成本和费用.ppt

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1、成本和费用成本和费用产品成本的概念及特征产品成本的实质是产品在生产过程中的各种资源耗费价值的总和。特征如下：成本是经济资源的耗费。成本是可以用货币计量的资源耗费。成本是特定对象的资源耗费。成本是正常生产经营活动的耗费。费用的概念及特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件有两个：经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或负债增加；经济利益的流出额能够可靠的计量。费用一般具备以下几个特征：1、费用很可能会导致经济利益流出企业。2、费用很可能会减少企业的所有者权益。3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。按照经

2、济内容分类 可分为劳动对象消耗费用、劳动手段消耗费用和活劳动中必要劳动消耗的费用。它由以下几个项目组成：1、外购材料费用；2、外购燃料及动力费用；3、职工薪酬；4、折旧费用；5、利息支出；6、税金；7、其他费用。u按照经济用途分类 生产成本：直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用u期间费用与产品成本的不同之处主要表现在：1.与生产产品的关系不同2.与会计期间的关系不同。3.与财务会计报告的关系不同。u在成本费用的核算中，按照经济用途开设账户核算不同的经济内容成本费用按照权责发生制确认，按照历史成本计量成本核算的要求成本核算的要求生产成本计算的一般程序生产成本计算的

3、一般程序账户设置账户设置主要核算内容与经济业务主要核算内容与经济业务练习练习一、正确确定财产物资的计价和价值转移方法二、正确划分各种费用界限：1、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2、正确划分各个会计期间的费用界限。3、正确划分不同产品的生产费用界限。4、正确划分完工产品与在产品的费用界限。注：费用界限的划分都应该贯彻受益原则，即何者受益何者负担，何时受益何时负担，负担多少应与受益程度成正比。三、适应企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法生产特点与成本计算方法的关系，主要表现在成本计算对象的确定、费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确定以及产品成本在产成品和在

4、产品之间的划分等四方面，这四方面称为成本计算要素，决定着不同的成本计算方法。包括品种法、分批法和分步法，其中品种法是基本方法，以后的讲授中以品种法为例，其他方法暂不讲授确定成本计算对象和成本计算方法确定成本计算对象和成本计算方法确定成本计算期确定成本计算期确定成本项目确定成本项目按权责发生制，划清费用的受益期限按权责发生制，划清费用的受益期限按成本受益原则，划清费用的受益对象按成本受益原则，划清费用的受益对象编制成本计算单，计算完工产品总成本和编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本单位成本注意：前两个程序是事先确定下来的，后注意：前两个程序是事先确定下来的，后注意：前两个程序是事先确定下

5、来的，后注意：前两个程序是事先确定下来的，后面的四个程序每月末计算产品成本时运用，面的四个程序每月末计算产品成本时运用，面的四个程序每月末计算产品成本时运用，面的四个程序每月末计算产品成本时运用，顺序不能颠倒！顺序不能颠倒！顺序不能颠倒！顺序不能颠倒！成本计算对象：成本归集和分配的对象成本计算对象：成本归集和分配的对象成本计算方法：计算成本所采用的具体方法成本计算方法：计算成本所采用的具体方法成本计算对象成本计算对象成本计算方法成本计算方法单步骤单步骤按产品类别、品种按产品类别、品种品种法品种法按产品批次按产品批次分批法分批法多步骤多步骤按产品的生产步骤按产品的生产步骤分步法分步法n根据产品的

6、生产工艺和生产组织的特点选择，并据此按照成本计算对象开立成本计算账户，即生产成本明细账户。成本计算期：指每隔多长时间计算一次成本成本计算期：指每隔多长时间计算一次成本成本计算期的确定既与成本计算对象有关，又与产品的生产周期有关。n一般情况下，品种法和分步法以会计期间（月份）为成本计算期；分批法以产品的生产周期为成本计算期。产品成本要按照成本计算期归集、计算；同时成产品成本要按照成本计算期归集、计算；同时成本计算期也是区分本期与非本期的依据。本计算期也是区分本期与非本期的依据。产品产品生产生产成本成本直接材料：直接材料：构成产品实体，并在耗用时直接计入产品成本的原料及主要材料费用直接人工直接人工

7、：直接生产人员发生的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。制造费用制造费用：车间为组织和管理生产所发生的管理性费用，如车间范围内发生的水电费、机物料消耗、车间用固定资产的折旧费、车间管理人员的职工薪酬等。权责发生制（应计制）权责发生制（应计制）：凡是应该计入本期：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。款项，均应计入本期。费用发生与实际支付的时间关系：费用发生与实际支付的时间关系：

8、当期支付，当期受益当期支付，当期受益先支付，后受益具有预付款项的性质，需摊销先支付，后受益具有预付款项的性质，需摊销先受益，后支付具有应付款项的性质，需提取先受益，后支付具有应付款项的性质，需提取固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧余余 已预提但尚未支付的预提费用数额预付账款（资产类）预付账款（资产类）本期已支出的款项应由本期成本、费用负担的待摊费用余余 尚待摊销的费用特点特点 先支付，后分期计入先支付，后分期计入成本、费用成本、费用按权责发生制，划清费用的受益期限应付账款等（负债类应付账款等（负债类）实际支付的款项按规定预提计入本期成本、费用的各项支出特点特点 先计入成本、费用，先计入成本、

9、费用，后支付后支付预付账款管理费用银行存款1 5001 5005005001月初支付第一季度租金1 500元1月份摊销500元租金，计入管理费用2月份摊销500元租金，计入管理费用3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500应付账款管理费用银行存款1 5001 500500500 1月份预提500元租金，计入管理费用 2月份预提500元租金，计入管理费用3月份预提500元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金1 500元3月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500固定资产账户：固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。

10、固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万v即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧能分清受益对象的，直接计入相应的受益对象成本能分清受益对象的，直接计入相应的受益对象成本如：为生产如：为生产A A产品领用原材料产品领用原材料XXXX元。元。由多个受益对象共同发生的费用，应选择恰当的标准由多个受益对象共同发生

11、的费用，应选择恰当的标准将生产费用在各个受益对象之间进行分配。将生产费用在各个受益对象之间进行分配。如：当某一生产车间生产多种产品时，月末应将制造费如：当某一生产车间生产多种产品时，月末应将制造费用在其生产的多种产品之间进行分配，可选择的分配标用在其生产的多种产品之间进行分配，可选择的分配标准包括：生产工人工资（实际或定额）、生产工人工时准包括：生产工人工资（实际或定额）、生产工人工时（实际或定额）、机器工时（实际或定额）等。（实际或定额）、机器工时（实际或定额）等。直接材料费、直接人工费也会涉及到按照成本受益对象直接材料费、直接人工费也会涉及到按照成本受益对象进行分配的问题进行分配的问题期初

12、生产费用：期初在产品成本期初生产费用：期初在产品成本本期生产费用：直接材料、直接人工、制造本期生产费用：直接材料、直接人工、制造费用费用 期初生产费用本期生产费用期初生产费用本期生产费用 本期完工产品成本期末在产品成本本期完工产品成本期末在产品成本结转本期完工产品成本结转本期完工产品成本 库存商品库存商品生产成本账户期末余额生产成本账户期末余额 期末在产品成本期末在产品成本生产成本生产成本基基本本生生产产所所发发生生的的各各项项费费用用：直直接接材材料料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用完完工工入入库库产产品品的的实实际际成本成本在产品的成本在产品的成本核算企业进行工业性生产所发生的各项生

13、产成本属成本类账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏 账户设置制造费用生产车间（部门）为生产产品而发生的各项间接费用（车间管理人员职工薪酬，折旧费、水电费、办公费、修理费等）期末分配转出核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。属成本类账户按生产车间、部门设明细账。帐内按设和费用项目专栏要素费用的归集与分配按照经济用途跨期费用的分配权责发生制原则综合费用的归集与分配配比原则生产费用在完工产品与在产品之间分配注：以

14、上内容即产品成本计算程序顺序，不能前后颠倒！发出领用材料人工耗费的核算固定资产的折旧其他费用跨期费用的分配（待摊和预提）制造费用的归集和分配产品生产成本的计算（产品成本在完工产品和在产品之间分配）注：不同的环节都有若干方法可以选择，直接影响计入产品的成本，进而影响本期利润要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配，按照经济用途进行，用于产品生产，有专设成本项目的，计入该产品“生产成本”账户，没有专设成本项目的，先在“制造费用”归集后分配转入各产品生产成本。注：“生产成本”账户设34个成本项目，一般为直接材料、直接人工、制造费用等。故材料费用和人工费用的分配较复杂材料费用的核算

15、（复习材料按实际成本核算的发出计价）材料指企业通过采购或其它方式取得的，用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料，以及取得的供生产耗用但不构成产品主要实体的辅助材料、修理用备件、燃料和外购半成品等。材料费用的归集和分配是指将生产过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等，按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户中。p生产部门领用的计入产品成本直接材料，计“生产成本”用于一种产品生产的全部计入该种产品，用于多种产品生产的分配计入（分配方法略）间接材料，计“制造费用”p管理部门领用的计入期间费用，“管理费用”p销售部门领用计入期间费用，“销售费用”p购建固定资产领用计入固定资产

16、成本，“在建工程”例1.仓库发出下列材料，供有关方面耗用用途甲材料乙材料合计生产A产品耗用130001700030000生产B产品耗用18000200020000车间一般耗用500500行政耗用500500借：生产成本A产品 30000 B产品 20000 制造费用 500 管理费用 500 贷：原材料甲材料 32000 乙材料 19000人工费用的核算（复习第八章职工薪酬）人工费用主要包括工资及按工资比例提取的其他职工薪酬职工薪酬的归集与分配，按照职工提供劳务的对象区分确定：生产工人工资，直接人工，计入“生产成本”车间管理人员工资，间接人工，计入“制造费用”厂部管理人员工资，期间费用计入“管

17、理费用”销售机构人员工资，期间费用计入“销售费用”购建固定资产的人工耗费计入固定资产价值，“在建工程”例2.结算本月应付职工工资，共计70000元。生产A产品工人工资25000生产B产品工人工资15000车间管理人员工资 10000厂部管理人员工资 20000借：生产成本 A产品 25000 B产品 15000 制造费用 10000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 70000按工资总额的10%提取福利费（按哪一部分职工工资比例计提的，计入对应科目）借：生产成本 A产品 2500 B产品 1500 制造费用 1000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬-福利费 7000折旧费的核算

18、（复习第七章固定资产折旧）折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产用途分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。例3计提本月车间用固定资产折旧费2000元，厂部用固定资产折旧费1000元借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：累计折旧 3000其他费用其他费用按照发生地点及用途分配，属于生产车间发生的计入“制造费用”，管理部门发生的计入“管理费用”例4.车间购买办公用品600元，以现金支付。借：制造费用 600 贷：库存现金 600例5.厂部购买办公用品2800元，以存款支付借：管理费用 2800 贷：银行存款 280

19、0例6.车间工作人员李强出差，借现金2000元借：其他应收款李强 2000 贷：库存现金 2000例7.李强报销差旅费1800元，交回现金200元借：库存现金 200 制造费用 1800 贷：其它应收款李强 2000例8以银行存款支付本月水电费3000元车间耗用水电费2000元，厂部耗用水电费1000元。借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：银行存款 3000跨期费用权责发生制原则的运用例9预提本月负担的短期借款利息630元。（先受益后支付）借：财务费用 630 贷：应付利息 630例101月1日车间租入设备一台，租期一年，以存款支付租金1200元，本月负担100元。（先支付后受益）

20、1月1日预付时：借：预付账款 1200 贷：银行存款 1200元本月负担：借：制造费用 100 贷：预付账款 100制造费用的归集与分配配比原则的运用当企业在生产过程中只生产一种产品，这时所发生的间接费用全部计入该产品的生产成本，；当生产多种产品时，所发生的间接生产费用不能直接按产品品种进行归集，将所有的制造费用按生产车间归集，并按一定的标准在各生产产品之间进行分配计算确定每种产品应负担的制造费用。分配标准通常按生产产品所耗用的生产工时、生产工人的工资比例等。制造费用分配率制造费用总和/某标准之和某种产品应负担的制造费用 该产品实际耗用分配率例11，按产品工时分配上述制造费用，A产品200工时

21、，B产品100工时。制造费用车间借借方方贷方贷方材料费用人工费用折旧费办公费差旅费水电费其他合计500（1）100001000（2）2000（3）600（4）1800（7）2000（8）100（10）1800018000(11)要素费用要素费用跨期费用借：生产成本A 12000 B 6000 贷：制造费用 18000制造费用账户期末结转后无余额制造费用分配率=18000/（200+100）=60元/工时A产品负担：60*200=12000元B产品负担：60*100=6000元生产成本在完工产品与在产品之间的分配各产品的成本经过归集分配后，集中反映在“生产成本”账户中，包括：直接材料、直接人工和

22、制造费用。在产品和完工产品成本之间的关系：期初在产品成本+本期发生的生产成本=本期完工产品成本+期末在产品成本等式左边的内容应在等式右边两者之间分配（方法略）例12生产成本在完工产品与在产品之间的分配，本月生产的A产品200件全部完工（月初无在产品）本月生产的B产品完工100件，月初B的在产品成本10000元，月末在产品成本8000元。生产成本账户（成本计算单）情况如下：项目直接材料 直接人工 制造费用合计本期发生30000（1）250002500（2）12000（11）69500合计30000275001200069500本月完工30000275001200069500生产成本生产成本A产品

23、产品A全部完工入全部完工入库库，结转结转成本成本借：借：库库存商品存商品A产产品品 69500 贷贷：生：生产产成本成本A产产品品 69500生产成本B产品B尚未全部完工入库，结转完工产品成本尚未全部完工入库，结转完工产品成本借：库存商品借：库存商品B产品产品 44500 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 44500项目直接材料 直接人工 制造费用合计期初余额本期发生700020000（1）2000150001500（2）10006000（11）1000042500合计2700018500700052500本月完工2200016500600044500月末在产品500020001000800

24、0机物料 500直接人工 27500直接材料 30000期初余额 10000制造费用生产成本A生产成本B69500445008000直接材料 22000直接人工 16500制造费用 6000制造费用 12000折旧费 2000办公费 600 差旅费 1800水电费 2000摊销的租金 100 车间管理人员工资 110000原材料生产成本1.直接材料2.直接人工3.制造费用结转完工产品成本余余 期末在产品成本账户设置及其核算流程应付职工薪酬库存商品制造费用累计折旧应付或预付款项管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企

25、业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金、矿产资源补偿费、排污费、绿化费、技术转让费、研究开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、业务招待费、存货盘亏和盘盈等管理管理费费用用本期发生的各项管理费用期末结转“本年利润”账户的各项管理费用属损益类账户，可按费用项目设置多栏式明细账发生时：借：管理费用 贷：银行存款等销售费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的费用。包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用销售费用

26、本期发生的各项销售费用期末结转“本年利润”账户的各项销售费用属损益类账户，可按费用项目设置明细账发生时：借：销售费用 贷：银行存款等财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。注：企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不属于本账户核算内容。财务费财务费用用本期发生的各项财务费用（利息支出、汇兑损失）（利息收入、汇兑收益）期末结转“本年利润”账户的各项销售费用属损益类账户，可按费用项目设置明细账发生时：借：

27、财务费用 贷：银行存款等注：财务费用账户结转前一般是借方余额，也可能会有贷方余额（表示利息净收入或汇兑净收益），出现贷方余额的，则从该账户的借方转入“本年利润”的贷方M公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部和一个生产车间1.月末，根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料70000元，其中A产品耗用20000元，B产品耗用50000元，耗用乙材料共计20000元，A、B产品各耗用10000元，车间一般耗用丙材料10000元2.月末根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额60000元，其中生产A产品生产工人工资30000元，生产B产品的生产工人工资20000元，车间管理人员工资4

28、000元，厂部管理人员工资6000元练习1：3.依据上例工资总额的14计提工资福利费4.从银行提取现金60000元，发放职工工资5.月末，计算本月应提折旧8600元，其中，车间用固定资产应提6000元，厂部用固定资产应提2600元6.用银行存款支付本月对车间用固定资产的大修理费用8000元。根据有关制度规定，该支出摊销期为4个月，本月应分摊2000元7.以银行存款支付为期6个月的车间用厂房租金6000元，前5个月已预提租赁费5000元8.用银行存款支付车间用办公用品费740元，水电费1800元，劳动保护费900元9.月末按产品生产工人工资将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户10.计

29、算并结转已完工验收入库的产成品的生产成本。假设本月生产A、B两种产品，其中：A无月初在产品，本月投产全部完工入库；B月初在产品成本10000元，本月全部完工入库。要求：根据上述经济业务编制计分录。计算A、B产品的完工成本，画出“制造费用”和“生产成本”的T型账户用 途种类数量单价金额A产品甲100吨10010000乙50吨20010000B产品甲200吨10020000乙150吨20030000车间一般耗用丙100吨505000厂部一般耗用丁20吨501000合 计76000练习2：企业有一个行政管理部门，一个生产车间，生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，3月份生产过程有关资料如下：1

30、、月末，收到仓库材料耗用单2 2、从银行提取现金、从银行提取现金9 9万元，发放上月工资万元，发放上月工资3 3、月末根据本月、月末根据本月“工资核算汇总表工资核算汇总表”，本月应发，本月应发工资总额工资总额1010万元，其中生产工人工资为计时工万元，其中生产工人工资为计时工资，每小时资，每小时5050元，生产元，生产A A产品共耗用产品共耗用10001000工时，工时，生产生产B B产品耗用产品耗用500500工时，车间管理人员工资工时，车间管理人员工资1 1万万元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资1.51.5万元。万元。4 4、生产车间厂房原值、生产车间厂房原值240240万元，行政部

31、门办公楼万元，行政部门办公楼原值原值120120万元，均预计使用万元，均预计使用1010年，无净残值。今年，无净残值。今年是第年是第8 8年，根据企业固定资产折旧有关政策规年，根据企业固定资产折旧有关政策规定，对房屋建筑物采取定，对房屋建筑物采取年限平均法年限平均法计提折旧计提折旧5 5、生产车间使用设备两台，其中一台是向、生产车间使用设备两台，其中一台是向X X公司租公司租入，期限入，期限1 1年，租金已在年初一次全部支付，共计年，租金已在年初一次全部支付，共计1212万元；另一台是自有，原值万元；另一台是自有，原值180180万元，预计使用万元，预计使用5 5年，无残值，该设备使用年，无残

32、值，该设备使用年数总和法年数总和法计提折旧，计提折旧，今年是第今年是第3 3年年6 6、公司生产设备每半年末修理一次，预计的修理维、公司生产设备每半年末修理一次，预计的修理维护费约护费约6 6万元，企业对于该项费用采取预提的方式万元，企业对于该项费用采取预提的方式核算核算7 7、另用银行存款支付车间用水电费、另用银行存款支付车间用水电费80008000元，办公费元，办公费20002000元；厂部办公费元；厂部办公费30003000元，水电费元，水电费10001000元元8 8、月末按产品耗用工时分配制造费用、月末按产品耗用工时分配制造费用9 9、编制成本计算单，计算完工入库的两种产、编制成本计

33、算单，计算完工入库的两种产品的总成本和单位成本。品的总成本和单位成本。假设月初均无在产品，月末，假设月初均无在产品，月末，A A产品全部完产品全部完工入库，工入库，B B产品尚未完工，可以计算确定产品尚未完工，可以计算确定B B产产品期末在产品价值品期末在产品价值50005000元（其中直接材料元（其中直接材料20002000元，直接人工元，直接人工20002000元，制造费用元，制造费用10001000元）元）完工入库的完工入库的A A产品产品1010吨，吨，B B产品产品2020吨吨要求：根据上述经济业务编制会计分录要求：根据上述经济业务编制会计分录本章小结：本章小结：产品成本和期间费用的概念及特征成本费用的分类成本核算的基本要求和一般程序生产成本和期间费用的核算（通过核算强调：1、生产成本和制造费用账户的用途，与期间费用的区别；2、产品成本的构成；3、计入成本的费用和期间费用对利润的影响）画出账户关系加深理解