担保贷款核算及贷款减值.ppt

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1、学习本章节应学习本章节应参阅参阅中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法相关条文规定，该法第相关条文规定，该法第2条第条第2款规定：款规定：“担担保保方式为保证、抵押、质押、留置和定金方式为保证、抵押、质押、留置和定金”，其其中涉及银行贷款的担保，主要为保证、抵中涉及银行贷款的担保，主要为保证、抵押、质押三种方式，押、质押三种方式，因此，因此，贷款通则贷款通则第第9条第条第2款规定，款规定，“担担保保贷款，系指保证贷款、抵押贷款、质押贷款贷款，系指保证贷款、抵押贷款、质押贷款”下面，本节按照担保贷款的内容进行讲解。下面，本节按照担保贷款的内容进行讲解。三、担保贷款核算1 担保贷款核算n担保贷款

2、是银行以法律规定的担保方式担保贷款是银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依据担保方式的不同，可分为依据担保方式的不同，可分为保证贷款、保证贷款、抵押贷款和质押贷款。抵押贷款和质押贷款。n担保贷款到期，若借款人不能按期归还担保贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由贷款，应由保证人保证人履行债务偿付责任或履行债务偿付责任或以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。2 n保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证

3、责任为前提而发放的贷款连带保证责任为前提而发放的贷款n国家机关、以公益为目的事业单位和社会国家机关、以公益为目的事业单位和社会团体，以及企业法人的分支机构和职能部团体，以及企业法人的分支机构和职能部门，不得担当保证人，或只能在一定条件门，不得担当保证人，或只能在一定条件下担当保证人下担当保证人.（一）保证贷款的核算保证人必须具有法人资格、信誉较好、保证人必须具有法人资格、信誉较好、支付能力强的经济实体支付能力强的经济实体,保证人与债权人保证人与债权人应当以书面形式订立保证合同。应当以书面形式订立保证合同。3 保证方式的选择n担保法担保法规定，保证的方式有两种：一般担规定，保证的方式有两种：一般

4、担保和连带责任担保。保和连带责任担保。n1 1、一般担保：当事人在合同中约定，债务人不能履、一般担保：当事人在合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的。一般担保的保行债务时，由保证人承担保证责任的。一般担保的保证人在主合同纠纷未经审判或仲裁，并就债务人财产证人在主合同纠纷未经审判或仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务之前，对债权人可以拒依法强制执行仍不能履行债务之前，对债权人可以拒绝承担保证责任。绝承担保证责任。n 2 2、连带责任担保：当事人在保证合同中约定保、连带责任担保：当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任，即债务人在主合证人与债务人对债务承担

5、连带责任，即债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。该法还规定，当时人对保证方范围内承担保证责任。该法还规定，当时人对保证方式没有约定或约定不明确的，按照连带责任担保承担式没有约定或约定不明确的，按照连带责任担保承担责任。责任。n 4n贷款发放的处理贷款发放的处理签订保证合同或出具保函，加盖保证人签订保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经法律公证信贷部

6、门与会计部保事项，经法律公证信贷部门与会计部门应严格交接手续。门应严格交接手续。借：贷款借：贷款保证贷款保证贷款*单位户单位户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（活期存款（*单位存款户）单位存款户）5n贷款收回的处理贷款收回的处理 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（*单位存款户）单位存款户）贷：贷款贷：贷款保证贷款保证贷款*单位户单位户 贷：应收利息贷：应收利息 n贷款到期不能收回的处理贷款到期不能收回的处理 直接向直接向保证人保证人收取，保证人承担保证责任的期收取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起之时起两年

7、两年.借：借：吸收存款吸收存款活期存款（活期存款（*单位存款户）单位存款户）_ _保证人户保证人户 贷：贷款贷：贷款保证贷款保证贷款*单位户单位户 借款人户借款人户6 （二）抵押贷款的核算 抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款，当借款人于到期日不能归还放的贷款，当借款人于到期日不能归还贷款本息时，银行根据合同有权处理抵贷款本息时，银行根据合同有权处理抵押品作为补偿。押品作为补偿。抵押贷款的关系人为借款人，抵押人和抵押贷款的关系人为借款人，抵押人和抵押权人。抵押人可以为借款人，也可抵押权人

8、。抵押人可以为借款人，也可以是借款人以外的第三人，抵押权人为以是借款人以外的第三人，抵押权人为发放贷款的银行。发放贷款的银行。7抵押贷款的特点：抵押贷款的特点：n1.必须以借款人或第三人的财产作为抵必须以借款人或第三人的财产作为抵押物押物,可以减少银行风险可以减少银行风险,比较安全比较安全.n2.借款人能以较低的利率获得贷款借款人能以较低的利率获得贷款,对能对能够还本付息的借款人同样有利够还本付息的借款人同样有利.n3.由于具有还本付息的刚性由于具有还本付息的刚性,可以促进借可以促进借款人加强核算款人加强核算,合理使用贷款合理使用贷款.8抵押物的范围抵押贷款以财产作为抵押。发放贷款时，抵押贷款

9、以财产作为抵押。发放贷款时，银行应特别注意对抵押品的鉴定。借款人银行应特别注意对抵押品的鉴定。借款人在申请贷款时，所提供的抵押品必须是抵在申请贷款时，所提供的抵押品必须是抵押人所有并且有价值、可保存、押人所有并且有价值、可保存、易变卖的财产，同时，抵押品的价值不易变卖的财产，同时，抵押品的价值不能低于贷款数额，一般可按照抵押能低于贷款数额，一般可按照抵押品现值的品现值的50%-70%50%-70%确定贷款数确定贷款数额。额。9抵押贷款额度=抵押品作价现额抵押率抵押率一般（50%70%）按通常惯例，按照抵押品现值的70%左右确定贷款金额，抵押贷款应到期归还，一般不得展期。10抵押贷款发放抵押贷款

10、发放n银行发放抵押贷款，应由借款人填交交银行发放抵押贷款，应由借款人填交交“抵押抵押贷款申请书贷款申请书”，经信贷部门审批，签订抵押贷，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。会计部门登记保管。银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物，互相制约，互相核对，确保安全，的部门管物，互相制约，互相核对，确保安全

11、，会计按企业及财产类设明细账户，使用会计按企业及财产类设明细账户，使用“代处代处理抵押品理抵押品”表外科目核算。会计分录表外科目核算。会计分录 收入：代处理抵押品收入：代处理抵押品单位户单位户11n抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款*单位户（本金）单位户（本金）贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（活期存款（*单位存款户）单位存款户）收入：代处理抵押品收入：代处理抵押品单位户单位户（表外登记）（表外登记）n抵押贷款收回的核算抵押贷款收回的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（*单位存款户）单位存款户）贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款*单位户（本金）单

12、位户（本金）贷：应收利息贷：应收利息抵押贷款利息户抵押贷款利息户付出：付出：代处理抵押品代处理抵押品单位户单位户（表外登记）（表外登记）办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。记，同时应销记表外科目。12贷款到期无法收回贷款到期无法收回n抵抵押押和和质质押押贷贷款款到到期期借借款款人人不不能能归归还还，应应根根据据贷贷款款合合同同依依法法对对抵抵押押物物、质质物物出出售售、拍拍卖卖，用用抵押和质押资产抵付贷款本息。抵押和质押资产抵付贷款本息。n“抵抵债债资资产产”科科目目用用来来核核算算金金融融企企业业依依法法取取得得

13、并并准准备备按按有有关关规规定定进进行行处处置置的的实实物物抵抵债债资资产产的的成成本本以以及及非非实实物物抵抵债债资资产产。该该科科目目可可按按抵抵债债资资产类别及借款人进行明细核算。产类别及借款人进行明细核算。13 取得抵债资产的核算1.企企业业取取得得抵抵债债资资产产，按按抵抵债债资资产产的的公公允允价价值值借借记记“抵抵债债资资产产”科科目目，按按相相关关资资产产已已计计提提的的减减值值准准备备，借借记记“贷贷款款损损失失准准备备”，按按相相关关资资产产的的账账面面余余额额，贷贷记记“贷贷款款”科科目目，按按应应支支付付的的相相关关税税费费，贷贷记记“应交税金应交税金”科目。会计分录为

14、：科目。会计分录为：2.借：抵债资产借：抵债资产公允价值公允价值3.贷款损失准备贷款损失准备4.贷：贷款贷：贷款5.应交税金应交税金6.如如有有差差额额，借借方方记记“营营业业外外支支出出”，贷贷方方记记“资资产减值损失产减值损失”。14 处置抵债资产的核算企企业业处处置置抵抵债债资资产产时时，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“现现金金”、“存存放放中中央央银银行行款款项项”等等科科目目，按按应应支支付付的的相相关关税税费费，贷贷记记“应应交交税税金金”，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记“抵抵债债资资产产”，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入”或或借借记记“营营业

15、业外外支支出出”。会计分录为：会计分录为：借：库存现金或存放中央银行款项借：库存现金或存放中央银行款项贷：抵债资产贷：抵债资产应交税金应交税金营业外收入营业外收入15 （三）质押贷款的核算（三）质押贷款的核算质押贷款是指按担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款质押物一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点16质押的权利包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、转交给债权人占有。以股票和知识产权中的财产出质的，应到相应的管理部门进行出质登记17n质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，质

16、押贷款到期，若借款人不能归相同，质押贷款到期，若借款人不能归还借款，银行可以所得质物的价款收回还借款，银行可以所得质物的价款收回贷款本息。贷款本息。18减值贷款准备的核算19n贷贷款款损损失失准准备备金金是是商商业业银银行行提提取取的的、以以覆覆盖盖由由于于借借款款人人违违约约而而使使贷贷款款受受损损的的准准备备金金。商商业业银银行行提提取取贷贷款款准准备备金金的的目目的的是是为为了了吸吸收收目目前前商商业业银银行行贷贷款款或或贷贷款款组组合中的潜在损失。合中的潜在损失。金金融融企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对金金融融资资产产(含含单单项项金金融融资资产产或或一一组组金金融融资

17、资产产，下下同同）的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产发发生生减减值值的的，应应当当确确认认减减值值损失，计提减值准备。损失，计提减值准备。20 中国银行为次贷减值94亿元 http:/2008年03月26日n持有美国次级住房贷款的中国银行中国银行，2007年净利润同比增幅仅31.33%，远远低于工商银行工商银行65.5%的增幅。n中行曾2007年第四季度大手笔计提，以冲减潜在亏损，这一操作也直接拉低了该行的净利润。年报显示，截至2007年末，中行减值储备的余额为12.95亿美元，折合人民币94.61亿元。21 (四)贷款减值准备的核算n为了提

18、高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。n商业银行按规定对发生减值的贷款计提的减值准备，应通过“贷款损失准备”科目进行核算。22 n贷款损失准备的计提范围是商业银行承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含信用、抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。1、贷款损失准备的计提范围23 2、贷款发生减值的客观证据n债务人发生了严重财务困难；n债务人违反了合同条款，n债务人很可能倒闭或进行其他财务重组，n债权人出于经济或法律等方面的

19、考虑，对发生财务困难的债务人做出让步等。n 通常情况下，商业银行很难找到某一单独的客观证据表明贷款可能发生减值，应当综合考虑上述各因素的基础上，进行分析和判断。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。24出自中国农业银行2008年度报告25n【例例】甲银行甲银行1 1年前向客户年前向客户A A发放了一笔发放了一笔3 3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户客户A A的产品市场销路不

20、畅，存在严重财的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户行同意客户A A提出的要求。提出的要求。n以下是五种可供选择的贷款条款调整以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：方案：26n(1 1）客户）客户A A在贷款原到期日后在贷款原到期日后5 5年内偿还贷款的年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；全部本金，但不包括按原条款应计的利息；n(2(2）在原到期日，客户）在原到期

21、日，客户A A偿还贷款的全部本金，偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；但不包括按原条款应计的利息；n(3(3）在原到期日，客户）在原到期日，客户A A偿还贷款的全部本金，偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；以及以低于原贷款应计的利息；n(4(4）客户）客户A A在原到期日后在原到期日后5 5年内偿还贷款的全部年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；期期间不支付任何利息；n(5(5）客户）客户A A在原到期日后在原到期日后5 5年内偿还贷款的全部年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计

22、的利息。本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。n 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？哪一种需要在今年末确认减值损失？27 解答：n在上述方案（在上述方案（1）至（）至（4）下，贷款未来现金流）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案采用方案(1）至（）至（4)中的任何一种，都需要在中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。调整贷款日确认和计量贷款减值损失。n对于方案（对于方案（5），虽然客户），虽然客户A偿付货款本金偿付货款本金和利息的时

23、间发生变化，但甲银行仍能收到延和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。值损失。28我国贷款损失准备金的计提方法我国贷款损失准备金的计提方法n1988年年，按按不不同同行行业业、不不同同性性质质的的贷贷款款确确定定，不超过不超过0.2%。n1992年，按年初贷款余额的年，按

24、年初贷款余额的0.5%全额计提。全额计提。n1993年年，按按年年初初贷贷款款余余额额的的0.6%全全额额提提取取，逐年增加逐年增加0.1%。n1997年，按年初贷款余额的年，按年初贷款余额的1%差额提取。差额提取。n1998年，按年末贷款余额的年，按年末贷款余额的1%差额提取。差额提取。n2000年年，上上市市银银行行除除按按年年末末贷贷款款余余额额1%差差额额提取外，还按五级分类提取。提取外，还按五级分类提取。n2001年年，根根据据资资产产的的风风险险大大小小确确定定损损失失准准备备金金的计提比例额提取。的计提比例额提取。29 3、贷款损失准备计提的核算n 资产负债表日，商业银行确定贷款

25、发生减值的，应当资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应当将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失准备户贷款损失准备户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户n 同时，将同时，将“贷款贷款本金，贷款本金，贷款利息调整利息调整”科目科目余额转入余额转入“贷款贷款已减值已减值”科目科目 借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金 贷：贷款贷：贷款利息调整利息调整 注意：减值贷款原有的账面余额转入注意

26、：减值贷款原有的账面余额转入“已减值已减值”明明细科目，目的在于合并减值贷款的账面余额，不再区细科目，目的在于合并减值贷款的账面余额，不再区分本金、利息调整分本金、利息调整 30 4、计提减值贷款利息的核算n资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入。和实际利率确定利息收入。借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （按摊余成本（按摊余成本*实际利率）实际利率）贷：利息收入贷：利息收入由于减值后的贷款仍然需要计息，因此需要增加贷由于减值后的贷款仍然需要计息，因此需要增加贷款的账面价值，通过款的账面价值，通过“恢复恢复”减值准备的形式实现，减值准备的形

27、式实现，而不直接增加贷款的账面余额。而不直接增加贷款的账面余额。n同时，将按合同本金和合同利率计算确定同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。的应收利息金额进行表外登记。n 收入：应收未收利息收入：应收未收利息xxxx户户 31 5、减值贷款价值恢复的核算n已计提减值损失准备的贷款，如有客观证据表已计提减值损失准备的贷款，如有客观证据表明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关（例如债务人的信用值损失后发生的事项有关（例如债务人的信用评级已提高），原确认的减值损失应当予以转评级已提高），原确认的减值损失应当予以

28、转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值，回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值，不应当超过原账面价值。不应当超过原账面价值。借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户32 6、收回减值贷款的核算n收回减值贷款时：按实际收到的金额，借记收回减值贷款时：按实际收到的金额，借记“吸收存吸收存款款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款贷款损失准备损失准备”，按相关贷款余额，贷记，按相关贷款余额，贷记“贷款贷款已减已减值值”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”

29、科目。科目。借：吸收存款借：吸收存款（实际收到）（实际收到）贷款损失准备贷款损失准备（损失准备的余额）（损失准备的余额）贷：贷款贷：贷款已减值已减值（贷款余额）（贷款余额）资产减值损失资产减值损失（差额）（差额）n同时，销记表外登记的应收未收利息，同时，销记表外登记的应收未收利息，付出：应收未收利息付出：应收未收利息xx户户 337、核销贷款损失的处理、核销贷款损失的处理n商业银行对于确实无法收回的贷款，商业银行对于确实无法收回的贷款，应按规定的条件和管理权限报经批准应按规定的条件和管理权限报经批准后，予以转销。后，予以转销。借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：贷款贷：贷

30、款已减值已减值n 同时，转销表外应收未收利息，同时，转销表外应收未收利息，付出：应收未收利息付出：应收未收利息34例题例题：n2007年年1月月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万万元，期限元，期限2年，合同利率年，合同利率10%，按季结息。假定该贷款，按季结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：贷款进行减值测试一次。其他资料如下：n（1）2007年年3月月31日，日，6月月30日，日，9月月30日，日，12月月31日，日，分别确认贷款利息分别确认贷

31、款利息5万元。万元。n（2）2007年年12月月31日，采用单项计提减值准备的方式日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失确认减值损失20万元。万元。n（3）2008年年3月月31日从客户收到利息日从客户收到利息2万元，且预期万元，且预期2008年度第二季度和第三季度末很可能收不到利息。年度第二季度和第三季度末很可能收不到利息。n（4）2008年年6月月30日，对该贷款进行减值测试，未发生日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；减值损失；2008年年12月月31日，对该贷款进行减值测试，日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量为预计未来现金流量为166.53万元。万元。n（5）2009年

32、年1月月10日，经协商，光华银行从客户收回贷日，经协商，光华银行从客户收回贷款款170万元。万元。35n（1）2007年年1月月1日发放贷款日发放贷款借：贷款借：贷款本金本金2000000贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款2000000n（2）2007年年3月月31日，日，6月月30日，日，9月月30日，日，12月月31日，分别确认贷款利息日，分别确认贷款利息5万元，万元，借：应收利息借：应收利息xx户户50000贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户50000借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款50000贷：应收利息贷：应收利息xx户户50000答案答案36n（3

33、）2007年年12月月31日，确认贷款减值日，确认贷款减值20万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失200000贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备200000借：贷款借：贷款已减值已减值2000000贷：贷款贷：贷款本金本金2000000注意：此时贷款的摊余成本为注意：此时贷款的摊余成本为180万万（200-20）37n（4）2008年年3月月31日，按贷款的摊余成本、实际利率日，按贷款的摊余成本、实际利率确定第确定第1季度利息收入为季度利息收入为4.5万元（万元（18010%4）借：贷款损失准备借：贷款损失准备45000贷：利息收入贷：利息收入45000n2008年年3月月31日，确认收到客

34、户利息日，确认收到客户利息2万万借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款20000贷：贷款贷：贷款已减值已减值20000注意：此时贷款的摊余成本为注意：此时贷款的摊余成本为182.5万元万元（180-2+4.5）38n（5）2008年年6月月30日，确认减值贷款第日，确认减值贷款第2季度利息收季度利息收入入4.56万元（万元（182.510%4），），借：贷款损失准备借：贷款损失准备45625贷：利息收入贷：利息收入45625注意：此时贷款的摊余成本为注意：此时贷款的摊余成本为187.0625万万（182.5+4.56）2008年年6月月30日，对该贷款进行减值测试，未发生日，对该贷款进行减值

35、测试，未发生减值损失减值损失n（6）2008年年9月月30日，确认减值贷款第日，确认减值贷款第3季度利息收季度利息收入入4.6766万元（万元（187.062510%4），），借：贷款损失准备借：贷款损失准备46766贷：利息收入贷：利息收入46766注意：此时贷款的摊余成本为注意：此时贷款的摊余成本为191.7391万（万（187.0625+4.6766)39n（7）2008年年12月月31日，确认减值贷款第日，确认减值贷款第4季度利息收季度利息收入入4.7935万元（万元（191.739110%4），），借：贷款损失准备借：贷款损失准备47935贷：利息收入贷：利息收入47935注意：此时

36、贷款的摊余成本为注意：此时贷款的摊余成本为196.5326万（万（191.7391+4.7935n2008年年12月月31日，对该贷款进行减值测试，预计未日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量为来现金流量为166.53万元，因此，应计提的减值损失万元，因此，应计提的减值损失为为30万元（万元（196.5326166.53）借：资产减值损失借：资产减值损失300000贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备300000注意：确认减值损失后，贷款的摊余成本为注意：确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53万元。万元。40n（8）2009年年1月月10日，日，经协商，光华银行从客经协商，光华银行从客户收回贷款户收回贷款170万元，万元，借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款1700000贷款损失准备贷款损失准备314674贷：贷款贷：贷款已减值已减值1980000资产减值损失资产减值损失34674贷款损失准备贷款损失准备450002000004562530000046766479353146744142