第七讲资产评估准则__基本准则释义.pptx

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1、第七讲第七讲 资产评估基本准则资产评估基本准则第一章第一章 总总 则则v本章作为基本准则的总则部分，主要对本准本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的制定目的、资产评估和注册资产评估师则的制定目的、资产评估和注册资产评估师等重要概念定义、准则体系构成、本准则适等重要概念定义、准则体系构成、本准则适用范围等进行了规定。用范围等进行了规定。 资产评估准则资产评估准则基本准则基本准则 第一条第一条 为规范注册资产评估师执业行为，为规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量，明确执业责任，维护社会保证执业质量，明确执业责任，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，公共利益和资产评估各方当事人合法

2、权益，制定本准则。制定本准则。v本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：v1 1、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量v2 2、明确执业责任、明确执业责任v3 3、维护社会公共利益和资产评估各方当事人合、维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益法权益v第二条 本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。 本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考试或认定

3、，取得执业资格，并依法注册的资产评估试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估专业人员。专业人员。本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概念进行了定义。念进行了定义。 v国际评估准则中评估的定义较为简单，指估计国际评估准则中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（价值的过程（the process of estimating valuethe process of estimating value）。美）。美国专业评估执业统一准则中关于资产评估的定国专业评估执业统一准则中关于资产评估的定义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准义虽然也较为简单，但

4、给了我们较大的启发。该准则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（the the act or process of developing an opinion of valueact or process of developing an opinion of value）。）。这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。 v第三条第三条 本准则所称资产评估准则，包括资产本准则所称资产评估准则，包括资产评估基本准则、资产评估具体准则

5、、资产评评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。估指南和资产评估指导意见。v本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守以下指导思想：则体系需要遵守以下指导思想： v1 1、我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，、我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，包括各

6、类别资产的评估准则。包括各类别资产的评估准则。v2 2、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。则与专业性准则。v 3 3、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。放在与业务性准则同等重要的高度。 v4 4、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。密，并具有一定的灵活性。 v第四条第四条 注册资产评估师执行资产评估业务，注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。应当遵守本准则。本条是准则的效力

7、条款，指出注册资产评估师执行本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都

8、应当遵守本准则的规定。应当遵守本准则的规定。v第五条第五条 注册资产评估师执行与价值估算相关注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。的其他业务，可以参照本准则。v美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估执业执业(appraisal practice)(appraisal practice)和估价业务（和估价业务（valuation valuation serviceservice），评估执业中又分为评估（），评估执业中又分为评估（appraisalappraisal）、）、评估咨询（评估咨询（appraisal consult

9、ingappraisal consulting）和评估复核）和评估复核(appraisal review)(appraisal review)。 第二章第二章 基本要求基本要求v本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规时所应当具备的基本条件和要

10、求进行了归纳性的规定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和指导业务助理人员的要求以及偏离条款。指导业务助理人员的要求以及偏离条款。 v第六条第六条 注册资产评估师执行资产评估业务，注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，具有良好的职业道德。具有良好的职业道德。本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了个层

11、面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了基本要求：基本要求： （1 1）国家的法律、法规层面；）国家的法律、法规层面；v（2 2）行业准则层面；）行业准则层面；v（3 3）职业道德层面。）职业道德层面。 v第七条第七条 注册资产评估师执行资产评估业务，注册资产评估师执行资产评估业务，应当勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的应当勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。原则。本条要求注册资产评估师在执业过程中应本条要求注册资产评估师在执业过程中应坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、公正的执业操守。公正的执业操守。 v第八条第八条 注册资产评估师应当经过专门教注册资产评

12、估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。能够胜任所执行的评估业务。v本条是注册资产评估师的专业胜任能力条本条是注册资产评估师的专业胜任能力条款，要求评估师执行相关评估业务，应当接款，要求评估师执行相关评估业务，应当接受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业务的专业知识和从业经验。务的专业知识和从业经验。v第九条第九条 注册资产评估师执行资产评估业务，注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。措施确

13、信专家工作的合理性。v本条款对注册资产评估师在执行资产评估业本条款对注册资产评估师在执行资产评估业务过程中如何利用专家的工作做出了规定。务过程中如何利用专家的工作做出了规定。v第十条第十条 注册资产评估师应当对业务助理注册资产评估师应当对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员工作人员进行指导，并对业务助理人员工作结果负责。结果负责。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。v第十一条第十一条 注册资产评估师执行资产评估注册资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估准则规定的程业务，采用不同于资产评估准则规定的程序和方法时，不得违背本准则

14、的基本要求，序和方法时，不得违背本准则的基本要求，应当确信所采用程序和方法的合理性，并应当确信所采用程序和方法的合理性，并在评估报告中明确说明在评估报告中明确说明。启用本条款时，评估师必须做到：启用本条款时，评估师必须做到：v（1 1）评估师应在评估报告中详细披露与准则的背离）评估师应在评估报告中详细披露与准则的背离情况；情况；v（2 2）评估师应证明其执行的评估程序和采用的评）评估师应证明其执行的评估程序和采用的评估方法对于所执行的资产评估业务或评估咨询活动估方法对于所执行的资产评估业务或评估咨询活动是合适的；是合适的；v（3 3）评估师应在报告中详细说明因评估程序或评）评估师应在报告中详细

15、说明因评估程序或评估方法的背离而对评估结果所产生的影响，并确信估方法的背离而对评估结果所产生的影响，并确信评估结果不会引起误解或被错误使用；评估结果不会引起误解或被错误使用；第三章第三章 操作准则操作准则v本章对注册资产评估师在评估执业过程中本章对注册资产评估师在评估执业过程中的基本要求进行了归纳，主要包括评估程的基本要求进行了归纳，主要包括评估程序、价值类型、评估方法、评估假设和工序、价值类型、评估方法、评估假设和工作底稿等方面的要求。作底稿等方面的要求。v第十二条第十二条 注册资产评估师执行资产评估注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当业务，应当根据业务具体情况履行适

16、当的评估程序。的评估程序。本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则性规定。性规定。履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。其重要性主要表现在是非常重要的。其重要性主要表现在：v（一）资产评估程序是规范资产评估行为、（一）资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和资产评估服务公信提高资产评估业务质量和资产评估服务公信力的重要保证。力的重要保证。v（二）资产评估程序是相关当事方评价资产（二）资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据评估服务的重要依据v（三）资产评估

17、程序是资产评估机构和注册（三）资产评估程序是资产评估机构和注册资产评估师防范执业风险、保护自身合法权资产评估师防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。益、合理抗辩的重要手段之一。第十三条第十三条 评估程序通常包括：评估程序通常包括：（一）明确评估业务基本事项；（一）明确评估业务基本事项； （二）签订业务约定书；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。（八）工作底稿归档。注册资产评估师

18、不得随意删减评估程序。注册资产评估师不得随意删减评估程序。v第十四条第十四条 注册资产评估师执行资产评注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。以明确定义。本条是关于注册资产评估师在资产评估本条是关于注册资产评估师在资产评估过程中选择和定义资产评估价值类型方过程中选择和定义资产评估价值类型方面的规定和要求。面的规定和要求。一、价值类型的重要性一、价值类型的重要性v资产评估中的价值类型是指人们按照某种标资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准对资产评估结果及其表现形式

19、的价值属性准对资产评估结果及其表现形式的价值属性的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指同一资产相对于不同所有（持有）人、不同同一资产相对于不同所有（持有）人、不同目的和不同市场条件而言，可能具有不同的目的和不同市场条件而言，可能具有不同的价值，每一种价值都有不同的内涵。价值，每一种价值都有不同的内涵。 二、价值类型的基本划分二、价值类型的基本划分v市场价值和市场价值以外的价值（非市场价市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型象自身的条件为标准设定

20、的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。要素为依据的。v资产评估中的市场价值是指资产在评估基准资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。下，资产可能实现的交换价值的估计值。 v国际评估准则中市场价值的定义如下国际评估准则中市场价值的定义如下: :v市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中，某项资产应当进行交易

21、的价值估计数易中，某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。受任何强迫压制。v市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一系列价值类型的集合，一系列价值类型

22、的集合，是一系列不符合资产是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的总称或组合。总称或组合。 主要的市场价值以外的价值主要的市场价值以外的价值 v 在用价值在用价值 、 投资价值投资价值 、持续经营价值、持续经营价值 、v保险价值保险价值 、计税、课税或征税价值、计税、课税或征税价值 、v清算价值清算价值 、特殊价值、特殊价值 三、价值类型选择与资产评估目的等相三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关条件的关系v关于价值类型的选择与资产评估目的等相关关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。条件的

23、关系应该从两个方面来认识和把握。其一要从正确选择价值类型的角度，而关注其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束；其二要从价值类型的选择对的影响和约束；其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。的角度，而关注价值类型的正确选择。 v第十五条第十五条 注册资产评估师应当熟知、理注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。解并恰当运用评估方法。v资产评估基本方法包括市场法、收益法资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法

24、。和成本法。本条是关于资产评估方法的规定。本条是关于资产评估方法的规定。 注册资产评估师应当充分注意到本准则将所注册资产评估师应当充分注意到本准则将所列举的市场法、收益法和成本法称作资产评列举的市场法、收益法和成本法称作资产评估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟知和理解资产评估基本方法的确切含义。知和理解资产评估基本方法的确切含义。 v第十六条第十六条 注册资产评估师执行资产评估业务，注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法况等相关条件，分析三种资产

25、评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。估结论。v本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方法及其选择评估方法应注意的条件和要求。法及其选择评估方法应注意的条件和要求。v就评估方法选择本身，注册资产评估师应当就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择。其一是关于

26、资产评估技术思路层面的选择。其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性；其二是在各的资产评估技术思路的适用性；其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数的选择。的选择。 v本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含本准则中强调的恰当选择

27、评估方法，既包含了对注册资产评估师恰当选择评估技术思路，了对注册资产评估师恰当选择评估技术思路，以及实现该技术思路的具体评估技术方法的以及实现该技术思路的具体评估技术方法的要求，也包括了对注册资产评估师在运用各要求，也包括了对注册资产评估师在运用各种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的恰当选择。选择恰当的评估技术思路与实现恰当选择。选择恰当的评估技术思路与实现评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的内容。片面地强调某一个方面而忽略另一个内容。片面

28、地强调某一个方面而忽略另一个方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏颇。颇。注册资产评估师在选择评估方法的过程中注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：应注意以下因素： v第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场条件，被评估对象评估目的，评估时的市场条件，被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应。产评估价值基础和价值类型相适应。 v第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各

29、种评估方法运用所需的数据资料及选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否收集的制约。主要经济技术参数能否收集的制约。 v第三，注册资产评估师在选择和运用某一方第三，注册资产评估师在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法在具体评估项目中的适用性、效率性和安全在具体评估项目中的适用性、效率性和安全性，并注意满足该种评估方法的条件要求和性，并注意满足该种评估方法的条件要求和程序要求。程序要求。v第四，注册资产评估师应当清楚，在选择和第四，注册资产评估师应当清楚，在选择和运用评估方法时，如果条件允许，应当考虑运用评估方法时，如果条件

30、允许，应当考虑三种基本评估方法在具体评估项目中的适用三种基本评估方法在具体评估项目中的适用性。性。v第五、如果注册资产评估师采用多种评估方第五、如果注册资产评估师采用多种评估方法时，在合理运用各评估方法的基础上，还法时，在合理运用各评估方法的基础上，还要对运用不同评估方法所形成的初步评估结要对运用不同评估方法所形成的初步评估结论进行必要的比较，分析可能存在的问题并论进行必要的比较，分析可能存在的问题并做相应的调整，确定最终的评估结果。做相应的调整，确定最终的评估结果。v第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产评估方法的选择和使用，实际上是专业评估评估方法的选

31、择和使用，实际上是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程，通过这个过程做出有足够理和比较的过程，通过这个过程做出有足够理由支持的价值判断。任何将评估方法选择和由支持的价值判断。任何将评估方法选择和运用的过程简单地理解为评估公式或评价模运用的过程简单地理解为评估公式或评价模型的使用或计算的过程都是不正确的。型的使用或计算的过程都是不正确的。 v第十七条第十七条 注册资产评估师执行资产评估注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评估假设，并业务，应当科学合理

32、使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。结论的影响。v本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估假设及其对评估结论的影响方面的要求。假设及其对评估结论的影响方面的要求。v注册资产评估师应当清楚，资产评估实际上就是专注册资产评估师应当清楚，资产评估实际上就是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程。资产评估的基本目标要求所有的评估结论都必须程。资产评

33、估的基本目标要求所有的评估结论都必须是公允的，而所有公允的评估结论又都是有条件约束是公允的，而所有公允的评估结论又都是有条件约束的，资产评估假设正是表现资产评估中条件约束的重的，资产评估假设正是表现资产评估中条件约束的重要形式。要形式。v第十八条第十八条 注册资产评估师执行资产评估注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评估结论的工作业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。底稿。v本条是对工作底稿的原则性规定。本条是对工作底稿的原则性规定。v有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予以明确，本条从基本准则的角度对工作底稿相关事以明确，本条从基

34、本准则的角度对工作底稿相关事项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支持所形成的评估结论。持所形成的评估结论。第四章第四章 报告准则报告准则v本章是关于评估披露方面的原则性要求。评本章是关于评估披露方面的原则性要求。评估披露是评估服务的重要环节，如何合理、估披露是评估服务的重要环节，如何合理、恰当地对评估过程和评估结论进行披露是各恰当地对评估过程和评估结论进行披露是各国评估界和评估准则关注的内容。本章重点国评估界和评估准则关注的内容。本章重点对评估报告和披露进行

35、了原则性规定，评估对评估报告和披露进行了原则性规定，评估报告和披露方面的具体要求将在今后制定的报告和披露方面的具体要求将在今后制定的评估报告准则及相关文件中予以明确。评估报告准则及相关文件中予以明确。v第十九条第十九条 注册资产评估师应当在执行必要注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在评估机构出的评估程序后，编制并由所在评估机构出具评估报告。具评估报告。v本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。v一、资产评估报告是注册资产评估师在履行了必要一、资产

36、评估报告是注册资产评估师在履行了必要的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资产评估师履行必要评估程序后的工作成果。产评估师履行必要评估程序后的工作成果。 v二、资产评估报告由注册资产评估师编制，二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发并盖章后方为有效。但需由所在机构法

37、人签发并盖章后方为有效。v三、本条规定明确了我国评估行业只认可书三、本条规定明确了我国评估行业只认可书面评估报告。面评估报告。 v第二十条第二十条 注册资产评估师应当在评估报告中注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。理解评估结论。本条规定主要包括以下三个方面的含义：本条规定主要包括以下三个方面的含义： v1 1、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得存在歧义或误导性陈述。存在歧义

38、或误导性陈述。v 2 2、资产评估报告应包含必要的信息以使评估报告、资产评估报告应包含必要的信息以使评估报告使用者恰当地理解报告。使用者恰当地理解报告。 v3 3、清楚和准确地揭示任何影响评估的假定条件及、清楚和准确地揭示任何影响评估的假定条件及其对评估结论的影响。其对评估结论的影响。 v第二十一条第二十一条 注册资产评估师应当根据评估业注册资产评估师应当根据评估业务具体情况，提供能够满足委托方和其他评务具体情况，提供能够满足委托方和其他评估报告使用者合理需求的评估报告。估报告使用者合理需求的评估报告。v在前条规定评估师应当在评估报告中提供必要信在前条规定评估师应当在评估报告中提供必要信息的基

39、础上，本条从另一角度对评估报告提出了要息的基础上，本条从另一角度对评估报告提出了要求，即应当满足委托方和其他说估报告使用者的合求，即应当满足委托方和其他说估报告使用者的合理需求理需求 。第五章第五章 执业责任执业责任v本章针对当前我国评估行业存在的有关评本章针对当前我国评估行业存在的有关评估师执业责任的一些问题和模糊认识，从估师执业责任的一些问题和模糊认识，从维护公共利益和维护评估行为相关当事人维护公共利益和维护评估行为相关当事人合法利益的角度出发，对评估师执业责任合法利益的角度出发，对评估师执业责任相关事项进行了明确，以引导评估行业以相关事项进行了明确，以引导评估行业以及社会公众正确理解。及

40、社会公众正确理解。v第二十二条第二十二条 注册资产评估师执行资产评估业注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的合理性承担责任。务，应当对评估结论的合理性承担责任。v本条从正面对评估师应当对评估结论承担什么样的本条从正面对评估师应当对评估结论承担什么样的责任做出了回答。既体现了资产评估专业服务的本责任做出了回答。既体现了资产评估专业服务的本质要求，也是对社会公众和公共利益的一种承诺。质要求，也是对社会公众和公共利益的一种承诺。v资产评估是评估师对评估对象在评估基准日特定目资产评估是评估师对评估对象在评估基准日特定目的下价值的专业意见，评估师应当而且也只能对该的下价值的专业意见，评估师应当

41、而且也只能对该专业意见的合理性承担责任，而不可能对评估结论专业意见的合理性承担责任，而不可能对评估结论及相关决策行为提供保证。及相关决策行为提供保证。v在相当程度上，很多人认为评估师所评估的价值结在相当程度上，很多人认为评估师所评估的价值结论应当与成交价格等完全一致，在实践中许多经济论应当与成交价格等完全一致，在实践中许多经济行为的决策也基本上简单地依照资产评估结论。在行为的决策也基本上简单地依照资产评估结论。在这种情况下，评估师就被认为对评估结论的准确性这种情况下，评估师就被认为对评估结论的准确性等负责，所谓准确性就是是否与成交价格或处置价等负责，所谓准确性就是是否与成交价格或处置价格一致或

42、吻合。这种认识是对资产评估专业服务的格一致或吻合。这种认识是对资产评估专业服务的误解，在理论和实践上都有有害的。误解，在理论和实践上都有有害的。v美国审计总署（美国审计总署（GAOGAO）在）在20032003年年5 5月提交国会的一份月提交国会的一份关于金融资产评估业务的调查报告中就指出：关于金融资产评估业务的调查报告中就指出：“评评估是一种关于促进资产交易的决策工具之一。估是一种关于促进资产交易的决策工具之一。消消费者通常错误地认为评估是为了确定目标资产的购费者通常错误地认为评估是为了确定目标资产的购买价格。买价格。”v第二十三条第二十三条 遵守相关法律、法规和资产评估遵守相关法律、法规和

43、资产评估准则准则，对评估对象在评估基准日特定目的下对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。责任。 评估结论不应当被认为是对评估对象可实现评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。价格的保证。委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在两个方面：两个方

44、面：v第一，做为委托方，在提供与评估服务相关第一，做为委托方，在提供与评估服务相关资料方面的责任。资料方面的责任。v第二，做为评估报告使用者（包括委托方和第二，做为评估报告使用者（包括委托方和其他评估报告使用者）恰当使用评估报告的其他评估报告使用者）恰当使用评估报告的责任。责任。 v第二十四条第二十四条 注册资产评估师执行资产评估业注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的

45、法律权属提供保证。评估对象的法律权属提供保证。1. 1.应当从根本上明确双方责任，委托方及相关当事应当从根本上明确双方责任，委托方及相关当事人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完整性承担责任。整性承担责任。 2. 2. 评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属属v3.3.评估师关注评估对象法律权属的目的是形评估师关注评估对象法律权属的目的是形成价值结论，与其他专业人士关注法律权属成价值结论，与其他专业人士关注法律权属状况的目的有着本质的区别状况的目的有着本质的区别v4.4.基于维护公共利益的需要和职业道

46、德的基基于维护公共利益的需要和职业道德的基本要求，评估师如果明知委托方和相关当事本要求，评估师如果明知委托方和相关当事方提供虚假法律权属资料不得承接业务。方提供虚假法律权属资料不得承接业务。v5.5.鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状况，有必要明确注册资产评估师不得对评估况，有必要明确注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。对象的法律权属提供保证。 第六章第六章 附附 则则v第二十五条第二十五条 评估机构在执行资产评估业务过评估机构在执行资产评估业务过程中应当遵守本准则的相关规定。程中应当遵守本准则的相关规定。v第二十六条第二十六条 中国资产评估协会可以根据本准中国资产评估协会可以根据本准则发布资产评估具体准则、资产评估指南和则发布资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。资产评估指导意见。v第二十七条第二十七条 本准则自本准则自20042004年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。