05关税jik.pptx

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1、关税是海关依法关税是海关依法对进对进出出境境货货物、物品征收的一种税。物、物品征收的一种税。1.所所谓谓“境境”指指关关境境，又又称称“海海关关境境域域”或或“关关税税领领域域”，是是国国家家海海关关法法全全面面实实施施的的领领域域。关关境境与与国国境境通通常常情情况况是是一一致致的的，包包括括国国家家全全部部的的领领土土、领领海和海和领领空。空。但但当当某某一一国国家家在在国国境境内内设设置置了了自自由由港港、自自由由贸贸易易区区等等，这这些些区区域域就就进进出出口关税而言就口关税而言就处处在关境之外。此在关境之外。此时时，关境小于国境。，关境小于国境。目前我国单独关境有香港、澳门和台、澎湖

2、列岛、大小金门、马祖岛。目前我国单独关境有香港、澳门和台、澎湖列岛、大小金门、马祖岛。单单独独关关境境区区不不完完全全是是用用该该国国海海关关法法律律、法法规规或或实实施施单单独独海海关关管管理理制制度度的的区域。区域。我国关境小于国境。我国关境小于国境。第第五五章章 关税关税相反，不同国家相反，不同国家组组成关税同盟，形成成关税同盟，形成统统一的关境，一的关境，实实施施统统一的关税法一的关税法令和令和对对外税外税则则，只，只对对来自或者运往其他国家的来自或者运往其他国家的货货物物进进出共同关境出共同关境时时征征税，税，这这些国家的关境大于国境，如欧盟。些国家的关境大于国境，如欧盟。2.海关在

3、征收海关在征收进进口口货货物、物品关税的同物、物品关税的同时时，还还代征代征进进口口环节环节增增值值税和税和消消费费税。税。3.关税属于中央税。关税属于中央税。第第五五章章 关税关税第一节第一节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象一、关税的征税对象关税的征税对象是关税的征税对象是准许进出境准许进出境的的货物货物和和物品物品。【提示】【提示】货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、

4、馈赠物品及其他方式进境的个人物品。品及其他方式进境的个人物品。第一节第一节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人二、关税的纳税人二、关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人和人和推定推定所有所有人人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）。（携带人、收件人、寄件人或托运人等）。举例：携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对举例：携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运分离运输的行李，输的行李，推定相应的进出境的旅客为所有人；对以投递方推定相应的进出境的旅客为所有人；对以投递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；

5、以邮递或者其他运式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或者其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。第一节第一节 征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人【多【多选题选题】下列各】下列各项项中，属于关税中，属于关税纳纳税人的有（税人的有（）。）。A.进进口口货货物的收物的收货货人人B.出口出口货货物的物的发货发货人人C.进进出口出口货货物的物的经纪经纪人人D.进进出境物品的所有人出境物品的所有人【答案】【答案】ABD第二节第二节 进出口税则进出口税则一、一、进进出口税出口税则则概况概况进进出口税出口税则则是一国政府根据国家关税政策

6、和是一国政府根据国家关税政策和经济经济政策，通政策，通过过一定立法程序制定公布一定立法程序制定公布实实施的施的进进出口出口货货物和物品物和物品应应税的税的关税税率表关税税率表。税税则则以税率表以税率表为为主体主体,包括包括税税则则商品分商品分类类目目录录和和税率税率栏栏两大部分。两大部分。税税则则商品分商品分类类目目录录是把种是把种类类繁多的商品加以繁多的商品加以综综合，按照其不同特点分合，按照其不同特点分门别类门别类地地简简化成数量有限的商品化成数量有限的商品类类目，分目，分别编别编号按序排列，成号按序排列，成为为税税则则号列，并号列，并还还号列出号列出该该号中号中应应列入的商品名称。商品分

7、列入的商品名称。商品分类类的原的原则则即即归类归类原原则则，包括，包括归类总归类总原原则则和各和各类类、章、目的具体注、章、目的具体注释释。税率税率栏栏是按是按税税则则商品分商品分类类目目录录逐逐项项定出的税率定出的税率栏栏目。目。第二节第二节 进出口税则进出口税则三、税率三、税率（一）（一）进进口关税税率口关税税率1.税率的税率的设设置及运用置及运用设设有有最惠国税率、最惠国税率、协协定税率、特惠税率、普通税率、关税定税率、特惠税率、普通税率、关税配配额额税率税率。在一定期限内可。在一定期限内可实实行行暂暂定税率定税率。第二节第二节 进出口税则进出口税则三、税率三、税率（一）（一）进进口关税

8、税率口关税税率进进口税率的口税率的选择选择适用是根据适用是根据货货物的不同原物的不同原产产地地而确定的。而确定的。适用最惠国税率、适用最惠国税率、协协定税率、特惠税率的国家或地区的名定税率、特惠税率的国家或地区的名单单，由，由国国务务院关税税院关税税则则委委员员会决定。会决定。按照普通税率征税的按照普通税率征税的进进口口货货物，物，经经国国务务院关税税院关税税则则委委员员会会特特别别批准，可以适用最惠国税率。批准，可以适用最惠国税率。第二节第二节 进出口税则进出口税则2.税率种税率种类类进进口商品多数口商品多数实实行从价税，行从价税，对对部分部分产产品品实实行行从量税、从量税、选择选择税、税、

9、复合税、滑准税。复合税、滑准税。（1）从价税。以）从价税。以货货物的价格或价物的价格或价值为值为征税征税标标准。准。特点：税特点：税额额与与进进口商品价格高低相关口商品价格高低相关，正比，正比。优优点：税点：税负负公平明确，易于公平明确，易于实实施。施。缺点：不同品种、缺点：不同品种、规规格、格、质质量的同一量的同一货货物有很大差异，海关物有很大差异，海关估价有一定估价有一定难难度，度，计计征关税的手征关税的手续较续较复复杂杂。我国海关我国海关计计征关税的征关税的标标准主要是从价税。准主要是从价税。第二节第二节 进出口税则进出口税则（2）从量税。以）从量税。以进进口口货货物的数量、重量、体物的

10、数量、重量、体积积、容量等、容量等计计量量单单位位为计为计税依据。税依据。特点：每一种特点：每一种货货物的物的单单位位应应税税额额固定，不受固定，不受该货该货物价格的物价格的影响。影响。优优点：税点：税额计额计算算简简便，通关手便，通关手续续快捷，并能起到抑制低廉快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低商品或故意低瞒瞒价格商品的价格商品的进进口。口。缺点缺点:物价物价涨涨落落时时，税，税额额不能相不能相应变应变化，物价上化，物价上涨时涨时，关税，关税的的调调控作用相控作用相对对减弱。减弱。我国目前我国目前对对原油、啤酒和胶卷原油、啤酒和胶卷等等进进口商品征收从量税。口商品征收从量税。（3）复合税。）

11、复合税。对对某种某种进进口商品混合使用从价税和从量税的口商品混合使用从价税和从量税的一种关税一种关税计计征征标标准。准。优优点：既可以点：既可以发挥发挥从量税抑制低价从量税抑制低价进进口口货货物的特点，又可物的特点，又可以以发挥发挥从价税税从价税税负负合理、合理、稳稳定的特点。定的特点。我国目前我国目前仅对仅对录录像机、放映机、像机、放映机、摄摄像机、数字照相机和像机、数字照相机和摄摄录录一体机一体机等等进进口商品征收复合税。口商品征收复合税。第二节第二节 进出口税则进出口税则（4）选择选择税是税是对对一种一种进进口商品同口商品同时时定有从价税和从量税两定有从价税和从量税两种税率，但征税种税率

12、，但征税时时选择选择其税其税额较额较高高的一种征税。的一种征税。物价上物价上涨时涨时，使用从价税，物价下跌，使用从价税，物价下跌时时，使用从量税。，使用从量税。优优点：不点：不仅仅能保能保证证国家国家财财政收入，政收入，还还可以可以较较好好发挥发挥保保护护本本国国产业产业的作用。的作用。缺点：通常就高不就低，征税缺点：通常就高不就低，征税标标准准摇摆摇摆不定，海关不定，海关计计税手税手续续繁繁杂杂。同。同时时，纳纳税人也不能税人也不能预预知知缴纳缴纳多少税多少税额额，容易与，容易与海关海关发发生摩擦，阻碍国生摩擦，阻碍国际贸际贸易的易的顺顺利利进进行。行。第二节第二节 进出口税则进出口税则（5

13、）滑准税。）滑准税。根据根据货货物的不同价格使用不同税率的一物的不同价格使用不同税率的一类类特特殊的从价关税。它殊的从价关税。它是一种关税税率是一种关税税率随随进进口口货货物价格由高到物价格由高到低而由低到高低而由低到高设设置置计计征关税的方法。征关税的方法。进进口口货货物的价格越高，关税税率越低，反之物的价格越高，关税税率越低，反之则则越高。越高。优优点：可保持点：可保持实实行滑准税商品的国内市行滑准税商品的国内市场场价格的相价格的相对稳对稳定，定，而不受减少国而不受减少国际际市市场场价格波价格波动动的影响。的影响。我国我国2005年年5月开始月开始对对关税配关税配额额外棉花外棉花进进口配口

14、配额额征收滑准税，征收滑准税，税率滑税率滑动动的范的范围为围为5%-40%，征收的目的是在大量棉花，征收的目的是在大量棉花进进口的情况下，减少口的情况下，减少进进口棉口棉对对国内棉花市国内棉花市场场的冲的冲击击，确保棉，确保棉农农收益。收益。第二节第二节 进出口税则进出口税则第二节第二节 进出口税则进出口税则三、税率三、税率（二）出口关税税率（二）出口关税税率国家国家仅对仅对少数少数资资源性源性产产品及易于品及易于竞竞相相杀杀价、盲目价、盲目进进口、需口、需要要规规范出口秩序的半制成品征收出口关税。范出口秩序的半制成品征收出口关税。征收出口关税的征收出口关税的货货物物项项目很少，我国真正征收出

15、口关税的目很少，我国真正征收出口关税的商品商品仅仅有有100余种，税率余种，税率20%40%，在一定期限内可，在一定期限内可实实行行暂暂定税率（定税率（200余种）。余种）。第二节第二节 进出口税则进出口税则三、税率三、税率（三）特（三）特别别关税关税包括包括报报复性关税、反复性关税、反倾销倾销税、反税、反补贴补贴税、保障性关税。税、保障性关税。【提示】【提示】对对关税税率的理解要注意：关税税率的理解要注意：进进口税率的口税率的选择选择使用使用与原与原产产地有直接关系；地有直接关系；原原产产地不明的地不明的货货物物实实行普通税率。行普通税率。特特别别关税由关税由国国务务院关税税院关税税则则委委

16、员员会会决定，决定，海关海关总总署署负责实负责实施。施。第二节第二节 进出口税则进出口税则【多【多选题选题】以下关于关税税率的表述】以下关于关税税率的表述错误错误的有（的有（）。）。A.进进口税率的口税率的选择选择适用的是根据适用的是根据货货物的不同启运地而确定物的不同启运地而确定的的B.适用最惠国税率、适用最惠国税率、协协定税率、特惠税率的国家或地区的定税率、特惠税率的国家或地区的名名单单，由国，由国务务院税院税则则委委员员会决定会决定C.我国我国进进口商品口商品绝绝大部分采用从价定率的征税方法大部分采用从价定率的征税方法D.原原产产地不明的地不明的货货物不予征税物不予征税【答案】【答案】A

17、D第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算一一、原、原产产地地规规定定原原产产地的确定直接影响地的确定直接影响进进口关税税率的确定。口关税税率的确定。基本采用基本采用“全部全部产产地生地生产标产标准准”、“实质实质性加工性加工标标准准”两种国两种国际际上通用的原上通用的原产产地地标标准。准。全部全部产产地生地生产标产标准是指准是指进进口口货货物完全在一个国家内生物完全在一个国家内生产产或或制造，制造，该该国即国即为该货为该货物的原物的原产产国。国。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算一、原一、原产产地地规规定定实质实质性加工性加工标标准准是确定两

18、个或两个以上国家参与生是确定两个或两个以上国家参与生产产的的产产品的原品的原产产国的国的标标准，以准，以最后一个具最后一个具备实质备实质性加工性加工的国家的国家为为原原产产国。国。实质实质性加工是指：性加工是指：（1）加工后，）加工后，进进出口出口税税则则4位位税号一税号一级级的税的税则则归类发归类发生改生改变变。或或（2）加工增）加工增值值部分占新部分占新产产品品总值总值超超过过30%及以上的。及以上的。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算【案例【案例1】从南非】从南非买钻买钻石（石（7102），在意大利），在意大利镶镶嵌成嵌成铂铂金金镶镶钻钻首首饰饰（7113），

19、铂铂金金镶钻镶钻首首饰饰的原的原产产国就是意大利。国就是意大利。【案例【案例2】意大利从南非】意大利从南非购买购买100万欧元万欧元钻钻石，石，简单简单切割后切割后对对外外销销售售140万欧元，税号前四位万欧元，税号前四位7102不不变变，看增，看增值值部分占部分占新新产产品品总值总值=40/140=28.6%，钻钻石原石原产产国是南非。如果意国是南非。如果意大利大利简单简单切割后切割后对对外外销销售了售了150万欧元，万欧元，50/150=33.3%，钻钻石原石原产产国是意大利。国是意大利。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算【单选题单选题】下列有关】下列有关进进口

20、口货货物原物原产产地的确定，不符合我国地的确定，不符合我国关税相关关税相关规规定的是（定的是（）。）。A.从越南船只上卸下的海洋捕从越南船只上卸下的海洋捕捞捞物，其原物，其原产产地地为为越南越南B.在澳大利在澳大利亚亚开采并开采并经经新西新西兰转兰转运的运的铁矿铁矿石，其原石，其原产产地地为为澳大利澳大利亚亚C.在澳大利在澳大利亚亚出生并出生并饲饲养的袋鼠，其原养的袋鼠，其原产产地地为为澳大利澳大利亚亚D.由印度提供棉由印度提供棉纱纱，在越南加工成衣，在越南加工成衣，经经新加坡新加坡转转运的西运的西服，其原服，其原产产地地为为新加坡新加坡【答案】【答案】D第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算

21、完税价格与应纳税额的计算二、关税的完税价格二、关税的完税价格由海关以由海关以该该货货物的成交价格物的成交价格为为基基础审查础审查确定。确定。成交价格不成交价格不能确定能确定时时，完税价格由海关依法估定。，完税价格由海关依法估定。（一）一般（一）一般进进口口货货物的完税价格物的完税价格1.以以成交价格成交价格为为基基础础的完税价格的完税价格完税价格是指完税价格是指货货物的物的计计税价格。正常情况下，税价格。正常情况下，进进口口货货物采物采用以成交价格用以成交价格为为基基础础的完税价格。的完税价格。进进口口货货物的完税价格包物的完税价格包括括货货物的物的货货价、价、货货物运抵我国境内物运抵我国境内

22、输输入地点起卸前的运入地点起卸前的运输输及相关及相关费费用、保用、保险费险费。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算进进口口货货物完税价格所包含的因素可用以下物完税价格所包含的因素可用以下图图表表示：表表示：第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算完税价格的构成因素完税价格的构成因素不不计计入完税价格的因素入完税价格的因素基本构成：基本构成：货货价价+至运抵口岸的运至运抵口岸的运费费+保保险费险费综综合考合考虑虑可能可能调调整的整的项项目：目：（1）由）由买买方方负负担的除担的除购货购货佣金佣金以外的佣金和以外的佣金和经纪费经纪费（2）由）由买买方

23、方负负担的与担的与该货该货物物视为视为一体的容器一体的容器费费用用（3）由）由买买方方负负担的包装材料和包装担的包装材料和包装劳务费劳务费用用（4）与与该该货货物物的的生生产产和和向向中中国国境境内内销销售售有有关关的的，由由买买方方以以免免费费或或以以低低于于成成本本的的方方式式提提供供并并可可按按适适当当比比例例分分摊摊的的其其他他价价款款，以以及及在在境境外外开开发发、设设计计等等相相关关服服务务的的费费用用（5）与与该该货货物物有有关关并并作作为为卖卖方方向向我我国国销销售售该该货货物物的的一一项项条条件件，应应当当由由买买方方直直接接或或间间接接支支付付的的特特许许权权使使用用费费（

24、6）卖卖方方直直接接或或间间接接从从买买方方对对货货物物进进口口后后转转售售、处处置或使用所得中置或使用所得中获获得的收益得的收益向向自自己己的的采采购购代代理理人人支支付付的的购购货货佣金和佣金和劳务费劳务费用用货货物物进进口口后后发发生生的的安安装装、运运输输等等费费用用进进口口关关税税和和进进口口海海关关代代征征的的国国内内税税为为在在境境内内复复制制进进口口货货物物而而支支付付的的复制复制权费权费用用境内外技境内外技术术培培训训及境外考察及境外考察费费用用第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算3.对买卖对买卖双方之双方之间间有特殊关系的有特殊关系的规规定定4.进

25、进口口货货物的海关估价方法物的海关估价方法对对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进进口口货货物，物，由由海关估价海关估价确定。海关估价确定。海关估价依次使用依次使用的方法包括：的方法包括：（1）相同或）相同或类类似似货货物成交价格方法物成交价格方法（2）倒扣价格方法）倒扣价格方法（3）计计算价格方法算价格方法（4）其他合理的方法）其他合理的方法第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（三）出口（三）出口货货物的完税价格物的完税价格1.以成交价格以成交价格为为基基础础的完税价格的完税价格出口出口货货物的完税价格，由海关以物的完税

26、价格，由海关以该货该货物物向境外向境外销销售的成交售的成交价格价格为为基基础审查础审查确定，并确定，并应应包括包括货货物运至我国境内物运至我国境内输输出地出地点装点装载载前的运前的运输输及其相关及其相关费费用、保用、保险费险费。不包括：不包括：（1）出口关税税）出口关税税额额；（；（2）支付）支付给给境外的佣金，境外的佣金，如与出口如与出口货货物的成交价格分列，物的成交价格分列，应应予扣除；未分列予扣除；未分列则则不予扣除。不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之售价中含离境口岸至境外口岸之间间的运的运费费、保、保险费险费的，的，该该运运费费、保、保险费险费可以扣除。可以扣除。第三节第三节 完税

27、价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（三）出口（三）出口货货物的完税价格物的完税价格出口出口货货物的成交价格不能确定物的成交价格不能确定时时，完税价格由海关，完税价格由海关依次使用依次使用下列方法估定：下列方法估定：1.同同时时或大或大约约同同时时向同一国家或地区出口的向同一国家或地区出口的相同相同货货物物的成交的成交价格；价格；2.同同时时或大或大约约同同时时向同一国家或地区出口的向同一国家或地区出口的类类似似货货物物的成交的成交价格；价格；3.根据境内生根据境内生产产相同或相同或类类似似货货物的成本、利物的成本、利润润和一般和一般费费用、用、境内境内发发生的运生的运输输及其相关及其

28、相关费费用、保用、保险费计险费计算所得的价格；算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（四）（四）进进出口出口货货物完税价格中的运物完税价格中的运输输及相关及相关费费用、保用、保险费险费的的计计算算【单选题单选题】某企】某企业业海运海运进进口一批口一批货货物，海关物，海关审审定定货货价折合人价折合人民民币币5000万元，运抵境内万元，运抵境内输输入地点起卸前的运入地点起卸前的运费费折合人民折合人民币币20万元，保万元，保险费险费无法无法查查明，明，该该批批货货物物进进口关税税率口关税税率为为5%，则该则该企

29、企业应纳业应纳关税（关税（）万元。）万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】【答案】C【解析】完税价格【解析】完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元）（万元）；应纳应纳关税关税=5035.065%=251.75（万元）。（万元）。【计计算算问问答答题题1】某公司（增】某公司（增值值税一般税一般纳纳税人）税人）进进口小口小轿轿车车30辆辆，每，每辆辆小小轿车货轿车货价折合人民价折合人民币币15万元，运抵我国海万元，运抵我国海关关输输入地点起卸前入地点起卸前发发生的运生的运输费输费用、保用、保险费险费用共用共计计10.38万万元，元，进进口关税税率口关税税

30、率60%，消，消费费税税率税税率9%。分分别计别计算算进进口口环节缴纳环节缴纳的各的各项项税金（不考税金（不考虑车辆购虑车辆购置税）置税）【答案及解析】小【答案及解析】小轿车轿车在在进进口口环节应缴纳环节应缴纳的关税、消的关税、消费费税、税、增增值值税：税：进进口关税的口关税的计计算：算：（1）进进口小口小轿车轿车的的货货价价=1530=450（万元）（万元）（2）关税的完税价格）关税的完税价格=450+10.38=460.38（万元）（万元）（3）应缴纳应缴纳关税关税=460.3860%=276.23（万元）（万元）进进口消口消费费税的税的计计算：算：（1）消）消费费税税组组成成计计税价格税

31、价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元）（万元）（2）应缴纳应缴纳消消费费税税=809.469%=72.85（万元）（万元）进进口增口增值值税的税的计计算：算：应缴纳应缴纳增增值值税税=809.4617%=137.61（万元）。（万元）。【计计算算问问答答题题2】某公司】某公司进进口小口小轿车轿车30辆辆，每，每辆辆小小轿车货轿车货价价折合人民折合人民币币15万元，运抵我国海关万元，运抵我国海关输输入地点起卸前入地点起卸前发发生的生的运运输费输费用用为为9万元，保万元，保险费险费金金额额无法确定，关税税率无法确定，关税税率60%，消消费费税税率税税率9%。分分别计

32、别计算算进进口口环节缴纳环节缴纳的各的各项项税金（不考税金（不考虑车辆购虑车辆购置税）置税）【答案及解析】小【答案及解析】小轿车轿车在在进进口口环节应缴纳环节应缴纳的关税、消的关税、消费费税、税、增增值值税：税：进进口关税的口关税的计计算：算：（1）进进口小口小轿车轿车的的货货价价=1530=450（万元）（万元）（2）进进口小口小轿车轿车的保的保险费险费=（450+9）3=1.38（万元）（万元）（3）关税的完税价格）关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）（万元）（4）应缴纳应缴纳关税关税=460.3860%=276.23（万元）（万元）进进口消口消费费税的税的计计算：算

33、：（1）消）消费费税税组组成成计计税价格税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元）（万元）（2）应缴纳应缴纳消消费费税税=809.469%=72.85（万元）（万元）进进口增口增值值税的税的计计算：算：应缴纳应缴纳增增值值税税=809.4617%=137.61（万元）。（万元）。【计计算算问问答答题题3】某公司】某公司进进口小口小轿车轿车30辆辆，每，每辆辆小小轿车货轿车货价价折合人民折合人民币币15万元，运抵我国海关万元，运抵我国海关输输入地点起卸前入地点起卸前发发生的生的运运输费输费用、保用、保险费险费用无法确定，用无法确定，经经海关海关查实该查实该公司公司进

34、进口小口小轿车轿车同期的其他运同期的其他运输输公司相同公司相同业务业务的运的运输费输费用占用占货货价的比价的比例例为为2%。关税税率。关税税率60%，消，消费费税税率税税率9%。分分别计别计算算进进口口环节缴纳环节缴纳的各的各项项税金（不考税金（不考虑车辆购虑车辆购置税）置税）【答案及解析】小【答案及解析】小轿车轿车在在进进口口环节应缴纳环节应缴纳的关税、消的关税、消费费税、增税、增值值税：税：进进口关税的口关税的计计算：算：（1）进进口小口小轿车轿车的的货货价价=1530=450（万元）（万元）（2）进进口小口小轿车轿车的运的运输费输费=4502%=9（万元）（万元）（3）进进口小口小轿车轿

35、车的保的保险费险费=（450+9）3=1.38（万元）（万元）（4）进进口小口小轿车应缴纳轿车应缴纳的关税：的关税：关税的完税价格关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）（万元）应缴纳应缴纳关税关税=460.3860%=276.23（万元）（万元）进进口消口消费费税的税的计计算：算：（1）消）消费费税税组组成成计计税价格税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元）（万元）（2）应缴纳应缴纳消消费费税税=809.469%=72.85（万元）（万元）应缴纳应缴纳增增值值税税=809.4617%=137.61（万元）。（万元）。第四节第四节 关税减免规定

36、关税减免规定关税的减免分关税的减免分为为法定减免、特定减免和法定减免、特定减免和临时临时减免减免。一、法定减免税（包括但不限于）一、法定减免税（包括但不限于）（一）关税税（一）关税税额额在人民在人民币币50元以下元以下的一票的一票货货物，可免征关税。物，可免征关税。（二）（二）无商无商业业价价值值的广告品和的广告品和货样货样，可免征关税。，可免征关税。（三）（三）外国政府、国外国政府、国际组织际组织无无偿赠偿赠送的物送的物资资，可免征关税。，可免征关税。（四）（四）进进出境运出境运输输工具装工具装载载的途中的途中必需必需的燃料、物料和的燃料、物料和饮饮食用食用品，可予免税。品，可予免税。（五）

37、因故退（五）因故退还还的中国的中国出口出口货货物，物，经经海关海关审查审查属属实实，可予，可予免征免征进进口关税口关税，但已征收的出口关税不予退，但已征收的出口关税不予退还还。第四节第四节 关税减免规定关税减免规定一、法定减免税（包括但不限于）一、法定减免税（包括但不限于）（六）因故退（六）因故退还还的的境外境外进进口口货货物，物，经经海关海关审查审查属属实实，可予，可予免征出口关税免征出口关税，但已征收的，但已征收的进进口关税不予退口关税不予退还还。（七）（七）进进口口货货物如有以下情形，物如有以下情形，经经海关海关查查明属明属实实，可酌情，可酌情减免减免进进口关税：口关税：1.在境外运在境

38、外运输输途中或在起卸途中或在起卸时时，遭受，遭受损损坏或者坏或者损损失的。失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损损坏或者坏或者损损失的。失的。3.海关海关查验时查验时已已经经破漏、破漏、损损坏或者腐坏或者腐烂烂，经证经证明不是保管明不是保管不慎造成的。不慎造成的。第四节第四节 关税减免规定关税减免规定一、法定减免税（包括但不限于）一、法定减免税（包括但不限于）（八）无代价抵（八）无代价抵偿货偿货物，物，即即进进口口货货物在征税放行后，物在征税放行后，发现发现货货物残物残损损、短小或品、短小或品质质不良，而由国外承运人、不良，而由国外承运人、发货发货人或人或

39、保保险险公司公司免免费补偿费补偿或更或更换换的同的同类货类货物，可以免税。但有残物，可以免税。但有残损损或者或者质质量量问题问题的原的原进进口口货货物如未运往国外，其物如未运往国外，其进进口的口的无无代价抵代价抵偿货偿货物物应应照章征税。照章征税。第四节第四节 关税减免规定关税减免规定二、特定减免税二、特定减免税也称政策性减免税，是在法定减免税之外，国家按照国也称政策性减免税，是在法定减免税之外，国家按照国际际通行通行规则规则和我国和我国实际实际情况，制定情况，制定发发布的有关布的有关进进出口出口货货物减物减免关税的政策。包括免关税的政策。包括科教用品、残疾人科教用品、残疾人专专用品、扶用品、

40、扶贫贫、慈、慈善性捐善性捐赠赠物物资资、加工、加工贸贸易易产产品、品、边边境境贸贸易易进进口物口物资资、保税、保税区区进进出口出口货货物、出口加工区物、出口加工区进进出口出口货货物物等。等。【提示】特定减免税【提示】特定减免税货货物一般有地区、企物一般有地区、企业业和用途的限制，和用途的限制，海关需要海关需要进进行后行后续续管理，也需要管理，也需要进进行减免税行减免税统计统计。第四节第四节 关税减免规定关税减免规定三、三、临时临时减免税减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务务院根据海关法院根据海关法对对某个某个单单位、某位、某类

41、类商品、某个商品、某个项项目或某目或某批批进进出口出口货货物的特殊情况，物的特殊情况，给给予特予特别别照照顾顾，一，一案一批，案一批，专专文下达文下达的减免税。一般有的减免税。一般有单单位、品种、期限、金位、品种、期限、金额额或数量或数量等限制，不能比照等限制，不能比照执执行。行。第四节第四节 关税减免规定关税减免规定【多【多选题选题】下列】下列进进口口货货物，海关可以酌情减免关税的有物，海关可以酌情减免关税的有（）。）。A.在境外运在境外运输输途中或者起卸途中或者起卸时时，遭受，遭受损损坏或者坏或者损损失的失的货货物物B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损损坏或者坏或者损损失的失的货货物物C.海关海关查验时查验时已已经经破漏、破漏、损损坏或者腐坏或者腐烂烂的的货货物，物，经查为经查为保保管不慎造成的管不慎造成的D.因不可抗力，因不可抗力，缴缴税确有困税确有困难难的的纳纳税人税人进进口的口的货货物物【答案】【答案】AB