固定资产概述(ppt 57页).pptx

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1、第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、 固定资产的定义 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 从固定资产的定义看，其具有以下三个特征:(1)使用寿命超过一个会计年度.(2)持有目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理.(3)固定资产是有形资产. 二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。 三、固定资产的分类三、固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分

2、类按所有权分类 生产经营用生产经营用:厂房等厂房等非生产经营用：职工宿舍非生产经营用：职工宿舍使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有的自有的租入的：经营租赁、融资租赁租入的：经营租赁、融资租赁第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量o 一、外购的固定资产 需要安装不需要安装o 二、自行建造的固定资产自制产成品转作固定资产自营工程建造出包工程建造o 三、投资者投入的固定资产o 四、融资租入的固定资产第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量o 一、外购固定资产o 外购固定资产的成本包括：o 购买价款o 相关税费o 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费

3、、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装固定资产企业购入不需安装的固定资产，应根据实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属与该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【例 】 2014年5月10日，红星公司购入一台生产用设备，买价40 000元，支付增值税6800元，支付运输费、保险费等共计1200元。该设备不需要安装直接交付生产使用，全部款项已用银行存款支付。东华公司账务处理如下:该固定资产的初始计量成本为:40 000 + 1 200 = 41 200(元)借: 固定资产41200 应交

4、税费应交增值税(进项税额) 6800 货: 银行存款48000（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产1.入账价值（成本）的确定入账价值（成本）的确定应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本成本等，作为购入固定资产的成本 2.账户设置账户设置设置设置“在建工程在建工程”账户和账户和“固定资产固定资产 ”账户账户“在建工程在建工程”科目核算企业基建、更新改造等科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生的支出。账务处理账务处理 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达科

5、目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目科目转入转入“固定资产固定资产”科目。科目。 【例例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元（假元（假设不能抵扣），支付运输费设不能抵扣），支付运输费10 000元，元， 支付安装费支付安装费30 000元。所有费用均用银行元。所有费用均用银行存款支付存款支付.解：（解：（1）购入时：）购入时：借：在建工程借：在建工程 244 000 贷：银行

6、存款贷：银行存款 244 000(2)支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000(3)设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时借：固定资产借：固定资产 274 000 贷：在建工程贷：在建工程 274 000二、自行建造的固定资产（一）自制产品转作固定资产 企业按照生产该产品的成本和应缴纳的各项税费，编制如下会计分录: 借:固定资产 贷:库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) （二）自营工程建造固定资产购入工程物资时：购入工程物资时： 借：工程物资（买价、增值税、运杂费等）借：工程物资（买价、增值税、运杂费等） 应交税费应交

7、税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等在建工程领用工程物资时：在建工程领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资在建工程领用本企业生产用原材料时：在建工程领用本企业生产用原材料时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料在建工程领用本企业生产的产品时：在建工程领用本企业生产的产品时： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）自营工程发生工资等其他费用：自营工程发生工资等其他费用： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬（银行存款等）贷：应付职工薪酬（银行

8、存款等）计税价格计税价格增值税率增值税率工程期间发生应由工程负担的借款利息时：工程期间发生应由工程负担的借款利息时： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息（或银行存款）贷：应付利息（或银行存款）自营工程达到预定可使用状态：自营工程达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资各种物资400万元，支付增值税全部用于工万元，支付增值税全部用于工程建设。程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际领用本企业生产的水泥一批，实际成本为成本为80万元，增值税税率万元，增值税税率17%；工程人工程

9、人员应计工资员应计工资12万元，工程期间应由工程负担万元，工程期间应由工程负担的长期借款利息为的长期借款利息为37万元万元;以存款支付的其以存款支付的其他费用他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状万元。工程完工并达到预定可使用状态。态。 （1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 4 000 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 950 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 950 000（2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 4 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 4 000 000（3）工程领

10、用本企业生产的水泥时：）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000 在建工程在建工程936000936 000（4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000 （5）工程期间发生借款利息）工程期间发生借款利息借：在建工程借：在建工程 370 000 贷：应付利息贷：应付利息 370 000（6）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30

11、000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（7）工程完工转入固定资产：）工程完工转入固定资产：借：固定资产借：固定资产 5 456 000 贷：在建工程贷：在建工程 5 456 000在建工程在建工程93600012000037000030000固定资产固定资产（三）出包工程建造固定资产账务处理： (1)按照出包工程进度和合同规定预付工程款时:借:在建工程 贷:银行存款(2)工程完工，按合同规定补付工程款时:借:在建工程 贷:银行存款(3)该固定资产完工交付使用时，按照全部结算款项，结转工程成本:借:固定资产 贷:在建工程 三、投资者投入的固定资产 投资者投资转人的固定资产，按照投资合同或

12、协议中约定的价值，一方面反映本企业固定资产的增加;另一方面反映投资者投资额的增加。若双方确认的固定资产价值大于投资合同或协议中约定的投资者的出资额时，应将其差额计人“资本公积”账户。账务处理如下:借:固定资产 贷:实收资本(或股本) 资本公积四、融资租入的固定资产账务处理：(1)以融资方式取得固定资产时:借:固定资产或在建工程(价款现值) 未确认融资费用(价款-现值) 贷:长期应付款(价款)(2)支付相关的安装费、材料一费及人工费等:借:在建工程 贷:应付职工薪酬 原材料 银行存款等 (3)每期支付价款时: 借:长期应付款 贷:银行存款(4)在建期间分摊“未确认融资费用”，符合资本化条件，计人

13、在建工程成本: 借:在建工程 贷:未确认融资费用(5)安装完工，交付使用后分摊“未确认融资费用”，应确认为财务费用，计人当期损益:借:财务费用 贷:未确认融资费用(6)安装完毕，交付使用，结转在建工程成本:借:固定资产融资租人固定资产 贷:在建工程第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）影响折旧的因素1.固定资产原值2.固定资产的预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的预计使用寿命5.折旧方法（二）固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独作价入账的土地。 （三）折旧方法o 1.平均年限法

14、 又称直线法，是将固定资产的折旧平均分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下： 年折旧率= 1 - 预 计 净 残 值 率 固定资产预计使用年限或者年折旧率= 固定资产年折旧额 固定资产原值 固定资产预计使用年限 月折旧率=年折旧率12固定资产的月折旧额=固定资产原值月折旧率 固定资产的年折旧额= （固定资产原值预计净残值） 固定资产预计使用年限 = 固定资产原值 （ 1预计净残值率） 固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产折旧额/12 o 例：A企业有一台设备，原始价值12

15、0 000元，预计使用年限为10年，预计残值收入5 800元，预计清理费用1 000元，该资产年折旧额、月折旧额计算如下：o 残值率=（ 5800 1 000）/120000=4%o 年折旧率=（1- 4%）/10=9.6%o 年折旧额=120000*9.6%=11520 2.工作量法 工作量法是根据实际工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。这种方法忽视了无形损耗因素。o 单位工作量折旧额= 固定资产原值-预计净残值 预计总工作量o 月折旧额=固定资产当月实际完成工作量单位工作量折旧额o 例： A

16、企业新购置一辆货运卡车，原值90000元，预计净残值6000元，预计行驶400000公里，本月实际行驶8000公里，本计算月应计提折旧额。o 单位工作量折旧额= （90000 -6000）/ 400000=0.21o 本月折旧额=0.218 000=1 68（元） 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率=2/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12 固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=月初固定资产账面净值月折旧率 =年折旧额/12

17、采用这种方法，由于固定资产的净值随着折旧的计提而逐年递减，所以用固定的折旧率乘以递减的账面净值所计算的折旧额也是逐年递减的。由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的净残值因素。因此，在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：o （1）各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下o （2）在某一折旧年度，按双倍余额递减法计算的折旧额小于按年限平均法计算的折旧额时，应改为年限平均法计提折旧。一般在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销计提折旧。o 例：A公司有设备一台，原值100 000元，预计净残值率为4%，预计使

18、用5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。o 年折旧率及净残值计算如下：o 双倍直线年折旧率=2/5100%=40%o 预计净残值=100 0004%=4 000元年次净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面价值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%144007840021600421600880087200128005128008800960004000 4. 年数总和法 年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限年数的总和，分子代表固定资产尚可

19、使用的年数。计算公式如下：年折旧率= 尚可使用年数 预计使用年限的年数之和尚可使用年数=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数之和= 预计使用年限（预计使用年限+1）/2年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率o 例：A公司购入设备一台，原值120 000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，采用年数总和法计算固定资产折旧。该项资产各年计提折旧基数：120 000（1-5%）=114 000（元）其年折旧率的分母计算：1+2+3+4+5=15或根据公式5（1+5）2=15，其折旧率的分子从第1年至第5年分别为5、4、3、2、1。该项资产各年计提折旧额见表所示。年次原价-净残值折旧率折

20、旧额累计折旧额期末账面价值11140005/1538000380008200021140004/1530400684005160031140003/1522800912002880041140002/15152001064001360051140001/1576001140006000二、固定资产的后续支出o （一）资本化的后续支出 如符合资本化条件的更新改造支出等。1）将将固固定定资资产产的的账账面面价价值值（账账面面原原值值-已已提提折折旧旧-减减值值准准备备）转转入入“在在建建工工程程”2）停停止止提提折折旧旧3）后后续续支支出出完完工工并并达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，从从

21、“在在建建工工程程”科科目目转转入入“固固定定资资产产”科科目目。发发生生部部件件替替换换的的，将将被被替替换换部部分分的的账账面面价价值值扣扣除除，新新的的部部件件成成本本计计入入固固定定资资产产成成本本。4）重重新新计计算算折折旧旧（重重新新原原价价、使使用用寿寿命命、残残值值、折折旧旧方方法法）o 例：甲公司有关业务资料如下：例：甲公司有关业务资料如下：o （1）2009年年12月，该公司自行建成了一月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为条印刷生产线，建造成本为568 000元；采元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率用年限平均法计提折旧；预计净残值率3，预计使用年限为预计使用

22、年限为6年。年。2012年年1月月1日，公日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。生产能力。o （2）2012年年1月月1日至日至3月月31日，经过三日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出改扩建工程，共发生支出268 900元，全部元，全部以银行存款支付。工程完工后延长了使用年以银行存款支付。工程完工后延长了使用年限。限。解：解：（1 1）计算）计算20102010年、年、20112011年已提折旧额年已提折旧额年折旧额年折旧额=568 000=568 000（1-31-3

23、） / 6=91 826.67/ 6=91 826.67（元）（元）则两年已提折旧额则两年已提折旧额=91 826.67 =91 826.67 2=183 653.342=183 653.34（元）（元）（2 2）20122012年年1 1月月1 1日日 转销固定资产转销固定资产借：在建工程借：在建工程 384346.66384346.66 累计折旧累计折旧 183 653.34183 653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568 000568 000（3 3）20122012年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，固定资产后续支出发生时日，固定资产后续支出发生时 借：在建工程借：

24、在建工程 268 900268 900 贷：银行存款贷：银行存款 268 900268 900（4 4）固定资产改扩建完工）固定资产改扩建完工借：固定资产借：固定资产 653 246.66653 246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653 246.66653 246.66（二）费用化后续支出（二）费用化后续支出固定资产投入使用后，所发生的只是确保固定资产正常工作状况，一般固定资产投入使用后，所发生的只是确保固定资产正常工作状况，一般不产生未来的经济利益，因此不符合固定资产确认条件，在发生时直不产生未来的经济利益，因此不符合固定资产确认条件，在发生时直接计入当期损益。如：为维护固定资产正常运

25、转和使用发生的大修理支接计入当期损益。如：为维护固定资产正常运转和使用发生的大修理支出计入当期损益。出计入当期损益。核算要求核算要求 发生时计入管理费用或销售费用发生时计入管理费用或销售费用生产车间（部门）和行政管理部门等发生的修理费用等后续支出计入管生产车间（部门）和行政管理部门等发生的修理费用等后续支出计入管理费用；专设销售机构发生的修理费用等后续支出计入销售费用。理费用；专设销售机构发生的修理费用等后续支出计入销售费用。生产车间和管理部门的修理费生产车间和管理部门的修理费借：管理费用贷：银行存款等销售部门的修理费销售部门的修理费借：销售费用贷：银行存款等费用化支出的账务处理第三节第三节

26、固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产处置的概念 o 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关费用后的金额计入当期损益。o 固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理固定资产清理”账户：账户：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。理过程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理固定资产清理转销的固定资转销的固定资产账面价值产账面价值清理中发生相清理中发生相关税费

27、关税费收回出售价款、收回出售价款、残料价值和变残料价值和变价收入价收入发生保险赔偿或过发生保险赔偿或过失人赔偿损失失人赔偿损失结转的净收益结转的净收益结转的净损失结转的净损失清理完毕后该账户无余额清理完毕后该账户无余额期末借方余额反映尚未清理完毕期末借方余额反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失的固定资产清理净损失期末贷方余额反映尚未清理完毕期末贷方余额反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益的固定资产清理净收益 步骤一：步骤一：固定资产固定资产转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产步骤二：步骤二：发生清理费用及

28、发生清理费用及应交税费应交税费借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费步骤三：步骤三：出售收入出售收入或残料收入或残料收入借：银行存款借：银行存款 / / 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理步骤四：步骤四：保险公司保险公司或过失人赔偿或过失人赔偿借：银行存款借：银行存款 / / 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理步骤五：步骤五：结转清理净损益结转清理净损益净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理1、固定资产出售

29、o 例：A公司经批准将一台设备出售，该设备的原值为8 400元，已提折旧400元，没有计提固定资产减值准备，现出售价7 800元，款收回存入银行。（1）注销出售设备账面价值时： 借：固定资产清理 8000 累计折旧 400 贷：固定资产 8 400（2）出售设备取得收入时： 借：银行存款 7800 贷：固定资产清理 7 800（3）结转出售设备净损失时：借：营业外支出处置固定资产净损失 200 贷：固定资产清理 2002、固定资产报废o 固定资产的报废有两种情况：o 一是由于固定资产长期使用而发生损耗，不能继续使用的报废；o 二是由于技术进步，以先进设备代替落后设备的提前报废例：A企业有旧仓库

30、一座，原值2 000 000元，已计提折旧1 920 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中以银行存款支付拆除等清理费用22 000元，出售残料取得变价收入56 000元。（1）注销报废固定资产的账面价值： 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 1 920 000 贷：固定资产 2 000 0002）支付清理费用时： 借：固定资产清理 22 000 贷：银行存款 22 0003）收到残料变价收入时： 借：银行存款 56 000 贷：固定资产清理 56 0004）结转固定资产清理净损失： 借：营业外支出 处置固定资产净损失 46 000 贷：固定资产清理 46 000（四）固定资产清查

31、o1. 固定资产盘盈的账务处理o 当企业的盘点结果为盘点的实有数量大于账面数量时，称为“盘盈”。企业对财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。其账务处理过程如下:o (1)发生盘盈，按管理权限报经批准处理以前:o 借:固定资产o 贷:以前年度损益调整o (2)批准处理，按盘盈价值计提应交所得税，余额结转为留存收益:o 借:以前年度损益调整o 贷:应交税费应交所得税o 盈余公积法定盈余公积o 利润分配未分配利润o2. 固定资产盘亏的账务处理o 当企业的盘点结果为盘点实有数量小于账面数量时，称为“盘亏”。企业出现盘亏固定资产时，应分两步进行账务处理:o (1)发现固定资产盘亏时，应根据“账存实存对比表”转销固定资产的账面价值:o 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢o 累计折旧o 固定资产减值准备o 贷:固定资产o (2)根据批准处理，分责任赔偿及结转赔偿后的净损失:o 借:其他应收款o 营业外支出o 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢