ACCAF6知识点总结2015年.docx

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1、Chapter 1 Introduction to the UK tax system1.HMRC:Her Majestys Rvenue and Customs英国税务海关总署2.factors affect tax policies:econmic:whole;factors;behavior(donation,investment,saving,build own business,drink,fuel);social:缩小贫富差距;environment3.progressive taxation:income tax随财富增加税率变高Regressive taxation:fuel

2、duty随财富减少税率变高Proportional taxation:财富增加比率不变，是固定数Ad Valorem：增值税4.direct and indirect(VAT) taxes .5.treasure(财政局),chancellor of the exchequer,HMRC,Tribunal(first,upper),遵从欧盟规则6.避收两次税：避收两次;避免歧视;避免逃税漏税7.tax evasion(illegal) and tax avoidance(legal:abusive arrangement,tax mitigation)8.出现违反：告知；不改的话不予受理；报告

3、单不能透露信息9.ISA：限额15000,存款投资股票免税(利息不用交个人所得，资产利得不用交税),亏损不能抵减。Chapter 2 Introduction to Crporation Taxpany residence:place of incorporation注册地:UK;Overseas(central management in UK)2.period of account(会计期，可长于/短于12个月) and chargeable accounting period(应税会计期，不能超过12个月，会计期大于12月时拆分)3.financial year:FY 201401/04

4、/2014-31/03/20154.proforma of corporation tax computationFII:免税投资收入：dividend(另一UK公司，海外公司，unconected company(50% share capital,50% voting rights,50% profit pr net Asset on winding up(结束).注意：Both UK and overseas,dormant companies excluded,一段时间为associated company 视为整个期间都是associated;Associated company d

5、ividend is not include FIIChapter 3 trading profit1.proforma for tax adjusted trading profits2.decutible and non-decuctible(完全，唯一)两个目的中有一个目的与金融无关，不可扣fine罚款(停车除外);depreciation;capital expenditure(性能有提升，不可扣),revenue expenditure(无提升，可扣)买破房，不翻新无法使用,CE;翻新前也可以使用RE,换烟囱,RElease car(租车):130g/km全可扣，130:15%不可扣

6、entertain and gift:employee deductible;customer(不可扣,除非：一年一人不超过50磅/不是实务研究代金券/gift有给公司打广告donation:可扣减三要素:trading purpose,local,给教育宗教文化慈善组织不满足三条件时，放在QCD里面扣掉政治捐款不可扣，也不能放在QCD里面扣legal fee:可扣：应收账款的催付，贷款用于经营，商标注册，短租续租，保护域名，起诉违约，会计审计费，版税不可扣：发行股票，被别人起诉，初次短期租约，与capital expenditure相关的debt:only 赊销未还可扣(即staff不行)，

7、确认坏账又收到了算在other income里other:培训，商业会费，经营前7年内，裁员补偿，咨询服务3.Capital allowance:a businesstax relief for capital expenditure on qualifying asset.It coverd for expenditure on plant and machinery,and is given to the net cost of asset(original cost-disposal value)4.plant and machinery:land building and struct

8、ures are not plant.so as walls,floors,ceilings, doors,gates,shutters,windows.main pool:大多数资产，car with CO2 96g/km-130g/kmspecial rate pool:long life asset(25years,total cost of at least 100000 for 12 month),房间自带体系,cars with CO2130g/kmshort-life asset:预备8年内出售；购买资产的accounting period结束后两年内去税务局做认定（对uninc

9、orporate business，会计期结束后的1年内的1月31日之前）;计算CA时单列,使用结束后计算balancing charge or balancing allowance;8年后仍在用转化为main pool;AIA5.WDA(writing down value.for still use,reducing balance basis余额递减法)Main pool-18%special pool-8%short life asset-18%(年折旧比率)6.AIA(annual investment allowance,for newly required) exception

10、 of motor carsProvide alloance of 100% for the first 500000 of expenditure(针对12个月)抵减顺序：SPMPSLA7.motor car:针对于低排量(95g/km)汽车。会计期不满12个月，同样抵减100%96g/kmco2130g/km,geneal pool ,qualify for WDA at 18%;co2130g/km,special rate pool ,qualify for WDA at 18%;(motor cycle 计main pool.)特别注意：the scale down仅以account

11、ing period衡量，与何时购入资产无关。8.balancing charge and balancing allowance(不受会计期长短影响，同FYA)MP and SRP没有balancing allowance 只有balancing charge只有SLA在处置时可以一次性claim balncing allowanceChapter 4 interest income,property business income&charitable donation1.if the loan relationship is for trading purpose,it included

12、 in trading profit.if the loan relationship is for non-trading purpose,it included in interest income.(一般除银行外，大部分公司收到的利息都属于non-trading interest income.如果贷款是为了日常运营（买生产设备）则抵减trading profit，如果是为了买投资性房地产产生的利息支出，则抵减interest income.2.interest income is taxed on accrual basis(权责发生制)企业延迟缴税时缴纳的利息属于non-tradin

13、g interest income3.property business income are taxed on accrual basis.It includes 租赁费(rent)+签租约时缴纳的欠款(premium received)4.property business income allowable deductions:保险费，代理费，广告费，房东房产税(council tax paid by landlord),水费，修理费(revenue expenditure)，specific bad debts,wear and tear allowance(必须是要提供所有的不能是毛

14、坯房).注意：如果柜子坏了，换柜子不允许扣减，修柜子可以扣减。Disallowable deductions:capital expenditure,贷款买房子产生的利息不可扣减，放在interest income里计算。5.wear and tear allowance=10%*(gross rent-bad debts-council tax&water rates paid by landlord)6.premium received on short term leases(50 years):出租人总的应税收入=Total premium*(51-duration出租多少年)/50承

15、租人每年可扣减收入=P*（51-D）/50*（1/D）当最后一年时，可能租赁期未到一年，因此要乘以一个time proportion.7.QCD可100%用于抵消TTP，但是当TTP被抵完时，不能继续抵减，可以帮集团成员(75%)减税。Chapter 5 chargeable gains资本利得税1.chargeable gains computation pro forma2.indexation allowance通胀额=allowable expenditure*indexation factor(通胀系数)通胀系数记得保留三位小数。通胀抵消额不能产生loss，如果Unindexed g

16、ain 远远小于通胀抵消额，inexed gain为nil3.多次买卖股票时产生的资本利得：分为三种情况：当天买当天卖;购买股票9天内卖掉股票;平均成本法(shares in the share pool)（前两种不需考虑通货膨胀额）4.share pool:same class,same company;记录数目,原始成本,加入通货膨胀额的成本;买进一次即更新;不需保留三位小数。5.share pool 的计算6.value of quoted shares(股票未卖掉):at lower ofLower quoted price+1/4*(higher quoted price-lower

17、 quoted price)The average of highest and lowest marked bargains7. Bonus issue赠股：股东持有股票数量增多了，单条股票的价值减少了，总比例不变。没有进行任何融资，因此不是operate event.发生issue时不需做通货膨胀。直接加股票数目。Right issue配股：新股配发，股东可以拿比市场价低的钱购买股票，算融资，是operate event，因此要加上通货膨胀额。按照一般的share pool计算。8.reorganization重组：公司合并时，公司资产进行重组，旧股换新股，因为重组不涉及现金流动，因此不涉

18、及资本利得；当卖出新股票时，发生资本利得，新股成本即为旧股成本。Takeover置换：B用自己公司股票置换A公司股票，置换不发生资本利得；卖出B公司股票，B公司股票成本即为当时A公司股票成本。如果置换时使用B公司两种不同股票（普通股，优先股）去置换A公司的股票，则确定这两种股票成本时以两种股票市场价值（刚获得新股时的市场价）比例计算。9.rollover relief:将卖掉的旧资产的资本利得delay到购买的新资产上（新旧资产必须是used for business purpose），抵减新资产的购买成本。时间点：卖掉旧资产前的一年内-卖掉旧资产后的3年10.rollover relief计

19、算注意要点：当你处理后的金额并没有全部用来购买新资产时，剩余的钱是不能做rollover relief的。（一定要注意是加减抵掉，而不是算比例）当你旧资产有部分时间是not for business时，资产处理，购买时的成本都要按时间划分为for-business/not-for-business.另此时计算rollover relief时如果有溢出，rollover relief必须立刻计税的部分应=disposal proceeds for business purpose-purchase cost11.depreciating asset:预测使用年限不超过60年；fix plant

20、and machinery,short leaseholds.Capital gain chargeable time:新资产处理掉时，新资产停止用于trading，新资产得到10年，三者中最先发生的一个。此时用的抵扣叫holdover relief 注意与rollover relief 区分（区别：rollover relief直接用于抵减新资产的成本，而holdover relief不会抵减新资产成本，而是放在三个时间点最早的时间点计税）。12.向税务局申请rollover relief：卖旧资产，买新资产晚的一个的期间的4年内。Chapter 6 losses1.当adjusted tr

21、ading loss 产生亏损时，tax adjused traing profit 直接写nil，不要写亏损额2.carry forward trade loss relief:抵减同一业务未来首个出现的trading profit；不需税务申请；无截止日期；尽可能抵减3.trde loss against total profit:.current year relief:抵消QCD之前的total profit；同一会计期；尽可能抵；税务申请：loss会计期发生后两年内.carry back relief: 抵消QCD之前的total profit；loss发生前12个月内（可能多个会计

22、期）；LIFO先抵减靠近的;先做current year relief后才能做4.terminal loss relief企业结束经营前最后12个月: 抵消QCD之前的total profit；结束经营前3年；LIFO先抵减靠近的5.loss relief如何选择:税率（小公司/中公司/大公司）；过去比未来好；不要浪费QCD一定要先用最早的亏损6.capital loss抵减步骤：同一年的capital gain；未来第一个出现的gain；不需税务申请；不能抵减过去；只能抵减capital gain；尽可能抵减7.property business loss:抵消今年QCD之前的total p

23、rofit；抵消未来QCD之前的total profit；尽可能抵；不需税务申请；在trading loss之前抵减；可做group relief Chapter 7 groups1.types of group:associated companies（50%）；75% subsidiaries；groups for chargeable gains purpose2.group relief 抵减的是互为group公司之间的TTP（after QCD），注意与单个公司的relief 区分。3.group structure:上下级持股比例至少占百分之75；两个公司分别由第三个公司占股75%

24、；每层次占股至少75%（直接持股）；间接持股；AGroup中的公司可以是海外公司，但是提供亏损和得到亏损的公司必须是英国residentB持股比例只是判断集团结构的的依据，集团间的亏损使用为100%4.哪些亏损可以给group用：trading loss(可以group relief any amount)；excess propert business losses;excess QCD注意点：当期；trading loss自由；QCD和房产亏损提供给集团的前提条件不用看loss of current year or forward/back亏损同时存在时优先考虑QCD5.trading l

25、oss可以不自己优先使用，直接分配给其他公司，而Property business loss 和QCD必须自己优先使用，自己用不完再提供给其他公司接收公司要接收集团公司中其他公司的loss，必须要把自己的loss给用完后，剩余的TTP才能接收其他公司的loss。（例：今年trading profit，那去年产生的loss要在未来首个出现profit时抵减；或trading profit今年产生亏损，那一定要用Total profit抵减后剩余的TTP才能用）The maximum loss can be claimed=total profit-current year losses-QCD

26、relief 6.当两个公司会计期间不统一时，与提供loss对应的期间为准；当有成员加入/离开集团时，必须要是接收/提供loss的公司同为一集团的期间才能接收/提供loss。7.合理使用group relief:税率：中大小；时间；QCD浪费（与单个公司一致）8.group capitial gainstructure：直接持股75%；间接持股50%；要从最上面的holding company开始9.group capital gains (不单只loss)的三种方式：actual transfer;notional transfer;rollover relief10.actual tran

27、sfer:在税收上认定为no gain,no loss;the transfer price=cost+indexation allowance11.notional transfer:出售资产时可选择视为另一公司出售资产;税务申请：卖出资产期结束两年内;本期发生的Capital loss ,非brought forward loss.12.rollover relief:把整个集团看作一个公司，做法与rollover relief一致。Chapter 8 Tax management:companies1.公司需按时报税(completing tax return)，延期将罚款；截止日期：a

28、ccounting period结束后12个月内；当HMRC收到tax return后12个月内将会进行准确性检查（Compliance check enquiry）；报税截止日期一年内可修改report，如果离accounting period四年内发现多报税，可make a error or mistake claim.2.定义：IXBRL is a standard for reporting business information in an electronic form which uses tags that can be read by computer.3. 4.如果报税少

29、了：simply mistake ,不罚款（打错一个字）;careless mistake,罚少交税款的30%;deliberate故意，隐藏，罚少交税款的70%-100%;主动交代会减轻5.公司在会计期结束6年内必须保存与纳税相关的财务记录(records),未保存好的话一个会计期可能会罚3000。6.交税：中小型：截止日期：accounting period 结束后9个月1天大公司：.判断标准：税率21%；上一年也是大公司（意思为成为大公司的第一年不用按照大公司缴税除非它的augmented profit 超过10million;）.缴税时间：从accounting period开始后第7

30、个月，10个月，13个月，16个月（accounting period=12）的14日Accounting period50 000，他们会收到儿童福利，此时收到的儿童福利需要交税（同时说明也需要报税）当ANI在50 000-60 000之间时，应交税额=Child benefit*1%*(adjust net income-50000)/100当ANI60 000时，应缴税额就为所收儿童福利总额13.jointly hold property夫妻共同财产分配：默认一人一半或按实际贡献比例（哪种方法缴税少用哪种），也可从高税率收入人向低税率收入人转移。14.property business

31、income:权责发生制区别：在计算公司所得税时，贷款买房出租产生的利息是在interest income下计算扣减；而在计算个人所得税时，直接在这个科目下扣减掉。15.出租房屋产生的loss：只能用于抵减未来出租房屋首个出现的利润16.度假屋出租furnished holiday letting rules:当成一个trade收入：家居损耗不再用wear and tear，而是放在main pool中计算capital allowance；一个人所缴的个人缴纳金捐款一般不能超过earned income，度假屋出租的收入作为trade income的分支，可以增加个人缴纳金数额；可进行各种r

32、elief抵减。FHL所产生的loss只能抵减未来出租FHL首个出现的利润。17.rent a room出租房间：gross rent4250，前4250可申请免税，这时要看expense，如果expense4250就不要申请免税，如果expense12个月的时候，如果不超过18个月，把WDA/AIA乘以18%*n/12;如果大于18个月就要拆成两个期间分别计算CA再汇总。6.cash basis for small business小公司现金流：for sole trader and partnership,一年应税销售额小于81 000停止使用：前一年超过VAT限额两倍，今年超过VAT限额

33、应税收入：包括P&M除了land,buiding和车辆。7.现金流方法使用方式：只有真正支出的钱可以扣掉（不包括P&M以外的和车辆）；针对车辆只看它跑的路程：小于10000miles,0.45p/mile,超出的0.25p/mile；本人住在经营场所，一个固定数（only for food，light，heat）。8.当cash basis这种方法产生loss时，产生的loss只能抵减未来的trading profit。9.basis of assessment计税期：个人所得税的计税期与个体经营户的经营期不对应，因此需要统一期间ongoing year rules:个体经营户的会计期的最后一

34、天落在计税期的哪一年，就将这个会计期的profit计入当年的计税期。opening year rules:分为三段：a.开始经营时间到下一年的4月5日;b.会计期结束日在Tax year内：a.不超过12个月从开始经营后的前12个月b.超过12个月TY内的accounting date 往回数12个月.会计期结束日不在TY内就是第二个TYc.最新TY内to accounting date往前数12个月cessation rules：最后一个计税期a.如果一个公司经营期很短，不超过12个月，因此它的计税期就是经营期b.如果一个公司结束经营的日期在开始经营日期后第二年，则它的计税期为开始经营日期-

35、次年4月5日，次年4月6日-结束经营日期c.如果一个公司结束经营的日期在开始经营日期后三年及以上，则它的计税期为倒数第二年计税期的结束日-结束经营那一天由于开门规则的使用，前三年可能存在重叠期间，因此在最后一个期间可以减税步骤：a.确定最后TY b.找前一年的accounting date，往前数12个月就是倒二计税期c.计算最后一个计税期的经营利润10.overlap:overlap profit：出现时可以两次计税，到final year进行抵减overlap loss:出现时不可以两次计税，在早的那个计税期计算后，后一个计税期直接减掉。11.accounting date的选择：afte

36、r 4月5日：缴税间隔期较长，前期有比较高的overlap profit，可以针对缴税做较好的准备，但是最后一个期间可能特别长。before4月5日：缴税间隔期比较短，overlap profit较低，最后一个期间较短。Chapter 11 trading losses1.carry forward loss relief: 抵减同一业务未来首个出现的trading profit；无截止日期；尽可能抵减缺点：实现抵减可能会花很长时间；不利于现金流动和现金的时间价值；不知道是否有机会能够利用到loss2.trading losses against total income:抵减loss-mak

37、ing TY and/or(没有任何顺序要求，与company不一样，但选择了某一年以后一定要抵减完) preceding tax year(当年，前一年)的total income（减掉贷款利息后的income）；尽可能抵减；由于trade loss 的抵减，可能浪费PA；税务申请：产生亏损的TY后的1月31日后12个月内；如果trade loss 未抵减完，还是可以抵减未来的profit3.capital allowance可以claim一部分，使PA不被浪费4.trading loss(今年，前一年)使用限额：50000和需抵减的那一年persons adjusted total income的25%的高的那一个Adjusted total income=total income-gross personal pension contribution抵减前一年的total income时，trading income数额没有限制，但是other income有限额。5.trading loss