第8章_无形资产及其他资产.pptx

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1、INTANGIBLE ASSETSChapter 8无形资产和其他资产无形资产和其他资产8中中 Intermediate Accounting一、无形资产的性质与分类一、无形资产的性质与分类 （一）无形资产的性质（一）无形资产的性质 无形资产，是指无形资产，是指企业拥有或者控制企业拥有或者控制的的没有实物形态没有实物形态的的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用

2、于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。业或其他权利和义务中转移或者分离。可辨认性标准可辨认性标准第一节第一节 无形资产无形资产 （二）无形资产的主要特征（二）无形资产的主要特征 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产u不具有实物形态不具有实物形态u为企业使用而非出售的资产为企业使用而非出售的资产u提供未来收益具有不确定性提供未来收益具有不确定性u属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 1.1.按使用寿

3、命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产；使用寿命有限的无形资产； 使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产资产 2.2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。及投资者投入的无形资产等。3.按无形资产是否可辨认按无形资产是否可辨认 可辨认无形资产；不可辨认无形资产可辨认无形资产；不可辨认无形资产 我国我国企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产主要包括主要包括专利权、专利权、著作权、特许权、商标权、专有技术和土地使用权等。著作权、特许权、商标权、专有技术和土地使用权等。4.按

4、照有无法律保护按照有无法律保护 法定的无形资产；收益性无形资产法定的无形资产；收益性无形资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产二、无形资产的确认和计量二、无形资产的确认和计量（一）无形资产的确认条件（一）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。属于本章所指无形资产。n会计准则会计准则外购的无形资产应确认外购的无形资产应确认自创的无形资产通

5、常不应确认自创的无形资产通常不应确认自创商誉自创商誉内部产生的品牌内部产生的品牌报刊名报刊名 研究与开发项目处理研究与开发项目处理 研究阶段的支出不予确认研究阶段的支出不予确认符合条件的开发阶段支出可以确认符合条件的开发阶段支出可以确认不符合条件的开发阶段支出不予确认不符合条件的开发阶段支出不予确认6无形资产无形资产专利权专利权商标权商标权土地使用权土地使用权版权版权非专利技术非专利技术特许经营权特许经营权n无形资产内容无形资产内容p专利权专利权发明专利（发明专利（2020年）年）实用新型和外观设计（实用新型和外观设计（1010年）年）注意自创专利权的研究与开发支出处理注意自创专利权的研究与开

6、发支出处理p商标权商标权注册商标法定年限注册商标法定年限1010年，可续展年，可续展 内部产生的品牌、报刊名等自创商标权不确认为无形资产内部产生的品牌、报刊名等自创商标权不确认为无形资产p土地使用权土地使用权企业可依法取得土地使用权，在一定期间内对国有土地企业可依法取得土地使用权，在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。享有开发、利用、经营的权利。企业以政府补助方式无偿取得的土地使用权，应按公允企业以政府补助方式无偿取得的土地使用权，应按公允价值或价值或名义金额名义金额计量。计量。企业如果改变用途将取得的土地使用权对外出租或对外企业如果改变用途将取得的土地使用权对外出租或对外投资时，

7、应将其账面价值转为投资性房地产核算。投资时，应将其账面价值转为投资性房地产核算。房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造出售的房屋房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造出售的房屋建筑物的，其支付土地使用权的价款应作为建造商品房屋建建筑物的，其支付土地使用权的价款应作为建造商品房屋建筑物的成本，计入产品开发成本。筑物的成本，计入产品开发成本。p 版权版权版权也称著作权，是指著作权人对其创作的文学、科学版权也称著作权，是指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。外购的著作权确认为无形资产。外购的著作权确认为无形资

8、产。p非专利技术非专利技术经济性、机密性、动态性经济性、机密性、动态性不受法律保护不受法律保护购买时确认为无形资产购买时确认为无形资产自行研发的非专利技术自行研发的非专利技术研究阶段发生的支出，不确认研究阶段发生的支出，不确认符合条件的开发支出应确认为符合条件的开发支出应确认为无形资产无形资产p特许经营权（专营权）特许经营权（专营权）企业由政府机构授权享有的，在特定地区经营或销企业由政府机构授权享有的，在特定地区经营或销售特定商品的权利，如烟草专卖、烟花爆竹销售售特定商品的权利，如烟草专卖、烟花爆竹销售依据合同或协议，一家企业授予另一家企业有限期依据合同或协议，一家企业授予另一家企业有限期或无

9、限期使用其商标、商号、产品、技术秘密、经营或无限期使用其商标、商号、产品、技术秘密、经营模式等的权利，如各种连锁店。模式等的权利，如各种连锁店。（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？1.外购无形资产外购无形资产 外购无形资产的成本，包括外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的

10、其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值以购买价款的现值为基为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化的应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。以外，应当在信用期间内计入当期损益。购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：

11、银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款2.自行开发无形资产自行开发无形资产 先通过先通过“研发支出研发支出”，核算在无形资产研发过程中发生的，核算在无形资产研发过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。各项支出，包括费用化支出和资本化支出。 当研发完成，将当研发完成，将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”中的金额转中的金额转入入“无形资产无形资产”，作为无形资产的成本。而，作为无形资产的成本。而“研发支出研发支出费费用化支出用化支出”，转入，转入“管理费用管理费用”

12、，扣减当期损益。，扣减当期损益。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产第九条规定，第九条规定， 企业内企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：能确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产

13、生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。自行自行开发开发无形无形资产资产满足满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时 借：

14、研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不满足不满足无形资产无形资产准则规定的资本化条件的支出：准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化

15、支出 【例题例题】东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100100万元、直接参与开发人员的工资费用万元、直接参与开发人员的工资费用200200万元，开发过程中万元，开发过程中符合资本化条件的费用符合资本化条件的费用1 0001 000万元；依法取得专利权时发生万元；依法取得专利权时发生了注册费了注册费200200万元、律师费万元、律师费1010万元。万元。 （1 1）研究阶段发生支出）研究阶段发生支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3

16、000 0003 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 0002 000 000（2 2）研究阶段发生的支出在期末结转）研究阶段发生的支出在期末结转 借：管理费用借：管理费用 3 000 0003 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 0003 000 000（3 3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出10001000万万 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000

17、0001 000 000（4 4）申请专利时发生的注册费和律师费共计）申请专利时发生的注册费和律师费共计210210万万 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 210 000210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000210 000（5 5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产）研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产借：无形资产 12 100 00012 100 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 12 100 00012 100 0003. 投资者投入无形资产投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值投入的无形资产按投

18、资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。（不公允的除外）。借：无形资产 贷：股本/实收资本 资本公积股本溢价 资本溢价 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 举例：举例：A有限责任公司收到投资者有限责任公司收到投资者B企业投入的非专利技术一企业投入的非专利技术一项，双方确认的价值为项，双方确认的价值为60000元，元，B投资者占投资者占A公司注册资本公司注册资本的份额为的份额为40000元。元。A编制会计分录：编制会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 4000040000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20

19、00020000三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销 无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项资产无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项资产期间内应以成本减去期间内应以成本减去累计摊销额累计摊销额和累计减值损失后的余和累计减值损失后的余额计量。额计量。 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其是估计其使用寿命使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。对于使用寿命不确定的

20、无形资产不需要摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。资产使用寿命结束时很可能存在。摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无企业选择的

21、无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。形资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许经营权，应采用产量法进行摊销。制的特许经营权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使

22、用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理借：管理费用借：管理费用/ /其他业务成本其他业务成本/ /制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复

23、核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产的减值四、无形资产的减值减值的判断减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值无形资产的可收回金额低于帐面价值可收回金额的可收回金额的估计估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处减值的账务处理理可收回可收回金额账面价值：金额账面

24、价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可将账面价值减至可收回金额收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产的处置和报废五、无形资产的处置和报废无形资产预期无形资产预期不能为企业带不能为企业带来经济利益的，来经济利益的，应将该无形资应将该无形资产的账面价值产的账面价值予以转销。予以转销。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产企业出售无

25、形企业出售无形资产，应当将资产，应当将取得的价款与取得的价款与该无形资产账该无形资产账面价值的差额面价值的差额计入当期损益。计入当期损益。借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（差额，贷方为营业外收入）营业外支出（差额，贷方为营业外收入） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得无形资产出租无形资产出租借：其他业务成本借：其他业务成本 借：银行存款借：银行存款 贷：累计摊销贷：累计摊销 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 【例题例题】甲股份有限公司甲股份有限公司20082008年至年至20142014年无

26、形资产业务有年无形资产业务有关的资料如下：关的资料如下：（1 1）20082008年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300300万元购入一项无形资万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为1010年年。（2 2）20122012年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3 3）20132013年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该

27、无形资产的可收回金额为129.8129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。限不变。（4 4）20142014年年4 4月月1 1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款130130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 （1 1）20082008年年1212月月1 1日购入无形资产日购入无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000

28、000 3 000 000 借：管理费用借：管理费用 25 00025 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 00025 000（2 2）20092009年年20102010年，每年摊销无形资产的价值年，每年摊销无形资产的价值 借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 000300 000（3 3）20122012年年1212月月3131日，判断无形资产是否发生了减值日，判断无形资产是否发生了减值 20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 300300300/10300/101/121/12300/1

29、0300/104 4177.5177.5万万 无形资产可收回金额为无形资产可收回金额为1 420 0001 420 000元元 无形资产减值无形资产减值1 775 0001 775 0001 420 0001 420 000355 000 355 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 355 000 355 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 355 000 355 000 （4 4）20132013年年1212月月3131日日 20132013年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额142 /142 /（12125 51111）12122424万万 借：管理费用借：管理费用 2

30、40 000240 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 240 000 240 000 2013 2013年年1212月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值1421422424118118万万 20132013年年1212月月3131日，无形资产的可收回金额为日，无形资产的可收回金额为1 298 0001 298 000元元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（5 5）20142014年年3 3月月3131日，摊销无形资产日，摊销无形资产 1 1月至月至3 3月，摊销额月，摊销额118/118/（12124 41111）

31、3 36 6万万 借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 60 000 60 000 20142014年年3 3月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 1181186 6112112万万（6 6）20142014年年4 4月月1 1日，出售无形资产日，出售无形资产 借：银行存款借：银行存款 1 300 0001 300 000 累计摊销累计摊销 1 525 0001 525 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 355 000355 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 000 0003 000 000 营业外收入营业外收入 180

32、000 180 000 28 第二节第二节 商誉商誉一、一、 商誉的概念商誉的概念p商誉是商誉是企业拥有的获取超额利润的能力。企业拥有的获取超额利润的能力。p形成商誉的因素形成商誉的因素优越的地理位置优越的地理位置悠久的经营历史悠久的经营历史良好的客户资源良好的客户资源先进的管理水平先进的管理水平独特的企业文化独特的企业文化特殊的生产工艺或技术特殊的生产工艺或技术较高的企业知名度等等较高的企业知名度等等29p商誉特点商誉特点商誉与企业作为同一整体、不能单独存在，无法单独辨认；商誉与企业作为同一整体、不能单独存在，无法单独辨认；商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性；商誉所具有的超额获利能力有

33、很大的不确定性；商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量；二、商誉的确认和计量二、商誉的确认和计量（一）商誉的初始计量（一）商誉的初始计量 企业自创的商誉不予确认，只有外购的商誉才能确认。企业自创的商誉不予确认，只有外购的商誉才能确认。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并：商誉是非同：商誉是非同一控制下一控制下“企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额资产公允价值的差额”。 以合并方式为基础，只有在吸收合并、控股合并下才产生以合并方式为基础

34、，只有在吸收合并、控股合并下才产生商誉确认问题。商誉确认问题。 被收购企业净资产的公允价值总额被收购企业净资产的公允价值总额被收购企业有形资产与可辨认无形资产的公允市价总和被收购企业有形资产与可辨认无形资产的公允市价总和被收购企业负债的公允价格被收购企业或有负债的公允被收购企业负债的公允价格被收购企业或有负债的公允价格价格商誉购买企业实际支付的价款商誉购买企业实际支付的价款被购企业可辨认净资产被购企业可辨认净资产的公允价值总额的公允价值总额购买企业所享有的股权比例购买企业所享有的股权比例 （一）吸收合并（一）吸收合并 在这种合并方式下，合并方获取了被合并方全部资产的控在这种合并方式下，合并方获

35、取了被合并方全部资产的控制权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。一般情况制权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。一般情况下，当合并成本大于被合并方权益价值即溢价支付时，被合并下，当合并成本大于被合并方权益价值即溢价支付时，被合并方股东才愿意接受合并。因此，商誉本身即是企业合并成本在方股东才愿意接受合并。因此，商誉本身即是企业合并成本在取得被合并方可辨认资产、负债之间分配后的剩余价值。取得被合并方可辨认资产、负债之间分配后的剩余价值。会计分录：会计分录：借：有关资产账户（被合并方资产的公允价值）借：有关资产账户（被合并方资产的公允价值） 商誉（借方差额）商誉（借方差额） 贷：有关的负

36、债账户（被合并方负债的公允价值）贷：有关的负债账户（被合并方负债的公允价值） 银行存款等（支付的合并成本）银行存款等（支付的合并成本） 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）（二）控股合并（二）控股合并 在台并股权少于在台并股权少于100的情况下，被合并企业存在控制的情况下，被合并企业存在控制方股东（即合并方企业），同时还存在非控制方（亦称少数方股东（即合并方企业），同时还存在非控制方（亦称少数股东）。对于控制股东和非控制股东在对该被合并企业的可股东）。对于控制股东和非控制股东在对该被合并企业的可辨认净资产与商誉应按照持股比率进行分配。辨认净资产与商誉应按照持股比率进行分配。 甲公司于甲

37、公司于20132013年年6 6月月3030日取得乙公司日取得乙公司6060的股权。合并中，的股权。合并中，甲公司以一项无形资产作为对价，该无形资产的账面价值为甲公司以一项无形资产作为对价，该无形资产的账面价值为28002800万，公允价值为万，公允价值为42004200万，另支付银行存款万，另支付银行存款800800万。合并万。合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日乙公司可辨认净资产公允价值为54805480万元。甲公司和乙公万元。甲公司和乙公司为非同一控制下的企业合并。司为非同一控制下的企业合并。 分析：本例中甲公司和乙公司属于非同一控制下的企业合分析：本例中甲公司和乙公司属于非同一控制下的

38、企业合并，甲公司对于企业合并形成的对乙公司的长期股权投资，并，甲公司对于企业合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。商誉应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。商誉17120 000（50000000-54 800 00060）包含在长期股权投资）包含在长期股权投资50 000 000之中，之中，而商誉只有在合并财务报表中才单独确而商誉只有在合并财务报表中才单独确认。认。甲公司在合并日应进行的账务处理是：甲公司在合并日应进行的账务处理是： 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 28 000 000 银行存款银行存

39、款 8 000 000 营业外收入营业外收入 14 000 000 （二）商誉的摊销（二）商誉的摊销p商誉摊销的处理方法商誉摊销的处理方法商誉立即注销法商誉立即注销法商誉系统摊销法商誉系统摊销法 商誉永久保留法（中国）商誉永久保留法（中国） 外购商誉不予摊销外购商誉不予摊销 年终进行减值测试年终进行减值测试 商誉减值损失，不得在以后会计期间转回商誉减值损失，不得在以后会计期间转回 （三）商誉的减值（三）商誉的减值1.1.商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。在每年年度终

40、了进行减值测试。鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。额进行减值测试。 为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉为了资产

41、减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应当自购买日起按照合理的方法分摊至的账面价值，企业应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。摊至相关的资产组组合。 如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应应当按照下列步骤处理当按照下列步骤处理：对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损可收回金额，并与

42、相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值这些相关资产组或者资产组组合的账面价值( (包括所分摊的包括所分摊的商誉的账面价值部分商誉的账面价值部分) )与其可收回金额，如相关资产组或者与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。的减值损失。 2022-3-1236 2.2.商誉减值测试的方法与会计处理商誉减值测试的方法与会计处理 减值损失金额应当先抵

43、减分摊至资产组或者资产组组合中减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。他各项资产的账面价值。 如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，数股东权益的

44、商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组在对与商誉相关的资产组( (或者资产组组合，下同或者资产组组合，下同) )进行减值进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组回

45、金额进行比较，以确定资产组( (包括商誉包括商誉) )是否发生了减值。是否发生了减值。 资料：资料： 1.甲企业在甲企业在2013年年1月月1日以日以1,600万元的价格收购了乙企万元的价格收购了乙企业业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：合并财务报表中确认：（1）商誉）商誉400万元（万元（1600150080）；）；（2）乙企业可辨认净资产）乙企业可辨认净资产1500万元万元;（3）少数股东权益）少数股东权益300万元（万

46、元（150020）。）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业乙企业2013年末可辨认净资产的账面价值为年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。万元。 应用举例应用举例 减值测试过程：减值测试过程： 1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在2013年末的账面价值：年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值）合并报表反映的账面价值13504001750万元万元（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值）计算归属于少数股东权益的

47、商誉价值 （1600/80%-1500）20100万元万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）资产组账面价值（包括完全商誉）17501001850万元万元2.计算确定资产组（乙企业）在计算确定资产组（乙企业）在2013年末的可收回金年末的可收回金额为额为1,000万元。万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失确认减值损失40 公司应当首先将公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的万元，剩余的750万元应当在万

48、元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。2022-3-1241 商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失商誉减值损失借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要万元减值损失还需要作进一步分摊作进一步分摊 假定乙企业假定乙企业2013年末可辨认资产包括两项：年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为项固定资产：账面价值为1000万元；万元； 1项无形资产：账面价值为项无形资

49、产：账面价值为350万元。万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：摊： 固定资产应分摊的减值损失：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259万万元元 无形资产应分摊的减值损失：无形资产应分摊的减值损失：350350/135091万元万元 账务处理：账务处理： 借：资产减值损失固定资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 910 0002022-3-1242

50、定义定义第三节第三节 长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上年以上（不含（不含1年）的各项费用。包括年）的各项费用。包括租入固定资产的改良支出、租入固定资产的改良支出、开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 长期待摊费用是先支付后摊销，其性质属于长期待摊费用是先支付后摊销，其性质属于跨期费用。长期待摊费用本身并不具有价值，跨期费用。长期待摊费用本身并不具有价值，在一定期间内又占用一定数额的资金，因此在一定期间内又占用一定数额的资金，因此视同资产进行核算视同资产进行核算。