初级会计职称资料收入2.docx

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1、第四章 收入（二）第一节 销售商品收入二、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年均涉及）（主要考核客观题和不定项选择题）（五）销售退回的处理（重点）（2011年计算分析题）（主要考核客观题和不定项选择题）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品

2、成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。销售退回：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款借：库存商品 贷：主营业务成本【提示】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。【例题案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2011年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销

3、售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 540 贷：库存商品 540 借：存货

4、跌价准备 5 贷：主营业务成本 5（2）借：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 贷：银行存款 234借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120【提示1】12月份的营业收入=600-200=400（万元）；【提示2】12月份的营业成本=540-5-120=415（万元）。【例题案例分析题】甲公司在2010年4月16日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为8000元，增值税税额为1360元。该批商品成本为4000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司在2010年4月23

5、日支付货款。2010年5月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)（涉及现金折扣的销售退回）【答案】确认收入时： 借：应收账款9360 贷：主营业务收入8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360借：主营业务成本4000 贷：库存商品4000收到货款时：借：银行存款9200 财务费用 160 贷：应收账款9360销售退回时：借：主营业务收入8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360 贷：银行存款9200 财务费用 160借：库存商品4000 贷：主营业

6、务成本4000（六）采用预收款方式销售商品的处理（主要考核客观题和不定项选择题）预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时（关键点）确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。【例题计算分析题】甲公司2012年12月20日与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为60万元。协议约定，该批商品销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于发出商品时支付，甲公司于12月底发出了该商品。

7、要求：编制甲公司相关的会计分录。【答案】（1）收到60%货款时：借：银行存款48 贷：预收账款48（2）发出商品时，同时收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款48 银行存款45.6 贷：主营业务收入80 应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本60 贷：库存商品60【提示】如果发出商品时剩余款项尚未收到：则会计处理：借：预收账款93.6 贷：主营业务收入80 应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本60 贷：库存商品60预收账款的借方余额表示应收账款的性质，期末列示于资产负债表中的“应收账款”项目。（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理（重点）（2010年、

8、2008年单选）（主要考核客观题和不定项选择题）采用支付手续费的销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时（关键点）确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。【例题案例分析题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的l0%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收

9、到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。要求：做出处理：【答案】根据上述资料，委托方和受托方的账务处理如下：【例题多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。（2013年）A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款【答案】ACD【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时

10、，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。【例题判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。()(2012年)【答案】【解析】采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。（八）销售材料等存货的处理（重点）（2010年、2013年单选）（主要考核客观题和不定项选择题）企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价（关键点）的包装物等业务。【提示1】企业销售原材料及包装物、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入通过“其他业务收入”科目核算。【提示2】企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产

11、（转让无形资产使用权）的摊销额、出售单独计价包装物的成本，记入“其他业务成本”科目。【相关链接】随同商品销售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。【相关链接】出售固定资产、转让无形资产所有权等净收益或净损失属于非日常活动的利得计入营业外收入。【例题多选题】下列各项中，工

12、业企业应确认为其他业务收入的有（）。A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收入C.处置营业用厂房净收益D.转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。【例题判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（）【答案】【解析】企业出售材料属于日常活动形成的收入。【例题案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，12月10日，向丙公司销售A材料一批。销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4

13、万元。A材料已发出，销售款项存入银行。要求：根据资料中业务，编制甲公司相应的会计分录。【答案】借：银行存款5.85 贷：其他业务收入 5 应交税费应交增值税（销项税额）0.85借：其他业务成本 4 贷：原材料A材料 4【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。（2013年）A.916B.1 084C.1 884D.1 968【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）；确认的其他业务成本=4200（1+2%）=

14、4284（元）；销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。第二节 提供劳务收入（主要考核客观题和不定项选择题）一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务：劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）同时，按提供劳务所发生的相关支出：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：银行存款等对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：为提供劳务发生相关支出时：借：劳务成本（归集发生的成本支出）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）同时，结转相关劳务成本

15、：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的（关键点），应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【提示】企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：已完工作的测量；（题目已知）已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量

16、，比如说小时数量）的比例；已经发生的成本占估计总成本（金额）的比例。【提示】做题时，题目如果已经给出则直接使用；如果要求计算则计算。【例题多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。A.根据测量的已完工作量加以确定B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定【答案】ABD【解析】提供劳务交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。【例题多选题】

17、企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（）。A.劳务总收入能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.劳务的完成程度能够可靠地确定D.劳务总成本能够可靠地计量【答案】ABCD【例题判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（）【答案】【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。【例题单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（2012年）A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控

18、制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入【答案】D【解析】企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。2.采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理（重点）本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入；本期确认的成本=劳务总成本（已经发生的成本+估计将要发生的成本）本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的

19、成本。【提示1】在理解上述公式时，要注意本期末止劳务的完工进度是累计金额，劳务总收入本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入；劳务总成本本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。【提示2】考试中计算完工进度，常用已经发生的成本占估计总成本的方法，运用该方法时，要注意估计总成本是变化的，必须用资产负债表日（关键点）已发生的成本/（资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本）=已发生的成本/预计总成本（关键点）。【例题单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确

20、认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。（2009年）A.36B.40C.72D.120【答案】B【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=20060%-80=40（万元）。【例题案例分析题】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2003年甲公司为该项目实际

21、发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和成本。（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和成本的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2003年该项目的完成程度=126/360100=35%；2004年该项目的完成程度=315/360100=87.5%。（2）2003年该项目的收入=40035%=140（万元）；2003年该项目

22、的成本=36035%=126（万元）；2004年该项目的收入=40087.5%-140=210（万元）；2004年该项目的成本=36087.5%-126=189（万元）；2005年该项目的收入=400-140-210=50（万元）；2005年该项目的成本=360（假定实际发生）-126-189=45（万元）。借：银行存款 170贷：预收账款 170借：预收账款 140贷：主营业务收入 140借：主营业务成本 126贷：劳务成本 126【例题分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业

23、务：12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2011年计算分析题部分资料）【答案】借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50完工进度=50/（50+150）100%=25%本期确认的收入=40025%-0=100（万元）；本期确认的费用=（50

24、+150）25%-0=50（万元）。借：应收账款 100贷：主营业务收入 100 【（40025%）-以前确认的收入0】借：主营业务成本50 【（20025%）-以前确认的成本0】贷：劳务成本503.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务的交易结果不能可靠估计，即不能同时满足上述条件的，不能采用完工百分比法确认收入。此时企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（全部）的，应当按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本（该种情况下收入大于等于成本）（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应

25、当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（该种情况下只结转成本产生亏损）【提示1】当提供劳务交易的结果不能可靠估计时，劳务成本按实际发生的金额进行确认，劳务收入是以实际发生的劳务成本为限进行确认，这时劳务收入减去劳务成本总额的结果小于或等于零，即利润为零或发生亏损。【提示2】企业发生的劳务成本在“劳务成本”科目下进行归集，之后再结转到“主营业务成本”、“其他业务成本”科目里。借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，

26、贷记“劳务成本”科目。【例题判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）（2011年）【答案】【解析】已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。【例题判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2013年）【答案】【解析】已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的

27、劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）【例题判断题】企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认为劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2014年）【答案】【解析】企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。第三节让渡资产使用权收入（2012年多选）（主要考核客观题和不定项选择题）一、概念让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的

28、租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入，本书主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。【例题多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。（2012年）A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入【答案】ABCD【解析】让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相

29、关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。【相关链接】销售商品收入确认的条件、提供劳务收入的确认条件与让渡资产使用权收入确认条件的比较。项目销售商品提供劳务（交易结果能够可靠估计）让渡资产使用权1.商品所有权的风险报酬已经转移2.企业即没有保留与所有权相联系的管理权，也未控制3.经济利益很可能流入4.收入金额能够可靠计量5.相关成本能够可靠计量6.完工进度能够确定二、会计处理【提示】本教材主要介绍让渡无形资产使用权的处理：企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收

30、入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。【相关链接】企业出租固定资产取得收入属于让渡资产使用权取得收入（其他业务收入）；相应的折旧属于让渡资产使用权的成本（其他业务成本）。【例题案例分析题】甲公司于2010年1月1日，购入一项桥梁使用的特许权1000万元，使用期限为10年，2010年1月1日同时与某公司签订了一项出租合同。要求：根据下列不同情况分别确认2010年的其他业务收入和其他业务成本。【答案】（1）出租期为5年，合同规定，第一年收取

31、租赁费120万元，第二年130万元，第三、四、五年均按照135万元收取。（出租期间无后续服务） 2010年12月31日：借：银行存款 120 贷：其他业务收入 120借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002011年12月31日：借：银行存款 130 贷：其他业务收入 130借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002012年、2013年、2014年确认收入135万元，确认摊销100万元。借：银行存款 135 贷：其他业务收入 135借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002013年、2014年处理同上。（2）出租期为5年，合同规定，一次收取使用费600万元。（出租期间无后续服

32、务）2010年12月31日：借：银行存款 600 贷：其他业务收入 600借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002011年、2012年、2013年、2014年确认摊销100万元。借：管理费用 100 贷：累计摊销 100（3）出租期为5年，合同规定，一次收取使用费600万元。（出租期间提供后续服务，提供后续服务的处理略）2010年12月31日：借：银行存款 600 贷：其他业务收入 120 递延收益 480借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002011年12月31日：借：递延收益 120 贷：其他业务收入 120借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 1002012年、2013

33、年、2014年同2011年。【例题判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（）【答案】【解析】如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。拓展考点1 视同销售（自产产品作为福利发放给职工）（主要考核客观题和不定项选择题）一、确认职工薪酬：（不涉及消费税）借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（公允价值+增值税销项税额）二、发放：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存

34、商品拓展考点2 投资性房地产的租金收入和出售收入（主要考核客观题和不定项选择题）一、租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入二、成本模式下的折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（或摊销）三、成本模式下的出售：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本（账面价值） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产四、公允价值模式下的出售：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本（账面价值） 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动（或借）借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入（或相反处理）借：其他综合收益 贷：其他业成本【提示】某期间的营业收入

35、=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的租金收入+出售投资性房地产+自产产品视同销售的收入）-（本期销售退回和销售折让的收入）。拓展考点3 营业成本的核算（主要考核客观题和不定项选择题）营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。【提示】列示于利润表中的“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。一、主营业务成本主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等

36、经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。【提示】视同销售自产产品发放给职工的成本也计入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品或劳务成本二、其他业务成本（重点）企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额，出售投资性房地产结转的账面价值，出租投资性房地产的摊销额或折旧额等，记入“其他业务成本”科目。企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转

37、的其他业务成本：借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等【提示】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。【提示】某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利发放给职工的商品成本+销售材料成本+随同商品出售单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的出租的摊销额或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值）-（本期销售退回的成本）。利润表2

38、014年度项目核算内容本期金额一、营业收入某期间的营业收入=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的出租收入+出售投资性房地产收入+自产产品视同销售的收入）-（本期销售退回和销售折让的收入）。减：营业成本某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利发放给职工的成本+销售材料成本+随同商品出售的单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的出租的摊销额或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值）-（本期销售退回的成本）营业税金及附加（费用章节）销售费用

39、（费用章节）管理费用（费用章节）财务费用（费用章节）资产减值损失（资产章节）加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）（资产章节）投资收益（损失以“”号填列）（资产章节）二、营业利润【计算】加：营业外收入（利润章节）减：营业外支出（利润章节）三、利润总额【计算】减：所得税费用（利润章节）四、净利润【计算】【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。（2）12月8日

40、，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本

41、为50万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。根据上述资料回答下列问题：（1）下列说法不正确的是（）。A.销售的A产品应当按照600万元，确认收入，按照540万元结转成本 B.8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减8月份的收入和成本C.针对跨期劳务，如果劳务的交易结果能够可靠估计，则应当按照完工百分比法确认收入D.企业以自产产品作为福利发放给职工应当按照市价确认收入【答案】B【解析】8月份销售的存货，12月份被退回应当冲减12月份的收入和成本。（2）甲公司12月份应确认的收入和成本为（）。A.营业收入为580万元B.营业收入为780万元C.营业成本为520万元D.营业成本为735万元【答案】AC【解析】（1）借：银行存款