1.向上级财政申向上级财政申请的短期借款请的短期借款2.年终按体制应年终按体制应上解上级但尚未上解上级但尚未上解款上解款3.收到上级补助收到上级补助上级欠本级数上级欠本级数(红字红字)本级欠上级数本级欠上级数账务处理：账务处理：向上级借款或发生应上解未解的款项时向上级

8、借款或发生应上解未解的款项时借：国库存款借：国库存款/上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来归还借款、转为对本级补助或发生上级应补未补款归还借款、转为对本级补助或发生上级应补未补款时时借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款/补助收入等补助收入等v例例1 1：某市财政向省财政借入款项：某市财政向省财政借入款项100100万元用于万元用于临时周转需要。临时周转需要。借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 1000000v例例2 2：市财政根据库款情况，归还省财政：市财政根据库款情况，归还省财政5050万万元借款

9、。元借款。借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000v例例3 3：接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。：接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000 500000v例例4 4：年末体制结算，本市应上解收入：年末体制结算，本市应上解收入30003000万元，实际万元，实际已上解已上解29002900万元，经批准，尚未上解的万元，经批准，尚未上解的100100万元应作往万元应作往来处理。来处理。借：上解支出借：上解支出 1000000

10、1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000 1000000 v例例5 5：年终结算，省财政应向本市补助：年终结算，省财政应向本市补助500500万元，实际万元，实际已补助了已补助了450450万元。因库款不足，经决定应补未补款暂万元。因库款不足，经决定应补未补款暂往来处理。往来处理。借：与上级往来借：与上级往来 500000 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000 500000 四、借入款的核算四、借入款的核算1、概念：、概念： 各级政府按照法定程序以及核定的预算举借的债务。各级政府按照法定程序以及核定的预算举借的债务。2、核算：、核算： 账户的性质账户的性质

11、账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类 账户的有关账务处理账户的有关账务处理借入款借入款归还本金数归还本金数借入数借入数尚未归还数尚未归还数v例例1 1：中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国：中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国库券。当日国库实收数库券。当日国库实收数10001000万元。万元。借：国库存款借：国库存款 10000000 10000000 贷：借入款贷：借入款 10000000 10000000v例例2 2：上例国债到期，偿还本金：上例国债到期，偿还本金10001000万元，支付利息万元，支付利息2020万元。万元。本金归还：本金归

12、还：借：借入款借：借入款 10000000 10000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000000 10000000利息支付：利息支付：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000 200000 五、借入财政周转金的核算五、借入财政周转金的核算1、概念：、概念： 是指本级财政从上级财政借入的有特定用途的有偿是指本级财政从上级财政借入的有特定用途的有偿使用的周转资金。使用的周转资金。2、核算：、核算： 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的有关账务处理账户的有关账务处理借入财政周转金借入财政周转金归还

13、的借入归还的借入财政周转金财政周转金本金本金借入的财政借入的财政有偿资金有偿资金尚未归还的尚未归还的财政周转金财政周转金v例例1 1：某市向上级财政部门有偿借入财政专项周转金：某市向上级财政部门有偿借入财政专项周转金500000500000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 500000 500000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 500000 500000v例例2 2：接上例，归还上级财政专项周转金，本金：接上例，归还上级财政专项周转金，本金500000500000元，利息元，利息20002000元元。借：借入财政周转金借：借入财政周转金 500000 500000 财政周转金

14、支出财政周转金支出 2000 2000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 502000 502000第二节 净资产 净资产净资产是资产减去负债的差额。是资产减去负债的差额。 财政总预算会计的净资产包括：财政总预算会计的净资产包括：结余结余，预算周转金预算周转金，财政周转基金财政周转基金。一、结余一、结余 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。使用或重新安排使用的资金。 包括：预算结余，基金预算结余，专用基金结余。包括：预算结余，基金预算结余，专用基金结余。 各项结余于每年年终结算，平时不结算。各项结余于每年年终结算，平时不

15、结算。(一一)预算结余预算结余1、概念、概念：是各级财政一般预算收支的年终执行结果，其：是各级财政一般预算收支的年终执行结果，其计算公式如下：计算公式如下：本年预算结余本年预算结余=一般预算类收入一般预算类收入一般预算类支出一般预算类支出=一般预算收入一般预算收入+补助收入（一般预算补助）补助收入（一般预算补助）+上解收入上解收入+调入资金调入资金一般预算支出一般预算支出补助支出（一般预算补补助支出（一般预算补助）助）上解支出上解支出本年预算滚存结余本年预算滚存结余=上年预算的滚存结余上年预算的滚存结余+本年预算结余本年预算结余本年预算结余增本年预算结余增设周转金的数额设周转金的数额2、核算、

16、核算 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构账户的有关账务处理账户的有关账务处理预算结余预算结余1.年终转入的有关年终转入的有关支出支出2.本年预算结余增本年预算结余增设周转金的数额设周转金的数额1.上年一般预算上年一般预算的滚存结余的滚存结余2.年终转入的有年终转入的有关收入关收入本年一般预算的本年一般预算的滚存结余滚存结余（二）基金预算结余（二）基金预算结余1、概念：、概念：是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。计算公式如下：结果。计算公式如下： 本年基金预算结余本年基金预算结余=基金预算类收入基金预算类收入基金预算

17、类支出基金预算类支出=基金预算收入基金预算收入+补助收入（基金预算补助）补助收入（基金预算补助）基金预算基金预算支出支出补助支出（基金预算补助）补助支出（基金预算补助）调出资金调出资金 本年基金预算滚存结余本年基金预算滚存结余=上年预算的滚存结余上年预算的滚存结余+本年基金预算结余本年基金预算结余2、核算、核算 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构账户的有关账务处理账户的有关账务处理基金预算结余基金预算结余1.年终转入的有关年终转入的有关支出支出1.上年基金预算上年基金预算的滚存结余的滚存结余2.年终转入的有年终转入的有关收入关收入本年基金预算滚本年基金预算滚存结余

18、存结余（三）专用基金结余（三）专用基金结余1、概念：、概念：专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。专用基金收支的年终执行结果。2、核算、核算 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构账户的有关账务处理账户的有关账务处理专用基金结余专用基金结余1.年终转入的专用年终转入的专用基金支出基金支出1.上年专用基金上年专用基金的滚存结余的滚存结余2.年终转入的专年终转入的专用基金收入用基金收入本年专用基金的本年专用基金的滚存结余滚存结余二、预算周转金二、预算周转金（一）概念（一）概念 它是各级政府为平衡预算年度

19、内预算收支的季节性它是各级政府为平衡预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时用款而设置的周转资金。是政府性的差异，保证及时用款而设置的周转资金。是政府性的后备基金。后备基金。设置原因设置原因来源渠道来源渠道使用要求使用要求 （二）（二）核算核算 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的有关账务处理账户的有关账务处理预算周转金预算周转金1.设置设置2.补充补充反映预算周转反映预算周转金的现有规模金的现有规模例例1：某县财政开始设立预算周转金，市财政拨来预算周：某县财政开始设立预算周转金，市财政拨来预算周转金转金150000元。元。借：国库存款借：国库存款 1500

20、00 贷：预算周转金贷：预算周转金 150000例例2：某月，该县财政动用预算周转金：某月，该县财政动用预算周转金20000元，用于该元，用于该县房管局事业经费。县房管局事业经费。借：一般预算支出借：一般预算支出 20000 贷：国库存款贷：国库存款 20000例例3：该县财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算：该县财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金结余增设预算周转金5万元。万元。借：预算结余借：预算结余 50000 贷：预算周转金贷：预算周转金 50000三、财政周转基金三、财政周转基金 （一）概念（一）概念：指各级财政按规定设置供有偿周转使用的指各级财政按规定设置

21、供有偿周转使用的资金，它反映了一级财政设置的财政周转金的规模。资金，它反映了一级财政设置的财政周转金的规模。 来源：来源： 一是预算支出安排，如基建拨款拨改贷，企业挖一是预算支出安排，如基建拨款拨改贷，企业挖潜改造资金支出，支援农村生产支出等，在列报预算潜改造资金支出，支援农村生产支出等，在列报预算支出的同时转入。支出的同时转入。 二是周转金的利息收入（或占用费收入）按规定二是周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后的净收入转入，用于补充财政扣除必要的业务费用后的净收入转入，用于补充财政周转金。周转金。（二）（二）核算核算 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结

22、构账户的结构 账户的有关账务处理账户的有关账务处理财政周转基金财政周转基金1.核销（经批坏核销（经批坏账）账）2.收回或核减收回或核减1.设置设置2.补充（净收补充（净收入）入）反映财政周转反映财政周转基金的现有规基金的现有规模模二、财政周转基金的具体账务处理二、财政周转基金的具体账务处理1.设置时，设置时，借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金2.年终用财政周转金收支结余（即净收入）补充时年终用财政周转金收支结余（即净收入）补充时借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金发生坏账

23、经批予以核销发生坏账经批予以核销借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金3.收回或核减收回或核减借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款例例7：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出500000元改为有偿使用，转入财政周转基金。元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出借：一般预算支出500000 贷：国库存款贷：国库存款500000同时记：同时记：借：其他财政存款借：其他财政存款500000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金500000例例8：某市财政本年周转金利息收入：某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利元，发生的利息支出和手续费等支出共计息支出和手续费等支出共计10000元，净结余元，净结余20000元元转入财政周转基金。转入财政周转基金。借：财政周转金收入借：财政周转金收入10000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出10000将将“财政周转金收入财政周转金收入”科目余额转入财政周转基金，科目余额转入财政周转基金，记：借：财政周转金收入记：借：财政周转金收入20000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金20000