经济管理.ppt

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1、山东师范大学国际商学院山东师范大学国际商学院 刘丽娜刘丽娜公用邮箱：密码：123456课程性质介绍课程性质介绍纳税筹划的作用纳税筹划的作用（1 1）有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识）有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识（2 2）有利于提高企业的经营管理水平和会计水平）有利于提高企业的经营管理水平和会计水平（3 3）有利于给企业带来直接的经济利益）有利于给企业带来直接的经济利益（4 4）有利于充分发挥税收的经济杠杆作用）有利于充分发挥税收的经济杠杆作用（5 5）有利于国家不断完善税法和税收政策）有利于国家不断完善税法和税收政策最清楚的纳税：个人所得税最清楚的纳税：个人所得税一般而言，让人们感

2、到自己在纳税的就是个人所得税。城市的职工大多一般而言，让人们感到自己在纳税的就是个人所得税。城市的职工大多数人，只要你月收入达到了数人，只要你月收入达到了20002000元，都要交个人所得税。交这份税都觉元，都要交个人所得税。交这份税都觉得很心疼，自己交了多少税心里也很清楚。其实除了个人工资收入之外，得很心疼，自己交了多少税心里也很清楚。其实除了个人工资收入之外，个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利

3、息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等，都是需要缴纳个人所得税的定征税的其他所得等，都是需要缴纳个人所得税的 人人都是纳税人人人都是纳税人 人人都是纳税人人人都是纳税人最被忽视的纳税：日常消费纳税最被忽视的纳税：日常消费纳税早上起床第一件事，打开水龙头洗脸，这时候增值税的纳税行为已早上起床第一件事，打开水龙头洗脸，这时候增值税的纳税行为已经发生了。你用水，说明自来水公司在销售水，这个售价里就含有经发生了。你用水，说明自来水公司在销售水，这个售价里就含有增值税。自来水公司要向税务

4、局交纳所得税和增值税。只是由于我增值税。自来水公司要向税务局交纳所得税和增值税。只是由于我国在零售环节实行价税合一的标价方法，使人们在购买商品和劳务国在零售环节实行价税合一的标价方法，使人们在购买商品和劳务时意识不到你履行了纳税义务时意识不到你履行了纳税义务馒头税的税率为馒头税的税率为17%17%，买一块钱的馒头，包含了近，买一块钱的馒头，包含了近2 2毛钱的税。毛钱的税。几乎所有的纳税人都在梦想着运用纳税筹划的手段来几乎所有的纳税人都在梦想着运用纳税筹划的手段来为自己谋求最大的收益为自己谋求最大的收益！人人都是纳税人人人都是纳税人小河是某公司员工，小河是某公司员工，20092009年年2 2

5、月，工资月，工资24002400元，房帖元，房帖300300元，车贴元，车贴100100元与工元与工资一起发放，则小河资一起发放，则小河2 2月份工资总额为月份工资总额为28002800元，应纳税所得为元，应纳税所得为800800元，适用元，适用税率为税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525，应纳个税为，应纳个税为8008001010%-25=55%-25=55元，小河的实际元，小河的实际可支配收入为可支配收入为2800-300-100-55=23452800-300-100-55=2345元。若公司接送员工上下班，并为其元。若公司接送员工上下班，并为其提供住宿，不再发放房帖和车

6、贴，小河提供住宿，不再发放房帖和车贴，小河2 2月工资为月工资为24002400元，应纳税所得为元，应纳税所得为400400元，税率为元，税率为5%5%，个税为，个税为4004005%=205%=20，个人可支配收入为，个人可支配收入为23802380元。元。企业可通过提供假期旅游津贴、提供福利设施、免费午餐企业可通过提供假期旅游津贴、提供福利设施、免费午餐等进行个税筹划。等进行个税筹划。世界媒体大王鲁珀特世界媒体大王鲁珀特.默克多的新闻集团公司在英国从默克多的新闻集团公司在英国从19981998年至今已拥有年至今已拥有500500万数字用户，万数字用户，20002000年的整体电视运年的整体

7、电视运营利润达营利润达3 3亿英镑，在过去的亿英镑，在过去的1111年中，其营业利润达年中，其营业利润达1414亿亿英镑，然而令人惊讶的是，新闻集团公司向英国政府缴纳英镑，然而令人惊讶的是，新闻集团公司向英国政府缴纳的公司所得税净额几乎为零，并不是说新闻集团公司每年的公司所得税净额几乎为零，并不是说新闻集团公司每年应交公司所得税为零，而是说公司通过弥补以前年度亏损，应交公司所得税为零，而是说公司通过弥补以前年度亏损，使得总的所得税税负为零。看来鲁珀特使得总的所得税税负为零。看来鲁珀特.默克多不但是个默克多不但是个经营高手，而且还是纳税筹划的行家。经营高手，而且还是纳税筹划的行家。人人都是纳税人

8、人人都是纳税人某景观园林工程公司于某景观园林工程公司于20052005年注册成立，主要经营范围是绿化工程施工、年注册成立，主要经营范围是绿化工程施工、园林景观设计等业务，企业自身拥有建筑资质和林木、花卉种植基地等场园林景观设计等业务，企业自身拥有建筑资质和林木、花卉种植基地等场所，并在市区有一幢办公用房部分空余。所，并在市区有一幢办公用房部分空余。20102010年该园林工程公司主要发生年该园林工程公司主要发生业务如下：业务如下：1.1.为了扩大企业的经营需要，企业决定从为了扩大企业的经营需要，企业决定从20102010年开始通过与农村经济合作年开始通过与农村经济合作社签订社签订1010年土地

9、租用合同，并专门成立财务独立核算的种植分公司（而不年土地租用合同，并专门成立财务独立核算的种植分公司（而不是子公司）负责该种植基地的管理和销售。预计是子公司）负责该种植基地的管理和销售。预计20102010年该基地的销售花卉年该基地的销售花卉林木收入林木收入500500万元，种植成本和期间费用等支出合计万元，种植成本和期间费用等支出合计800800万元。万元。2.2.为了合理提高闲置固定资产的使用率，该企业和甲公司就市区一幢办公为了合理提高闲置固定资产的使用率，该企业和甲公司就市区一幢办公用房空余部分租赁达成为期用房空余部分租赁达成为期3 3年的租赁合同，租赁期限为年的租赁合同，租赁期限为20

10、102010年年1 1月月1 1日到日到20122012年年1212月月3131日，日，3 3年房屋租金共计年房屋租金共计300300万元，甲公司于万元，甲公司于20102010年年1212月月3131日前日前一次性支付给该园林工程公司。一次性支付给该园林工程公司。3.3.该园林工程公司承接市区某园林式会所的建设工程一项，负责会所的仿该园林工程公司承接市区某园林式会所的建设工程一项，负责会所的仿古建筑、自然山水、绿化景观等项目的施工，工程总造价古建筑、自然山水、绿化景观等项目的施工，工程总造价50005000万元，工程万元，工程总成本预计在总成本预计在40004000万元，施工时间为万元，施工

11、时间为20102010年年1 1月月1 1日到日到20112011年年6 6月月3030日。日。4.4.预计预计20102010年底之前会以企业名义向县福利院赠送现金慰问金年底之前会以企业名义向县福利院赠送现金慰问金1010万元。万元。5.20105.2010年为了缓解企业短期流动资金的不足，企业向内部职工集资借款年为了缓解企业短期流动资金的不足，企业向内部职工集资借款10001000万，约定借款期限万，约定借款期限20102010年年6 6月月1 1日到日到20102010年年1212月月3131日，约定还款方式为日，约定还款方式为到期一次性还本付息，利率约定为银行同期贷款利率到期一次性还本

12、付息，利率约定为银行同期贷款利率5%5%。假定假定20102010年企业预计会计利润总额为年企业预计会计利润总额为-100-100万元，无其他特别的所得税调整万元，无其他特别的所得税调整事项，以前年度为亏损。事项，以前年度为亏损。1 1、收入确认时点上的筹划。根据企业所得税法规定，以分期、收入确认时点上的筹划。根据企业所得税法规定，以分期确认收入可以让法定收入确认时间与实际收入时间一致或晚于确认收入可以让法定收入确认时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，如可以在租金、特许权使用的收取上先于合同实际收入时间，如可以在租金、特许权使用的收取上先于合同约定的期限，这样企业就能有较为充足的现金纳税

13、，并享受该约定的期限，这样企业就能有较为充足的现金纳税，并享受该笔资金差额的时间价值。笔资金差额的时间价值。2.2.收入金额上的筹划。根据企业所得税法规定，当企业当期收入金额上的筹划。根据企业所得税法规定，当企业当期属于免税时期或者属于亏损时期，对于委托销售、分期收款等属于免税时期或者属于亏损时期，对于委托销售、分期收款等可以提前确认收入的应提前全额确认，尽可能享受到免税待遇。可以提前确认收入的应提前全额确认，尽可能享受到免税待遇。（三）利用费用、支出进行筹划（三）利用费用、支出进行筹划1.1.工资费用的筹划。工资费用的筹划。企业实际发生的合理的职工工资薪金准予在税前企业实际发生的合理的职工工

14、资薪金准予在税前扣除。同时提高了相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除基扣除。同时提高了相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除基数。企业存在较好福利水平的时候，应把福利费用的支出改为工资形式发数。企业存在较好福利水平的时候，应把福利费用的支出改为工资形式发放，避免限额扣除。放，避免限额扣除。2.2.三项经费的筹划。企业所得税法规定业务招待费支出按照发生额的三项经费的筹划。企业所得税法规定业务招待费支出按照发生额的60%60%扣扣除，但最高不得超过当年销售收入的除，但最高不得超过当年销售收入的5 5。企业发生的符合条件的广告费和。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务

15、院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入销售收入15%15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，核算业务招待费时，企业应将会务费、差旅费等项目与业务招待费所以，核算业务招待费时，企业应将会务费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等列入业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等列入业务招待费。3.3.研发费用的筹划。企业所得税法规定企业开发新技术、新产研发费用的筹划。企业所得税法规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研

16、究开发费用，可以在计算应纳所得额时加品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳所得额时加计计150%150%扣除。企业应充分利用这一优惠政策，努力提高研发水扣除。企业应充分利用这一优惠政策，努力提高研发水平。平。4.4.固定资产折旧的筹划。企业所得税法规定除了特殊情况下可固定资产折旧的筹划。企业所得税法规定除了特殊情况下可以使用加速折旧，其他必须采用直线法。所以，当企业处于高以使用加速折旧，其他必须采用直线法。所以，当企业处于高盈利时期，可以考虑采用加速折旧和缩短固定资产的折旧年限盈利时期，可以考虑采用加速折旧和缩短固定资产的折旧年限来加大费用支出。来加大费用支出。5.5.利用环账损失的会计

17、处理方法进行所得税筹划。利用环账损失的会计处理方法进行所得税筹划。坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年仍然不能收回的应收年仍然不能收回的应收账款。所得税税法规定纳税人按财政部的规定提取的坏账账款。所得税税法规定纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经

18、主管税不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。务机关核定后，按当期实际发生数扣除。准备知识中国的主要税种中国的主要税种中国的主要税制中国的主要税制税收的含义和基本特征税收的含义和基本特征税收的产生发展税收的产生发展主要术语主要术语 税制要素税制要素 纳税人与负税人、扣缴义务人纳税人与负税人、扣缴义务人 免征额与起征额免征额与起征额我国现行的我国现行的税收分类及税种税收分类及税种1 1、流转税（在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收、流转税（在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的）：入征收的）：(1)(1)增值

19、税增值税(2)(2)消费税消费税(3)(3)营业税营业税(4)(4)关税关税(5)(5)资源税资源税(6)(6)农业税农业税(含农业特产税，含农业特产税，0505年取消年取消)(7)(7)牧业税（牧业税（0505年取消）。年取消）。2.2.所得税类（纳税人取得的利润或纯收入征收的）：所得税类（纳税人取得的利润或纯收入征收的）：(1)(1)企业所得税企业所得税 (2)(2)外外商投资企业和外国企业所得税商投资企业和外国企业所得税 (3)(3)个人所得税。个人所得税。3.3.财产税类（对纳税人拥有或使用的财产征收的）财产税类（对纳税人拥有或使用的财产征收的）(1)(1)房产税房产税 (2)(2)城

20、市房地城市房地产税产税 (3)(3)城镇土地使用税城镇土地使用税 (4)(4)车船使用税车船使用税 (5)(5)车船使用牌照税（车船使用牌照税（0707年取消）年取消）(6)(6)车辆购置税车辆购置税 (7)(7)契税契税 (8)(8)耕地占用税耕地占用税 (9)(9)船舶吨税船舶吨税 (10)(10)遗产税遗产税(未开未开征征)。4.4.行为税类（对特定行为或为达到特定目的而征收的）：（行为税类（对特定行为或为达到特定目的而征收的）：（1)1)城市维护建设城市维护建设税税 (2)(2)印花税印花税 (3)(3)固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 (4)(4)土地增值税土地增值税 (

21、5)(5)屠宰税屠宰税 (6)(6)证券交易税证券交易税(94(94年年)(7)(7)燃油税（燃油税（0909年）年）城市房地产税由产权所有人缴纳，纳税人包括房屋所有人、承典人、代管城市房地产税由产权所有人缴纳，纳税人包括房屋所有人、承典人、代管人和使用人。人和使用人。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入征收。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入征收。两税的最大区别是在于纳税人的不同，城市房地产税的适用范围仅限于外商两税的最大区别是在于纳税人的不同，城市房地产税的适用范围仅限于外商投资企业、外国企业和外国人，而且仅对房产征税。投资企业、外国企业和外国人，而且仅对

22、房产征税。耕地占用税是耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出我国国境的船舶船舶吨税是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出我国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。征收的用于航道设施建设的一种使用税。固定资产投资方向调节税是对法人和个人用于固定资产投资方向调节税是对法人和个人用于固定资产投资固定资产投资的各种资金征的各种资金征收的一种税。收的一种税

23、。税收的内涵与特征为了实现国家的职能（经济管理和提供公共服务），凭借为了实现国家的职能（经济管理和提供公共服务），凭借政治权力，依据法律无偿取得财政收入的基本形式。政治权力，依据法律无偿取得财政收入的基本形式。特征：特征：强制性：财政收入范围内的典型特征。强制性：财政收入范围内的典型特征。无偿性：权利和义务的非对称性无偿性：权利和义务的非对称性固定性：与提供的公共产品的内在价值对等固定性：与提供的公共产品的内在价值对等国家财政收入的主要形式1 1、收费、收费2 2、国债（依靠国家信用，与经济形式密切相关）、国债（依靠国家信用，与经济形式密切相关）3 3、利润上缴（）、利润上缴（）4 4、税收、

24、税收5 5、财政发行（发行货币，导致通货膨胀。美国宽松的货币政策）、财政发行（发行货币，导致通货膨胀。美国宽松的货币政策）6 6、罚款、罚款多数国家是依靠税收作为多数国家是依靠税收作为财政收入的主要取得形式，但中东国家税负很财政收入的主要取得形式，但中东国家税负很低，但财政收入很高。低，但财政收入很高。思考：税收与国债的区别（强制性，固定性，无偿性）思考：税收与国债的区别（强制性，固定性，无偿性）税收的产生和发展1 1、大致历程、大致历程夏商周时期的贡（实物税）、助（劳夏商周时期的贡（实物税）、助（劳役役税）、彻税）、彻鲁国的鲁国的“初税田初税田”（农业税）（农业税）农业税农业税直接税直接税2

25、0052005年我国取消年我国取消直接税直接税无法转嫁的，如工资薪金所得无法转嫁的，如工资薪金所得间接税间接税-较易转嫁，如各种商品税较易转嫁，如各种商品税税制结构变化：直接税税制结构变化：直接税-间接税间接税-直接税直接税我国目前处于第二、三个阶段的转化中，税种以所得税和流转税为我国目前处于第二、三个阶段的转化中，税种以所得税和流转税为主主工商税收入工商税收入税制要素1 1、纳税人、纳税人-纳税主体纳税主体自然人与法人（独资企业和合伙企业）自然人与法人（独资企业和合伙企业）有限纳税义务人与无限纳税义务人有限纳税义务人与无限纳税义务人有限与无限主要是从税收辐射的范围而言的，如在国内设立的三资企

26、有限与无限主要是从税收辐射的范围而言的，如在国内设立的三资企业或外商企业，属于我国的居民企业，在中国境内所得需纳税，在国业或外商企业，属于我国的居民企业，在中国境内所得需纳税，在国外所得也许纳税；而国外企业非居民企业在中国有所得即纳税，在国外所得也许纳税；而国外企业非居民企业在中国有所得即纳税，在国外的所得不用纳税。外的所得不用纳税。纳税人与负税人、扣缴义务人的区别纳税人与负税人、扣缴义务人的区别负税人主要是从税负转嫁角度而言，相对于名义纳税人，指实际负担负税人主要是从税负转嫁角度而言，相对于名义纳税人，指实际负担税的人。扣缴义务人主要是所在单位或银行。税的人。扣缴义务人主要是所在单位或银行。

27、税制要素2 2、征税对象、征税对象-课税对象课税对象-征税目的物征税目的物如香烟、酒、汽油等属于消费税的征税对象如香烟、酒、汽油等属于消费税的征税对象税目税目（香烟、酒、汽油）香烟、酒、汽油）o子目：具体征收对象，如烟丝、卷烟等子目：具体征收对象，如烟丝、卷烟等计税依据：以价格为计税依据的称为从价定税（为主）计税依据：以价格为计税依据的称为从价定税（为主）以销售量为计税依据的称为从量定税。以销售量为计税依据的称为从量定税。税制要素3 3、税率：、税率：比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率起征点与免征额的区别起征点与免征额的区别起征点为达到该点以上全额纳税。如我国规定买福利彩票中奖起

28、征点为达到该点以上全额纳税。如我国规定买福利彩票中奖1 1万元（以下）不用纳税，超过万元（以下）不用纳税，超过1 1万元全额纳税。万元全额纳税。免征额为超过该点超过部分纳税。如工资薪金所得超过免征额为超过该点超过部分纳税。如工资薪金所得超过20002000元元以上，超过部分纳税，而以上，超过部分纳税，而20002000元以下不纳税。元以下不纳税。2005-2006年度世界部分国家（地区）企业所得税税率表 国家（地区）企业所得税税率（国家（地区）企业所得税税率（%）国家（地区）企业所得税税率（）国家（地区）企业所得税税率（%）科威特科威特 55 55 阿根廷阿根廷 35 35 日本日本 39.5

29、39.5 印度印度 35 35 美国美国 39.339.3 约旦约旦 3535德国德国 38.9 38.9 老挝老挝 3535喀麦隆喀麦隆 38.5 38.5 卡塔尔卡塔尔 3535哥伦比亚哥伦比亚 38.5 38.5 西班牙西班牙 3535叙利亚叙利亚 38.5 38.5 苏丹苏丹 3535孟加拉国孟加拉国 37.5 37.5 突尼斯突尼斯 3535摩洛哥摩洛哥 37.3 37.3 也门也门 3535巴基斯坦巴基斯坦 36.6 36.6 赞比亚赞比亚 3535加拿大加拿大 36.1 36.1 法国法国 34.434.4 2005-2006年度世界部分国家（地区）企业所得税税率表国家（地区）企

30、业所得税税率（国家（地区）企业所得税税率（%）比利时比利时 34 34 中国香港中国香港 17.5 17.5 排名排名8888位位委内瑞拉委内瑞拉 34 34 中国澳门中国澳门 15.75 15.75 排名排名9292位位牙买加牙买加 33.33 33.33 摩纳哥摩纳哥 33.33 33.33 意大利意大利 33 33 新西兰新西兰 33 33 中国中国 33 33 排名排名2929位位菲律宾菲律宾 3232以色列以色列 31 31 尼日利亚尼日利亚 30.630.6卢森堡卢森堡 3030课时安排内容内容课时课时理论部分理论部分1515实务部分实务部分3030习题习题9 9复习复习3 3第一

31、编第一编 理论部分理论部分第一章 纳税筹划概述学习目标学习目标1 1掌握纳税筹划的概念、本质和特点掌握纳税筹划的概念、本质和特点2 2明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别3 3明确纳税筹划的分类、原则明确纳税筹划的分类、原则4 4理解纳税筹划的理解纳税筹划的起源和产生原因起源和产生原因第一节第一节 纳税筹划的概念和特点纳税筹划的概念和特点一、纳税筹划的概念一、纳税筹划的概念纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，及其政策和法律

32、规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。29二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 1 1合法性合法性 -只能在法律许可的范围内进行只能在法律许可的范围内进行 2 2预期性预期性是在对未来事项所做预测的基础上是在对未来事项所做预测的基础上 进行的事先规划进行的事先规划 3 3目的性目的性 低税负和税收减少低税负和税收减少 4 4收益性收益性 -取得税收收益取得税收收益 5 5专业性专业性 税务代理、税务咨询税务代理、税务咨询1 1、纳税义务具、纳税义务具有滞后性有滞后性2 2、税法规定具、税法规定

33、具有针对性有针对性30国际四大会计师事务所国际四大会计师事务所普华永道、德勤、安永、毕马威普华永道、德勤、安永、毕马威安达信安达信31三、纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避三、纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别税的区别 纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的。税、抗税、骗税等是违反税法的。税、抗税、骗税等是违反税法的。税、抗税、骗税等是违反税法的。违法行为较轻者，根据违法行为较轻者，根据

34、中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法（简称（简称征管法征管法）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，还要追究刑事责任。犯刑律的属于涉税犯罪，还要追究刑事责任。32（一）偷税（一）偷税 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。因此，偷税具有故意性、段以逃脱其纳税义务的行为。因此，偷税具有故意性、欺诈性、隐蔽性，使国家税收遭受严重的损失。欺诈性、隐蔽性，使国家税

35、收遭受严重的损失。33 征征管管法法第第6464条条规规定定，纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人编编造造虚虚假假计计税税依依据据的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，并并处以处以5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。征征管管法法第第6363条条规规定定，纳纳税税人人不不进进行行纳纳税税申申报报，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处以以不不缴缴或或者少缴税款的者少缴税款的50%50%以上以上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。34（二）欠税（二）欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税

36、期限而发生的欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为拖欠税款的行为。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。前者是纳税人、观原因造成的欠税，属非故意欠税。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，资扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，资金进行体外循环，并非没有钱，而是有钱不想按时缴、金进行体外循环，并非没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本不想缴；后者是由于确实无钱或没足额缴，甚至根本不想缴；后者是由于确实无钱或没足够的钱按期缴纳税款（原因有很多）。足够的钱按期

37、缴纳税款（原因有很多）。不论故意欠税还是非不论故意欠税还是非不论故意欠税还是非不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违故意欠税，都属于违故意欠税，都属于违故意欠税，都属于违反税法的行为。反税法的行为。反税法的行为。反税法的行为。35（三）抗税（三）抗税 以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依

38、法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，聚众闹事、威胁围攻税拒不执行税法规定缴纳税款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。庇上述违法行为的，也属于抗税行为。征管法征管法第第6767条规定，以暴力、威胁方法拒条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞

39、纳金，并处以拒缴税款缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款。倍以下的罚款。36（四）骗税（四）骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。这是一种

40、非常恶劣的违法行为。征管法第征管法第6666条规定，以假报出口或者其他欺骗手条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款的退税款，并处以骗取税款1 1倍以上倍以上5 5倍以下的罚款；倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期限内停止为其办理出税款的，税务机关可以在规定期限内停止为其办理出口退税。口退税。37（五）避税（五）避税 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直避税是纳税人在熟知税法及

41、其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。2 2避税的特征避税的特征 （1 1）非违法性。）非违法性。（2 2）策划性。）策划性。（3 3）权利性。运用税法赋予的权利保护既得利益）权利性。运用税法赋予的权利保护既得利益 （4 4）规范性。依据税法漏洞展开）规范性。依据税法漏洞展开处于合法和违法处于合法和违法的灰色地带的灰色地带38一、纳税筹划与税务代理、税务咨询一、纳税筹划与税务代理、税务咨询 （一）税务代理（一）税务代理

42、1 1、根据税法帮助纳税人履行其纳税义务的各项行为。、根据税法帮助纳税人履行其纳税义务的各项行为。2 2、根据税法负责代扣税收的行为、根据税法负责代扣税收的行为代扣代缴人代扣代缴人 代收代缴人代收代缴人（二）我国实行的是注册税务师税务代理（二）我国实行的是注册税务师税务代理第二节第二节 纳税筹划的起源与产生的原因纳税筹划的起源与产生的原因39在我国，在我国，从事税务代理业务的专业人员是注册税务师，可以从事税务代理业务的专业人员是注册税务师，可以从事下列范围内的业务代理：从事下列范围内的业务代理：（1 1）代理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。）代理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（2

43、 2）代理发票领购手续。）代理发票领购手续。（3 3）代理纳税申报或扣缴税款报告。）代理纳税申报或扣缴税款报告。（4 4）代理缴纳税款和申请减免税。）代理缴纳税款和申请减免税。（5 5）制作涉税文本。）制作涉税文本。（6 6）审查纳税情况。）审查纳税情况。可以概括为税可以概括为税务咨询、建账务咨询、建账建制、办理账建制、办理账务。与日本、务。与日本、韩国的税务代韩国的税务代理业务接近理业务接近。40在我国，在我国，注册税务师可以从事下列范围内的业务代理：注册税务师可以从事下列范围内的业务代理：（7 7）建账建制，办理账务。）建账建制，办理账务。（8 8）开展税务咨询、受聘税务顾问。）开展税务咨

44、询、受聘税务顾问。（9 9）申请税务行政复议以及行政诉讼。）申请税务行政复议以及行政诉讼。（1010）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。（1111）企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务。（1212）其他税务代理的业务。）其他税务代理的业务。注意：增值税专用发票的领购事宜不得由注册税务师注意：增值税专用发票的领购事宜不得由注册税务师代理，必须由纳税人亲自办理。代理，必须由纳税人亲自办理。41企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报税务师事务所接受委托

45、对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。税务机关对该项信息信任程度的一种业务。企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。税务机关对该项信息信任程度的一种业务。42（三）税务代理与税务咨询（三）税务代理与税务咨询 税务代理是

46、指代纳税人办理各项具体纳税事宜的行为。税务代理是指代纳税人办理各项具体纳税事宜的行为。税务咨询是指税务专家对纳税人提供税务方面的咨询行为。税务咨询是指税务专家对纳税人提供税务方面的咨询行为。我国不区分税务代理和税务咨询业务；我国不区分税务代理和税务咨询业务；德国明确区分两种业务德国明确区分两种业务43 二、纳税筹划产生的原因二、纳税筹划产生的原因 （一）国家间税收管辖权的差别（一）国家间税收管辖权的差别 税收管辖权是一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权是一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权包括：居民管辖权、公民管辖权和地域管辖税收管辖权包括：居民管辖权、公民管辖权和地域管辖

47、权。权。44 没有哪一个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以没有哪一个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充。一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充。1 1两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国纳税筹划。两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国纳税筹划。2 2两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国纳税筹划两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国纳税筹划 3 3两国同时行使居民管辖权所造成的跨国纳税筹划。两国同时行使居民管辖权所造成的跨国纳税筹划。各国确定居民身份的标准不同而产生税收管辖权的真空地带各国确定居民身份的标准不同而产生税收管

48、辖权的真空地带意愿标准意愿标准时间标准时间标准住所标准住所标准45例如，某跨国公司的制造公司在甲国，公司所得税税率为例如，某跨国公司的制造公司在甲国，公司所得税税率为3030，销售公司，销售公司在乙国，乙国的所得税税率为在乙国，乙国的所得税税率为3535。制造公司以。制造公司以10001000万美元的成本生产出万美元的成本生产出一批产品，设该产品批发的正常成本利润率为一批产品，设该产品批发的正常成本利润率为1O1O，正常的市场价格为，正常的市场价格为15001500万美元。在没有设立国际贸易公司的情况下，制造公司以万美元。在没有设立国际贸易公司的情况下，制造公司以11001100万美元万美元价

49、格批发给销售公司，其应缴纳价格批发给销售公司，其应缴纳3030万美元万美元 即（即（1100110010001000）3030 的所的所得税，销售公司需缴纳得税，销售公司需缴纳140140万美元万美元 即即1500150011001100）3535 的所得税，跨国的所得税，跨国公司总体所得税负为公司总体所得税负为170170万美元。现假设该跨国公司在巴哈马设立一国际贸万美元。现假设该跨国公司在巴哈马设立一国际贸易公司，制造公司通过该贸易公司将产品转批发给销售公司。在这种情况易公司，制造公司通过该贸易公司将产品转批发给销售公司。在这种情况下，制造公司仍然缴纳下，制造公司仍然缴纳3030万美元的所

50、得税。国际贸易公司的应纳税所得额万美元的所得税。国际贸易公司的应纳税所得额为为110110万美元万美元 即即11001100（1 11010）11001100，但由于巴哈马不征收任何所，但由于巴哈马不征收任何所得税，所以，该笔所得的税负为零。销售公司的所得税额为得税，所以，该笔所得的税负为零。销售公司的所得税额为101.5101.5万美元万美元 即即1500150012101210）3535，跨国公司总体税负为，跨国公司总体税负为131.5131.5万美元，比制造公司万美元，比制造公司直接向销售公司批发产品节税直接向销售公司批发产品节税38.538.5万美元。万美元。46（二）税收执法效果的差