14收入准则(complete)mnk.pptx

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1、新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:ASBE No.14 收入准则4/23/2023114收入准则(王清刚)1.收入准则的主要变化v重新定义了收入v取消了主营业务和其他业务的划分v收入的计量引入了公允价值4/23/2023214收入准则(王清刚)2.收入的概念和特点v企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收益收入经营创造利得偶然形成4/23/2023314收入准则(王清刚)2.收入的概念和特点v注意区分收益、收入和利得收益Income：v由于经济利益的流入而导致的所有者权

2、益增加。收益的发生表现为资产增加，或负债减少，但不包括与投资人有关的事项。v企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益都称为收益。v收益包括收入和利得。利得Gainsv收入以外的其他收益，通常从偶发事项中取得；v可能来自经营活动，如处理固定资产净损益；也可能产生于非经营活动，如捐赠收益、政府补助收益、罚款收益等；v偶然性、非循环性、反映企业盈利性和盈利能力的相关性较差。4/23/2023414收入准则(王清刚)2.收入的概念和特点v从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业资产等经营活动中产生的，不是偶然得到的，一般会重复发生。v表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。v使所有者权益增加。

3、v只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如VAT、代收利息等。4/23/2023514收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.1商品销售收入的确认标准企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通常凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。例外：u 商品不符合要求且未根据保证条款弥补u 收入能否取得取决于对方是否卖出商品u 未完成安装或检验，且安装或检验是合同重要内容u合同中有退货条款，且无法确定

4、退货可能性4/23/2023614收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.2商品销售收入的计量按已收或应收的合同价计量合同价的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收合同或协议价款的公允价值(一般为折现值)确定收入。(通常3 年以上)应收合同或协议价款与其公允价值的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。4/23/2023714收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.2商品销售收入的计量v例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。不考虑增值税。如果购货方在销售日支付全部货款，仅需8000万元v

5、分析：应收金额的公允价值可认定为8000万元,据此可计算得出年金2000万元、期数为5年、现值为8000万元的折现率为7.93%（内插法）4/23/2023814收入准则(王清刚)未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收回C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471

6、471853185320002000合计20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）4/23/2023914收入准则(王清刚)账务处理账务处理(不考虑增值税不考虑增值税)销售时：借：长期应收款 10000万元 贷：营业收入 8000万元 未实现融资收益 2000万元第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用

7、1474/23/20231014收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.2商品销售收入的计量v合同价不公允时，按公允价值重新计量收入公允交易价格的确定原则v存在活跃市场，市场报价v不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价v相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定4/23/20231114收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.2商品销售收入的计量v合同价不公允时，按公允价值重新计量收入公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公积公允价值大于合同价借：银行存款或应收账款(合同价)1500 资本公积(差额)500 贷：营业收入(公允价值)2000公允价值小于合同价借：银行

8、存款或应收账款(合同价)2500 贷：营业收入(公允价值)2000 资本公积(差额)5004/23/20231214收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.2商品销售收入的计量现金折扣：总价法商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让：冲减当期收入v属于资产负债表日后事项的，适用ASBE29销售退回：冲减当期收入。v属于资产负债表日后事项的，适用ASBE294/23/20231314收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.3委托代销商品的会计处理两种情况v视同买断委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，二者之差归受托方所有。v收取手续费受托方根据所代销的商品

9、数量向委托方收取手续费。受托方不得自行定价。委托方收入确认v收到受托方送来的代销清单时确认收入v“委托代销商品”账户4/23/20231414收入准则(王清刚)3.商品销售收入v3.3委托代销商品的会计处理视同买断v委托方会计处理交付商品：内部转账，库存商品 转入 委托代销商品账户收到代销清单时：确认收入，结转成本收到代销款时：做收款记录v受托方会计处理收到代销商品：不做购进处理，按售价记代销商品；销售时：视同一般商品销售，确认收入和结转成本；同时将所代销的商品作购进处理。支付代销款4/23/20231514收入准则(王清刚)4/23/20231614收入准则(王清刚)例：A企业委托B企业销售

10、甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本为120元/件，VAT率为17%。A收到B开来的代销清单时开具VAT专用发票:售价20000元，VAT3400元。B企业实际销售时开具的VAT专用发票：售价24000元，VAT4080元。4/23/20231714收入准则(王清刚)A企业会计处理（1）A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）A企业收到代销清单时：借：应收账款23400 贷：营业收入 20000 应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：营业成本 12000 贷：委托代销商品 12000（3）收到B企业汇来的货款23400元时：借：

11、银行存款 23400 贷：应收账款 234004/23/20231814收入准则(王清刚)B企业的会计处理：收到代销商品：借：受托代销商品20000 贷：受托代销款 20000实际销售商品时：借：银行存款 28080 贷：营业收入 24000 应缴税金-应缴VAT（销项税额）4080借：营业成本 20000 贷：受托代销商品 200004/23/20231914收入准则(王清刚)同时，将所代销的商品作购买处理：借：受托代销款 20000 应缴税金-应缴VAT（进项税额）3400 贷：应付账款 23400按合同协议价将款项付给A企业：借：应付账款 23400 贷：银行存款 234004/23/2

12、0232014收入准则(王清刚)v3.3委托代销商品的会计处理收取手续费v委托方会计处理交付商品时：只做内部转账收到代销清单时：确认收入，结转成本；应支付的手续费作营业费用处理收到代销款时：v受托方会计处理收到代销商品时：不做购进处理，按售价做代销商品；销售时：不做收入处理，作为对委托方债务处理；但要开VAT发票，确认纳税义务，并将该义务转给委托方。同时将所代销的商品冲销。支付代销款，并确认代销手续费收入4/23/20232114收入准则(王清刚)例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本为120元/件，VAT率为17%。A企业按售价的10%支付手续费。B企业销售

13、代销商品，开具VAT专用发票，发票上注明：售价20000元，VAT3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的VAT发票。4/23/20232214收入准则(王清刚)A企业会计处理（1）A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）A企业收到代销清单时：借：应收账款23400 贷：营业收入 20000 应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：营业成本 12000 贷：委托代销商品 120004/23/20232314收入准则(王清刚)同时确认应付的手续费：借：营业费用 2000 贷：应收账款 2000（3）收到B汇来的

14、货款净额21400元时：借：银行存款 21400 贷：应收账款 214004/23/20232414收入准则(王清刚)B企业的会计处理：收到代销商品：借：受托代销商品2000020000 贷：受托代销款 2000020000实际销售商品时：借：银行存款 23400 贷：应付账款 20000 应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：受托代销款20000 贷：受托代销商品 200004/23/20232514收入准则(王清刚)同时，将因开具VAT发票所承担的销项税额转给委托方：借：应缴税金-应缴VAT（进项税额）3400 贷：应付账款 3400归还A企业款项并确认代销手续费：借：应付账款 23

15、400 贷：银行存款 21400 营业收入 20004/23/20232614收入准则(王清刚)（3）2002年6月应计提利息：借：财务费用 25 贷：待转库存商品差价 25（4）2002年6月30日回购：借：库存商品420 应交税金-应缴VAT（进项税额）93.5 待转库存商品差价 130 贷：银行存款 643.5 4/23/20232714收入准则(王清刚)（5）如果考虑城建税、教育费附加：应计提城建税和教育费附加：城建税=85万7%=5.95万教育费附加=85万3%=2.55万借：待转库存商品差价8.5 贷：应交税金-应交城建税 5.95 其他应交款-应交教育费附加2.552002年6月

16、30日回购：待转库存商品差价=80-8.5+25+25=121.5万借：库存商品 428.5 应交税金-应交VAT（进项税额）93.5 待转库存商品差价 121.5 贷：银行存款 643.54/23/20232814收入准则(王清刚)练习 某房地产企业A于2001年1月5日将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，货款已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。2003年1月5日A企业按合同规定将该房产购回。该企业适用营业税税率为5%、城建税税率为7%、教育费附加为3%。4/23/20232914收入准则(王清刚

17、)v3.4售后回购v甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格100万元，VAT17万元，成本80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项）17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 304/23/20233014收入准则(王清刚)3.5商品销售退回v没有确认销售收入的：直接将发出商品转回库存商品即可。v资产负债表日后事项所产生的销售退回，按资产负债表日后事项处理v其他的：冲销退回当期的销售收入和

18、销售成本。在账务处理程序上与收入费用的确认反向进行就可。例：某工业企业2004年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2005年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的VAT率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的VAT已取得有关证明。4/23/20233114收入准则(王清刚)（1）冲销营业收入：借：营业收入140 应交税金-应交VAT（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8（2）冲销营业成本：借：库存商品 100 贷：营业成本 1004/23/20233214收入准则(王清刚)v例：甲公司2003年12月5日销售一批商品，售价10

19、0万元，成本60万元，VAT率17%，现金折扣条件：2/10、N/20，对方于12月14日支付货款及税金（只对货款折扣），12月30日对方通知因产品存在质量问题，准备全部退货，甲公司准备协商解决办法。2004年1月15日对方全部退货，2月10日甲公司完成所得税汇算清缴。v要求：做出甲公司2003年12月份的会计分录如果对方退货在2004年5月（不在日后事项的涵盖期间）如何进行账务处理？如果对方于2004年1月15日全部退货（所得税汇算清缴之前）如何进行账务处理？4/23/20233314收入准则(王清刚)v2003年12月甲公司销售商品时：va.12月5日借：应收账款 117万贷：营业收入 1

20、00万应交税金应交VAT（销项税额）17万借：营业成本 60万贷：库存商品 60万vb.12月14日收回货款借：银行存款 115万财务费用 2万贷：应收账款 117万4/23/20233414收入准则(王清刚)v如果对方于2004年5月退货，不在资产负债表日后事项的涵盖期间va.直接冲减本期收入借：营业收入 100万应交税金应交VAT（销项税额）17万 贷：银行存款 115万 财务费用 2万vb.转回营业成本借：库存商品 60万 贷：营业成本 60万4/23/20233514收入准则(王清刚)v如果对方于2004年1月15日退货，作为资产负债表日后事项处理，调整事项va.借：以前年度损益调整

21、98万应交税金应交VAT（销项税额）17万贷：应收账款 115万（不考虑坏账问题）vb.借：应收账款 115万贷：银行存款 115万资产负债表只调分录a，不调b。保持与现金流量表的一致性。vc.借：库存商品 60万贷：以前年度损益调整 60万4/23/20233614收入准则(王清刚)v如果对方于2004年1月15日退货，作为资产负债表日后事项处理，调整事项vd.所得税汇算清缴之前借：应交税金应交所得税12.54万（98-60）33%贷：以前年度损益调整 12.54万ve.借：利润分配未分配利润 25.46万贷：以前年度损益调整 25.46万vf.借：盈余公积法定盈余公积 2.546万法定公益

22、金 1.273万贷：利润分配未分配利润 3.819万4/23/20233714收入准则(王清刚)v资产负债表项目调增存货60万调减应收账款115万调减应交税金 29.54万调减盈余公积 3.819万调减未分配利润 21.641万v利润表和利润分配表项目调减营业收入 100万调减营业成本 60万调减财务费用 2万调减所得税 12.54万调减净利润 25.46万调减提取法定盈余公积 2.546万调减提取法定公益金 1.273万调减未分配利润 21.641万调整财务报表项目4/23/20233814收入准则(王清刚)v如果退货发生于报告年度所得税汇算清缴之后，仍为资产负债表日后事项中的调整事项，只是

23、按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整作为本年度的纳税调整事项。v先记入递延所得税资产，然后冲减本期的应交所得税借：递延所得税资产12.54万贷：以前年度损益调整 12.54万4/23/20233914收入准则(王清刚)3.63.6附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售v根据以往经验能够合理估计退货可能性，且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入v甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。v甲公司

24、根据经验，估计退货率为20%。v销售退回实际发生时可冲减增值税额。4/23/20234014收入准则(王清刚)甲公司销货附有退回条件，且可以合理估甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。应于销售时确认收入计退货可能性。应于销售时确认收入（1）1月1日销售成立 （2）1月31日预计销售退回借：应收账款2925000 借：营业收入 500000 贷：营业收入 2500000 贷：营业成本 400000 应交税金VAT425000 其他应付款100000借：营业成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 29250004

25、/23/20234114收入准则(王清刚)（3）假设6月30日退回1000件 如果退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税金 85000 应交税金 68000 其他应付款100000 营业成本 80000 贷：银行存款 585000 其他应付款100000 贷：银行存款 468000 如果退回1200件 营业收入 100000借：库存商品 480000 应交税金 102000 营业收入 100000 其他应付款100000 贷：营业成本 80000 银行存款 7020004/23/20234214收入准则(王清刚)3.6 3.6附有销售退回条件的商品销售附有销售

26、退回条件的商品销售v甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。v甲公司无法根据经验估计退货率。v假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。4/23/20234314收入准则(王清刚)甲公司无法合理估计退货可能性，应推迟确认收入（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：营业收入2500000借：发出商品 2000000 借：营业成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 20000

27、00（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 25000004/23/20234414收入准则(王清刚)（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税金 170000 贷：营业收入 1500000 银行存款 1170000借：营业成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 20000004/23/20234514收入准则(王清刚)4.劳务收入的确认和会计处理v一次能完成的劳务，在完成时确认收入。v较长时间才能完成，且跨越会计年度。在资产负债表日，如能对交易结果可靠计量，按完工百分比法确认劳务收入。判断标准：判断

28、标准：n n收入金额能够可靠地计量；收入金额能够可靠地计量；n n相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n n交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；n n交易中已发生和将发生的成本能够可交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。完工程度的技术测量；已提供劳务占劳务总量比例；已发生成本占预计总成本的比例。4/23/20234614收入准则(王清刚)4.劳务收入的确认和会计处理v本年度确认收入=劳务总收入年末劳务累计完工程度-以前年度已确认收入v本年度确认费用=劳务总成本年末劳务累计完成程度-以前年度已确认费用v本年度确认毛利=本年度确认收入-

29、本年度确认费用4/23/20234714收入准则(王清刚)4.劳务收入的确认和会计处理v劳务交易结果不能可靠估计：应预计已收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本：能够得到补偿：同等金额确认收入与成本；只能部分得到补偿：按能得到补偿的部分确认收入，按已发生的劳务成本结转成本；全部不能得到补偿：不确认收入，将已发生的成本全部确认为当期损益。4/23/20234814收入准则(王清刚)4.劳务收入的确认和会计处理例：某企业于2005年11月1日接受一项产品安转任务，安装期3个月，合同总收入30万元，至年度已预收款项22万元，实际发生成本14万元，估计还会发生6万元的成本。完工百分比的确定：14

30、（14+6）=70%2005年确认收入=3070%-0=21万2005年确认费用=2070%-0=14万4/23/20234914收入准则(王清刚)（2）会计处理实际发生成本时：借：劳务成本 14万 贷：银行存款等 14万预收账款时：借：银行存款 22万 贷：预收账款 22万确认收入时：借：预收账款 21万 贷：营业收入 21万结转成本时：借：营业成本 14万 贷：劳务成本 14万4/23/20235014收入准则(王清刚)练习 广南12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元(含VAT额)。合同签订日预收价款25万元，至12月31

31、日，已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。4/23/20235114收入准则(王清刚)5.利息、使用费收入的确认v确认标准与交易相关的经济利益能够流入企业。收入和成本的金额能够可靠地计量。v注意事项利息收入根据合同规定的存、贷款利率，在时间比例的基础上确认；使用费收入按与其资产使用者签订的合同确定；对于金额较大、一次性收取的初始使用权转让收入，应跨期摊配于各相关期间；股利收入应在股东的收款权利确立时确认。4/23/20235214收入准则(王清刚)例：A、B两企业

32、达成协议，A公司允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费60万元，其中：提供家具、柜台等收费20万，其成本为18万；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30万，发生成本20万；提供后续服务收费10万元，发生成本5万元。假设款项在协议开始时一次付清。4/23/20235314收入准则(王清刚)（1）收到款项：借：银行存款60万 贷：预收账款 60万（2）在家具、柜台等的所有权转移时，确认20万的收入借：预收账款20万 贷：营业收入20万借：营业成本18万 贷：库存商品 18万4/23/20235414收入准则(王清刚)（3）在提供初始服务时，确认30万收入借：预收账款 30万 贷：营业收入 30万借：营业成本 20万 贷：银行存款等 20万（4）在提供后续服务时，确认收入10万元借：预收账款10万 贷：营业收入 10万借：营业成本5万 贷：银行存款等 5万4/23/20235514收入准则(王清刚)问题与讨论4/23/20235614收入准则(王清刚)