最新增值税课件.pptx

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1、主要内容：第一节 征税范围、纳税人与税率 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税 期限和纳税地点 第四节 专用发票的使用和管理1第1页/共78页第一节 增值税概述一、增值税的含义 增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,以其取得的增值额为征税对象所征收的一种税。2应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为称为第2页/共78页 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子3购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值

2、税增值税=40增值税增值税=10060=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)第3页/共78页从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+MV+M，因此，我们把V+MV+M称为理论增值额。在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的法定增值额。4第4页/共78页二、增值税的分类(一)、分类标准：法定增值额的不同（二）、类型1 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。5第5页/共78页6 C+V+M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣

3、除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入外购原材料销售收入外购原材料第6页/共78页2 2、收入型增值税在计算法定增值额时，允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。7第7页/共78页8 C+V+M 折旧折旧增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期固定资产折旧）期固定资产折旧）外购原外购原材料材料扣除项目金额扣除项目金额第8页/共78页3、消费型增值税在计算法定增值额时，允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。9第9页/共78页三、增值税的特征三、增值税的特征1 1、征税范围广泛，税源充裕、征税范围广泛，税源充裕2 2、实行多阶段征

4、税，但不重复征税、实行多阶段征税，但不重复征税3 3、增值税属间接税，税负向前推移、增值税属间接税，税负向前推移4 4、增值税实行价外税，更体现增值税、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性（只有所得税是直接税）的间接性（只有所得税是直接税）10第10页/共78页11理解：增值税是价外税:以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。我国19941994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。第11页/共78页12以前价内税：以前价内税：现行价外税：现行价外税：税率为税率为14.514.5，销售额销售额10

5、0元元增值税：增值税：10014.5 10014.5=14.514.5元元不含增值税的价格为不含增值税的价格为85.585.5元（元（100 100 14.5 14.5）税负保持不变税负保持不变,税率设为税率设为X X，则则85.5X85.5X14.514.5，得，得X X1717。增值税：增值税：85.5 17 85.5 17 =14.514.5元元销售额销售额100元（含税），销售额元（含税），销售额85.585.5元（不含税）元（不含税）第12页/共78页第二节第二节 增值税的纳税义务人、征税增值税的纳税义务人、征税 范围及税率范围及税率13第13页/共78页一、增值税的纳税人 凡在我境

6、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。14第14页/共78页纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。15第15页/共78页16健全

7、健全会计核算制度会计核算制度健全与否健全与否纳税人的生纳税人的生产经营规模产经营规模非商业非商业企业企业商业企商业企业业年销售额年销售额5050万元万元一般纳税人一般纳税人年销售额年销售额 50万元万元小规模纳税小规模纳税人人and年销售额8080万年销售额年销售额 8080万万一般纳税人一般纳税人小规模纳税小规模纳税人人 不健全不健全第16页/共78页一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票可以开具专用发票有权向销售方索取专用发票有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续健全财务核算制度准确地核算应纳税额按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况17第17

8、页/共78页三、增值税的征税范围所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：（1 1）销售或进口货物（2 2）提供加工、修理修配劳务 （3 3）特殊项目（4 4）视同销售货物行为 （5 5）混合销售行为 （6 6）兼营非应税劳务行为18第18页/共78页 19销销售售货物发生转移货物发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生有偿转移货物所有权发生有偿转移因此，若完全按字典上销售的含义来因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。征税，则易形成偷税漏税的空间。第19页/共78页四、视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列8 8种

9、行为，视同销售货物，征收增值税：（1 1）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；20第20页/共78页（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。21第21页/共78页五、增值税的税率 增值税采用比例税率，具体为：1 1基本税率

10、（1717）绝大多数货物和应税劳务，税率为1717。2 2低税率（1313）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为1313。（1 1）粮食、食用植物油；（2 2）暖气、冷气 、热水 煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；22第22页/共78页（3 3）图书、报纸、杂志；（4 4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（5 5）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；（6 6）国务院规定的其他货物。23第23页/共78页3 3征收率（44或6,6,自20092009年1 1月1 1日起，全部执行 3 3的征收率）4 4兼营不同税率 纳税

11、人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。5 5出口货物 适用零税率。24第24页/共78页 第三节 增值税的计算25 一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 三、三、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算四、出口退税的计算四、出口退税的计算包包括括第25页/共78页一、一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：采用“购进扣税法”，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额（二）销项税额的计算 销项税额：是指纳税

12、人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。计算公式：销项税额销售额税率26第26页/共78页27第27页/共78页28销货方名称：销货方名称：购货方名称：购货方名称：货物名称货物名称货物单价货物单价P P（不含税单价）（不含税单价）销售数量销售数量Q Q销售额销售额 PQPQ（不含税销售额）（不含税销售额）税额税额 PQtPQt含税销售额含税销售额 PQ PQt增值税专用发票（例）增值税专用发票（例）第28页/共78页例1：纳税人甲销售花生油给乙29甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313

13、130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即销项税额即销项税额第29页/共78页例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元30甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？销项税额销项税额？第30页/共78页销售额的确定销售额的确定销售售额是指是指纳税人税人销售售货物或物或应税税劳务向向购买方方所收取的全部价款和所收取的全部价款和价外价外费用用（也包括（也包括应税消税消费品的消品的消费税税金）。税税金）。一般不包括一般不包括向向购买方收取的增方收取的增值税税销项税税额；受；受托加工托加工

14、应征消征消费税的消税的消费品所代扣代品所代扣代缴的消的消费税税税税额；符合条件的代；符合条件的代垫运运费。特殊特殊规定：定：（1）折扣折扣销售售（2）包装物押金包装物押金（3）以旧以旧换新新（4）还本本销售售（5）以物易物以物易物（6）销售用售用过的固定的固定资产（7）视同同销售行售行为销售售额的的调整整顺序序（8）含税含税销售售额的的换算算31第31页/共78页价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）32第32页/共78页注33逾期包装物押金价外费用零售收入普通发票上注明的销售额均为含税收入第33页/共

15、78页（1 1）折扣折扣销售销售折扣折扣销售售是指是指销货方在方在销售售货物或物或应税税劳务时，给予予购货方的价格方的价格优惠。惠。如如销售售额和折扣和折扣额在同一在同一发票上注明，可按折票上注明，可按折扣后的扣后的销售售额征税；如将折扣征税；如将折扣额另开另开发票，票，则不得扣除。不得扣除。注意注意折扣折扣销售售与与销售折扣售折扣、销售折售折让在确定在确定销售售额时的区的区别：销售折扣（售后返利）一般不得从售折扣（售后返利）一般不得从销售售额中中扣除扣除 销售折售折让(售后售后问题商品的商品的补偿）可按折）可按折让后的后的销售售额计税税34第34页/共78页（2 2）包装物押金包装物押金纳税

16、人税人为销售售货物出租包装物收取的押金，物出租包装物收取的押金，单独独计帐的，不并入的，不并入销售售额；因；因逾期未收回的，逾期未收回的，应并入并入销售售额。注意包装物押金属于含税收入，需。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不算成不含税价再并入含税价再并入销售售额。对销售除黄酒、啤酒外的酒售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均品而收取的包装物押金，均应并入当期并入当期销售售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行行处理。理。35第35页/共78页（3 3）以旧换新以旧换新纳税人采取以旧税人采取以旧换新方式新方式销售售货物的物的应按新按新货物的同期物

17、的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得扣减旧，不得扣减旧货物的收物的收购价格。价格。36第36页/共78页（4 4）还本销售还本销售实际上是一种以提供上是一种以提供货物物换取全部取全部资金并不支付利息的融金并不支付利息的融资方法。方法。纳税人采取此种税人采取此种销售方式售方式销售售货物，不得从物，不得从销售售额中扣除中扣除还本支出。本支出。37第37页/共78页（5 5）以物易物以物易物双方都双方都应作正常的作正常的购销处理，即以各自理，即以各自发出的出的货物核算物核算销售售额并并计算算应纳或或应扣的增扣的增值税税税税额。38第38页/共78页39（6 6）销销售用过的固定资产售用过的固定

18、资产单位或个体位或个体经营者者销售自己所使用售自己所使用过的的游艇、游艇、摩托摩托车和和应征消征消费税的税的汽汽车，无，无论销售者是售者是否属于一般否属于一般纳税人，售价超税人，售价超过原原值的，一律的，一律按按简易易办法依照法依照4%的征收率减半征收增的征收率减半征收增值税；税；售价未超售价未超过原原值的，免征增的，免征增值税。税。销售自己使用售自己使用过的的应税固定税固定资产依照依照4%的征的征收率减半征收增收率减半征收增值税；税；销售自己使用售自己使用过的的其其他固定他固定资产，暂免征收增免征收增值税。税。应税固定税固定资产必必须同同时符合三个条件：符合三个条件：1、属于企、属于企业固定

19、固定资产目目录；2、确已使用、确已使用过；3、售价超、售价超过其原其原值。第39页/共78页（7 7）视同销售行为销售额的调整顺视同销售行为销售额的调整顺序序按按纳税人当月同税人当月同类货物的平均物的平均销售价格售价格按按纳税人近期同税人近期同类货物的平均物的平均销售价格售价格按按组成成计税价格税价格如不同如不同时征消征消费税税销售售额=成本成本(1+成本利成本利润率率)如同如同时征消征消费税税销售售额=成本成本(1+成本利成本利润率率)+消消费税税成本利成本利润率率应按消按消费税有关税有关规定确定（定确定（5%-10%）40第40页/共78页（8 8）含税销售额的换算含税销售额的换算 不含税

20、不含税销售售额=含税含税销售售额/（1+增增值税税率或征收率）税税率或征收率）例例题1 某商某商场被被认定定为增增值税一般税一般纳税人，税人，该商商场当当月价税合月价税合计销售收入售收入为234000元，其不含税元，其不含税销售售额应为：234 000/（1+17%）=200 000（元）（元）注意注意:向向购买方收取的价外方收取的价外费用用应视为含税收入含税收入,在征在征税税时换算成不含税收入再并入算成不含税收入再并入销售售额;总结:需要需要进行行销售售额换算的情形有算的情形有:(1)价税合价税合计金金额;(2)商商业企企业零售价零售价;(3)普通普通发票上注明的票上注明的销售售额;(4)价

21、外价外费用用41第41页/共78页42（3 3）视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1 1成本利润率）第42页/共78页43属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：（该货物实行从量定额征收消费税）：组成计税价格=成本（1 1成本利润率）+消费税税额（该货物实行从价定率征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）1-1-消费税税率消费税税率第4

22、3页/共78页公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定为1010。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。44第44页/共78页（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其进项税额）45第45页/共78页46（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（1 1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票

23、上注明的增值税额；（2 2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 。第46页/共78页47 以下业务特殊处理，允许按规定扣除：（3 3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和1313的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：从20022002年1 1月1 1日起，扣除率调整为1313）准予抵扣的进项税额买价扣除率第47页/共78页48（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1 1）购进固定资产；(注：东北老工业基地正试点允许抵扣，20092009年开始，在全国大部分

24、地区执行消费型增值税）（2 2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5 5）非正常损失的购进货物；第48页/共78页49（6 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（7 7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7、时间“当期”的界定公式中的“当期”，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进

25、项税额。第49页/共78页50 在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税额；只有在规定时间内发生的进项税额才可在当期抵扣。销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税额的时间，具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；第50页/共78页51（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天：（4 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单

26、的当天：（6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（7 7）纳税人发生视同销售货物行为中除了“代销”以外的其余6 6种行为，为货物移送的当天。（8 8）进口货物，为报关进口的当天。第51页/共78页52进项税额申报抵扣的时间:按以下规定执行：（1 1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。（2 2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额。（3 3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用

27、支付后，才能申报抵扣进项税额。第52页/共78页538 8、当期销项税额小于当期进项税额的处理 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。9 9、进项税额转出 如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税额中扣减。第53页/共78页54例1 1某电子企业为增值税一般纳税人，20132013年2 2月发生下列经济业务：（1 1）销售A A产品5050台，不含税单价80008000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购

28、买方。截止月底，购买方尚未提货。（销项）（2 2）交2020台新试制的B B产品分配给投资者，单位成本为60006000元。该产品尚未投放市场。（销项）（3 3）单位内部基本建设领用甲材料10001000公斤。每公斤单位成本为5050元。第54页/共78页55（4 4）改扩建单位幼儿园领用甲材料200200公斤。每公斤单位成本为5050元，同时领用A A产品5 5台。（5 5）当月丢失库存乙材料800800公斤，每公斤单位成本为2020元。作待处理财产损溢处理。（6 6）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为7000070000元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均

29、为1717，税务局核定的B B产品成本利润率为1010。第55页/共78页56要求：（1 1）计算当月销项税额;（2 2）计算当月可抵扣进项税额;（3 3）计算当月应缴增值税税额.第56页/共78页解：（1 1）销项税额=50800017%=50800017%+6000+6000（1+10%1+10%）2017%2017%+5800017%+5800017%=97240=97240（元）(2)(2)当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额=70000-10005017%=70000-10005017%-2005017%-2005017%-8002017%8002017%=5708057080（元

30、）（3 3）增值税=97240-57080=40160=97240-57080=40160（元）57第57页/共78页58例2 2、某纺织厂为增值税一般纳税人，3 3月份发生如下业务：（1 1）销售棉布取得收入5000050000元（不含税），销售针织品取得收入8000080000元（不含税）。（2 2）销售应税货物取得价外费用收入2340023400元。（3 3）馈赠某小学针织品6060套，此类产品的市场销售价格为117117元/套（含税）。（4 4）本月购进货物8000080000元，其中增值税专用发票注明增值税额为1360013600元。（5 5）企业向棉农收购棉花买价为15000150

31、00元。请计算该企业应纳增值税额。第58页/共78页59分析：（1 1）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售额作为计税依据。（2 2）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为不含税的，然后再并入销售额中计算销项税额。（3 3）“馈赠”，属于视同销售货物应计算销项税额，参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含税销售额要换算为不含税的。（4 4）当期购进货物，取得了增值税专用发票，因此，其进项税额准予抵扣。（5 5）属于购进免税农产品 ，准予抵扣进项税额。第59页/共78页销项税额(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6011760117（1 11

32、717）)17)172652026520（元）进项税额1360013600150001315000131555015550（元）应纳税额265202652015550155501097010970（元）60第60页/共78页 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：增值税销售额征收率销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额 的销售额的确定一致，都是不含税的。61第61页/共78页例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为1030010300元（含税）。请计算该企

33、业应缴纳的增值税。分析：商业企业属于小规模纳税人，适用3 3的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。增值税 10300/10300/（1 13 3）33300300（元）62第62页/共78页三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税 应纳增值税组成计税价格税率（所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。）63第63页/共78页64例题（进口）例题（进口）（1 1）某进出口企业当月进口一台机器设备某进出口企业当

34、月进口一台机器设备,关税完关税完税价格税价格5 5万元，已纳关税万元，已纳关税2 2万元；万元；（2）进口一批原材料，关税完税价格进口一批原材料，关税完税价格1010万元，已纳万元，已纳关税关税4 4万元；万元；（3）同期销售产品取得不含税销售额同期销售产品取得不含税销售额1515万元万元解：解：1 1、进口应纳增值税额、进口应纳增值税额 =（5+2)17%+(10+4)17%=3.575+2)17%+(10+4)17%=3.57（万元）（万元）2 2、当期应纳增值税额、当期应纳增值税额=1517%-3.57=1517%-3.57=-1.02-1.02（万（万元）元）第64页/共78页练习题：

35、1、某进出口公司当月进口办公设备10001000台，每台进口完税价格为1 1万元，关税为15001500元。当月以每台2.52.5万元的含税价格售出600600台，本公司自用5050台，为全运会赠送1010台。请计算该公司当月应缴纳的增值税。65第65页/共78页66解1 1：（1 1）该公司进口设备应缴纳的增值税（进项税额增值税（100001000015001500）100017100017195.5195.5（万元）（2 2）为全运会赠送视同销售货物，应计算销项税额销项税额（6006001010）25000/25000/（1 11717）1717221.58221.58（万元）（3 3）将

36、进口的办公设备自用，为购进固定资产，其进项税额不能抵扣，应从当期发生的进项税额中扣减。应扣减的进项税额（100001000015001500）501750179.789.78（万元）（4 4）该公司当月应缴纳的增值税应纳增值税221.58221.58（195.5195.59.789.78）35.8635.86（万元）第66页/共78页第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一、增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间,是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（1 1）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物

37、是否发出，均为收讫销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；67第67页/共78页采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；68第68页/共78页销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（2 2）纳税人发生视同销售货物行为中除了“代销”以外的其余6 6种行为，为货物移送的当天。（3 3）进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。69第69页/共78页二、纳

38、税期限 增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。按期纳税的，分别为1 1日、3 3日、5 5日、1010日、1515日或者1 1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。70第70页/共78页纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税；以1 1日、3 3日、5 5日、1010日或者1515日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月1 1日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起1515日内缴纳税款。进口货物及其物品的增值税连同关税一并

39、由海关代征。71第71页/共78页三、纳税地点:增值税的纳税地点具体分以下4 4种情况：（1 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。72第72页/共78页（2 2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关

40、申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。73第73页/共78页（3 3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（4 4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。74第74页/共78页第四节 专用发票的使用和管理一、专用发票的开具时限 纳税人应当在发生纳税义务的同时开具专用发票，开具专用发票的时限根据结算方式的不同具体为：（1 1）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天

41、。（2 2）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。（3 3）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。75第75页/共78页（4 4）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。（5 5）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。（6 6）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。（7 7）将货物分配给股东，为货物移送的当天。76第76页/共78页77本章学习重点及课堂练习本章学习重点及课堂练习学学习重点：重点：1.如何理解增如何理解增值额的界定？的界定？2.我国我国对增增值税的征收范税的征收范围有哪些特殊有哪些特殊规定？定？3.如何区分小如何区分小规模模纳税人与一般税人与一般纳税人？税人？4.增增值税的税的计算。算。5.关于特殊关于特殊销售行售行为销售售额的确定。的确定。6.不允不允许抵扣的抵扣的进项税税额有哪些？有哪些？第77页/共78页感谢您的观看！第78页/共78页