06辅助生产成本与制造费用的核算.pptx

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1、第二节第二节辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 第二节第二节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 四、四、生产多种产品车间辅助生产费用生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配一、生产车间的类型一、生产车间的类型1 1、生产车间按其生产职能划分、生产车间按其生产职能划分1 1基本生产：基本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为基本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间2 2辅助生产：辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部

2、门等单位效劳而进行的产品和劳务供给。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供给，这种车间称为辅助生产车间基本生产产品对外销售辅助生产产品内部耗用 2 2、辅助车间的类型、辅助车间的类型1 1单一性单品种辅助车间单一性单品种辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品2 2多样性多品种辅助车间多样性多品种辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或

3、提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了构成了这些产品或劳务的成本。这些产品或劳务的成本。l为了核算辅助生产车间所发生的费用，为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本科目，据此进行辅助辅助生产成本科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账的设置，应根辅助生产成本明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。据各个辅助生产车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提

4、供一种劳务u辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务1 1、单一性辅助生产车间、单一性辅助生产车间在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置等车间，应按车间别设置“辅助生产成本辅助生产成本明细账，明细账，在账内按规定的成本工程设置在账内按规定的成本工程设置专栏，专栏，车间所发生的所有费用都登记在车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账内。辅助生产成本明细账内。2 2、多样性辅助生产车间、多样性辅助生产车间 在生产多种产品或提供多

5、种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账外，辅助生产成本明细账外，还应按所生产的各种还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设产品或劳务，分别开设“产品成本计算单，产品成本计算单，登登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本工记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本工程的费用。其他费用可先在程的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助生辅助生产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当产车间明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成

6、本计分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。算其产品或劳务的成本。2 2、辅助生产费用归集应注意的问题、辅助生产费用归集应注意的问题1应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户2应注意辅助车间制造费用的核算单一性车间 “辅助生产成本多样性车间“制造费用辅助车间“辅助生产成本3应注意各辅助车间之间交互效劳的问题三、辅助生产费用分配计入帐户和程序三、辅助生产费用分配计入帐户和程序1 1、分配计入帐户、分配计入帐户受益对象或部门

7、 分配计入帐户借方产品直接耗用 基本生产成本其他辅助车间用 辅助生产成本辅助车间车间一般用 制造费用企业管理部门用 管理费用对外提供劳务作业 其他业务成本 贷：辅助生产成本-辅助车间2 2、归集与分配的程序、归集与分配的程序第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法 辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。用决定的。u假设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具假

8、设辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，等，在这些产品完工后，应将其成本从应将其成本从“辅助生产成辅助生产成本账户，本账户，转入到转入到“原材料或原材料或“低值易耗品等账低值易耗品等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。入有关成本费用账户。u如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部辅助生产车间除主要向基

9、本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的使辅助生产费用的分配产生了困难。分配产生了困难。辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有配方法主要有直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法方案成本分配法方案成本分配法 代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法一直接分配法一直接分配法 1 1、定义、定义u直接分配法：直接分配法：是指将各辅助生产车间直是指将各辅助生产车间直接发生的费用，直接分配给辅助生产

10、以接发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益对象，辅助生产车间之间相外的各受益对象，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。一种方法。2 2、计算公式、计算公式u该辅助生产车间直某辅助车间接发生的费用总额费用分配率=该辅助车间提供其他辅助车间劳务总量耗用量u某受益对象应分配的费用u=该对象耗用劳务量该辅助车间费用分配率3 3、举例、举例 某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账中。供电车间的“辅助生产成本明细账如下见表3

11、-1。供水车间本月发生费用为2065元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表3-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下见表33。辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐 表表3 200X年年8月月 车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费450450450450分配工资费用分配工资费用456456456456提取折旧费提取折旧费1200120012001200分配其他费用分配其他费用54054

12、059459411341134外购动力外购动力1500150015001500合合 计计456456540540120012001500150045045059459447404740本月转出本月转出474047400 0表表3-2 辅助生产劳务供给通知单辅助生产劳务供给通知单受益单位耗电量度耗水量立方米基本生产丙产品10300基本生产车间800020500供电10000供水3000管理部门12008000专设销售机构5002800合计2300041300供电车间费用分配过程:供电单位成本=4740/23000-3000=4740/20000=0.237元/度丙产品耗电成本=103000.23

13、7=2441.1基本车间耗电成本=80000.237=1896行政部门用电成本=12000.237=284.4销售机构用电成本=5000.237=118.5供电分配的会计分录借：基本生产成本-丙产品 2441.1 制造费用 1896 管理费用 284.4 销售费用 118.5 贷：辅助生产成本-供电 4740 辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表3 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下页接下页工程分配费用分配数量分配率分配金额丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水车间206531

14、3000.066_2050013538000528合计6805-2441.1-3249-812.4根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-丙产品丙产品 2441.1 2441.1 制造费用制造费用 3249 3249 管理费用管理费用 812.4 812.4 销售费用销售费用 302.5 302.5 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 4740 4740 -修理车间修理车间 2065 2065接上页接上页 4 4、优缺点、优缺点 优点优点:计算简便。计算简便。采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助

15、生产成本，辅助生辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。本生产车间和管理等部门所耗用。缺点：分配结果准确性较差。缺点：分配结果准确性较差。实际上，各辅助生产车间之实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数

16、量较多在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。采用直接分配法分配结果的准确性差一些。5 5、适用性：、适用性：辅助生产车间之间相互提供产品或辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。劳务较少的情况下采用。二一次交互分配法二一次交互分配法 1 1、定义定义 u一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，u第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；u第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本

17、生产车间和行政管理部门等各受益单位。2 2、计算公式、计算公式 第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:分配对象：各受益的辅助车间分配对象：各受益的辅助车间u某劳务交互该辅助生产车间直接发费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量u某辅助车间应分配某劳务费用u=该辅助车间耗用该劳务数量该劳务交互分配率 第二阶段的第二阶段的对外分配：对外分配：分配对象：分配对象：辅助车间以外受益对象 某辅助车间对外分配费用总额某辅助车间对外分配费用总额=该车间直接费用+其他辅助车间分配转入额该车间交互分配转出额全部生产费用已在第一步分配 某劳务对外分配率某劳务对外分配率 =该辅助车间对外分配费用总额/该车间对外提供

18、劳务总量 某受益对象应分配该劳务费用某受益对象应分配该劳务费用 =该对象耗用量该劳务对外分配率3 3、举例、举例 仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。1 1交互分配阶段交互分配阶段供电交互分配率供电交互分配率=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21元元/度度供水车间用电成本供水车间用电成本=3000=3000 0.21=630元供水交互分配率供水交互分配率=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05元元/立方米立方米供电车间用水成本供电车间用水成本=10000=100000.5=500元

19、 分录:借：辅助生产成本-供水车间 630 辅助生产成本-供电车间 500 贷：辅助生产成本-供电车间 630 辅助生产成本-供水车间 500(2)(2)对外分配阶段对外分配阶段供电对外分配总额=4740+500630=4610供电对外分配率=4610/(23000-3000)=0.2305丙产品用电成本=103000.2305=2374.15基本车间用电成本=80000.2305=1844管理部门用电成本=12000.2305=276.6销售机构用电成本=5000.2305=115.25供电对外分配分录:借:基本生产成本-丙产品 2374.15 制造费用-基本车间 1844 管理费用 276

20、.6 销售费用 115.25 贷:辅助生产成本-供电车间 4610 供水对外分配总额=2065+630-500=2195供水对外分配率=2195/(41300-10000)=2195/31300=0.0701 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表3 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门数量金额 数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间4740230000.213000630供水车间2065413000.0510000 500小计6805-对外分配供电车间4610200000.230510300 23

21、74.15 800018441200276.6供水车间2195313000.070120500 1437.05 8000560.8合计6805-2374.15-3281.05-837.40交互分配法的另一思路交互分配法的另一思路1 1第一步，直接费用全面分配阶段第一步，直接费用全面分配阶段分配费用：辅助车间直接费用分配对象：全部受益对象具体计算公式同前述交互分配阶段一样，只是分配扩及全部受益对象交互分配法的另一思路交互分配法的另一思路2 2第二步：对外追加分配阶段第二步：对外追加分配阶段分配费用：第一步其他辅助车间分配转入额分配对象：辅助车间以外受益对象某劳务追加分配率 =其他辅助车间分配转入

22、额/该车间对外提供劳务总量某受益对象追加分配额=该对象受益量追加分配率某受益对象应分配该劳务费用合计=该对象分配的直接费用+追加分配额例、以供电为例第一步，直接费用分配供电分配率=4740/23000=0.206丙产品用电费用=103000.206=2121.8元第二步，追加分配供电追加分配率=500/(23000-3000)=0.025丙产品追加用电费用=103000.025=257.5元丙产品应负担用电费用合计=2121.8+257.5=2379.3 4 4、优缺点、优缺点 优点：分配结果较准确。优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分配辅助采用一次交互分配法分配辅助生产费用，生产费用，

23、克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。缺点：影响成本计算的及时性缺点：影响成本计算的及时性。但采用这种方法分配。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产

24、车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。些。三方案成本分配法三方案成本分配法1 1、定义、定义 u方案成本分配法是指按事先确定的辅助生产车方案成本分配法是指按事先确定的辅助

25、生产车间提供的产品或劳务的方案单位成本和各车间、间提供的产品或劳务的方案单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的部门应分配的辅助生产费用的一种方法。辅助生产费用的一种方法。2 2、基本思路、基本思路1 1方案成本分配阶段。方案成本分配阶段。辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的方案单位成本进行分配,分配对象：全部受益对象某受益对象应负担某劳务方案成本=该受益对象耗用量该劳务方案单位成本2 2调整分配阶段。调整分配阶段。辅助生产车间实际发生的费用与按方案单位成本转出的费用之间的差异,可以再分配给辅助生产以外各受益对象负担，为简化分配工作，辅助生产

26、成本差异也可全部调整计入管理费用.某劳务成本差异=该劳务实际成本总额该劳务方案成本总额=该辅助车间直接费用+其他辅助车间分配转入额 该劳务方案成本总额差异处理方法：差异处理方法：A A、将差异对外分配、将差异对外分配分配对象：辅助车间以外受益对象某劳务成本差异率=该劳务成本差异/该辅助车间对外提供劳务总量某受益对象应负担成本差异=该对象耗用量该劳务成本差异率B B、将差异直接转入管理费用。为了简化核算，、将差异直接转入管理费用。为了简化核算，可列入可列入“管理费用科目中。如果是超支差，应管理费用科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费增加管理费用，如果是节约差，则应冲

27、减管理费用用。3 3、举例、举例 设供电方案成本设供电方案成本0.2元元/度，供度，供水方案成本水方案成本0.06元元/立方米，立方米，采采用方案成本分配法分配的结果如下用方案成本分配法分配的结果如下见见表表3-5：以供电为例1方案成本分配阶段丙产品用电方案成本=103000.2=2060基本车间用电成本=80000.2=1600供水用电方案成本=30000.2=600管理部门用电方案成本=12000.2=240销售机构用电方案成本=5000.2=100合计 4600 或 230000.2=4600方案成本分配的会计分录:2调整分配阶段供电实际成本=4740+100000.06=5340供电成

28、本差异=53404600=740A、直接计入管理费用借：管理费用 740 贷：辅助生产成本-供电 740B、对外分配差异供电成本差异=740/23000-3000=0.037丙产品应负担差异=103000.037=381.1基本车间应负担差异=80000.037=296管理部门应负担差异=12000.037=44.4销售机构应负担差异=5000.037=18.5差异分配的会计分录:供水实际成本=2065+600=2665供水成本差异=2665413000.06=187 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表3 200X年年8月月 (方案成本分配法方案成本分配法)项 目直接发生费用分 配数 量

29、方案单位成本按方案成本分配的金额(供电:4600元;供水2478元)直接发生数与转入数合计(实际成本)差 异供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量 金额数量金额数量金额供电车间474023000 0.2300060010300 20608000160012002405340740供水车间206541300 0.06 10000 60020500 123080004802665187合计6805-600-600-2060-2830-72080059274 4、优缺点、优缺点优点：优点：1核算较及时，且简便；2可及时了解辅助生产费用的升降情况；3可以明确各车间、部门的经济责任缺

30、点：缺点：分配结果不很准确5 5、适用性：、适用性：方案成本管理较好的企业优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用方案成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，采用方案成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，度，并且能考核各辅助生产车间成本方案的执行情况，并且能考核各辅助生产车间成本方案的执行情况，有利于厂内经济核算。有利于厂内经济核算。但假假设辅助生产车间生产的但假假设辅助生产车间生产的产品或劳务的方案

31、单位成本制定的不准确，产品或劳务的方案单位成本制定的不准确，会影响辅会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理管理费用科目中，费用科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此，则对当期的损益有较大的影响。因此，按方案成本分配法一般适用于辅助生产方案单位成本制按方案成本分配法一般适用于辅助生产方案单位成本制定的比较准确的情况下采用。定的比较准确的情况下采用。四代数分配法四代数分配法 1 1、定义定义u代数分配法代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后

32、，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、再按各车间、部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产部门包括辅助生产车间内部耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。法。2 2、计算公式计算公式 某辅助生产该产品或辅助该辅助生该辅助生产车间耗某辅助生产车间提供产生产劳务=产车间直接+用其他辅助生产车车间产品或劳品或劳务数量的单位成本发生的费用间产品或劳务的数量务的单位成本各车间、部门应分配该车间、部门产品或劳务的辅助生产费用=的劳务耗用量的单位成本建立方程的思路：建立方程的思路：根据辅助生产车间相互效劳

33、的关系，以及各辅助车间已归集的费用和提供劳务总量来建立。即：某辅助车间直接费用+其他辅助车间转入额=该车间劳务总量该劳务单位成本3 3、如上例、如上例，设供水单位成本为X，供电单位成本为Y，根据题意可得方程组：供水：2065+3000Y=41300X 供电：4740+10000X=23000Y解得：X=0.0671 Y=0.23526分配对象：全部受益对象某受益对象分配某劳务成本=该受益对象耗用量该劳务单位成本辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表3 200X年年8月月 (代数分配法代数分配法)部门单位成本使用车间和部门合计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量

34、金额数量金额数量金额供电车间0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表根据表6-的数字，应作如下的会计分录：的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 27 150 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 21 997 基本生产成

35、本基本生产成本 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 379 509 辅助生产成本修理车间辅助生产成本修理车间 361 9984 4、优缺点：、优缺点：优点：优点：结果最正确。缺点：缺点：计算工作量大5 5、适用性：、适用性：辅助生产车间较少的企业，或已实行会计电算化的企业优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用，其最其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能到达的。但是，方法所不能到达的

36、。但是，当企业的辅助当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，较麻烦的。所以，代数分配法一般适用于代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。化的企业采用。(五五)顺序分配法顺序分配法 1 1、定义、定义 u顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，生

37、产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出后将费用分配出去的一种方法。去的一种方法。u例如供电供水两个辅助生产车间，例如供电供水两个辅助生产车间，假设供电假设供电车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用供电车间的费用多，供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，序是应先分配供电车间的费用，然后再分配供然后再分配供水车间的费用。水车间的费用。2、基本思路、基本思路1

38、1各辅助车间分配顺序的排列各辅助车间分配顺序的排列：按受益额多少排列：少前，多后2 2辅助车间之间分配费用的原则辅助车间之间分配费用的原则：A、按排列顺序依次分配；B、排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。这样排列在后的辅助车间的费用是由两部份组成：一是本身直接发生的费用，二是排列在前的辅助车间分配来的费用3、分配程序：、分配程序：辅助生产车间辅助车间以外受益对象A车间B车间C车间基本车间行政部门直接费用：A元元B元C元A1A2A3A4B+A1B1B2B3C+A2+B1C1C24、计算公式、计算公式分配对象：分配对象：1排列在后的辅助车间；2辅助车间以外受益对象某辅助车间

39、费用总额=该车间直接费用+排列在前辅助车间分配的费用某辅助车间分配劳务总量=该车间劳务总量排列在前辅助车间耗用量某辅助车间分配率=该车间费用总额/该车间分配劳务总量某受益对象分配费用=该对象该劳务受益量分配率5 5、例、例、排列顺序：供电500 供水6301供电：分配费用总额=4740+0=4740 分配劳务总量=230000=23000 分配率=4740/23000=0.206 分配对象：全部受益对象2供水：分配费用总额=2065+30000.206=2683 分配劳务总量=4130010000=31300 分配率=2683/31300=0.086 分配对象：辅助车间以外受益对象 辅辅助生助

40、生产费产费用分配表用分配表表表3 200X年年8月月 (顺顺序分配法序分配法)工程分配数量分配费用分配率分配额直接发生费用分配转入费用小计供水车间丙产品基本车间管理部门数量 金额数量 金额数量 金额数量 金额供电车间23000 4740-4740 0.206 30006181030021228000 16481200247供水车间31300 2065 618 2683 0.086-20500 17638000688合计-6805 6187423-618-2122-3411-9356 6、优缺点：、优缺点：优点优点：能重点反映辅助车间交互效劳的关系，且分配方法简便 缺点：缺点：1费用归集与分配不

41、全面，准确性不高；2排列顺序较难确定，使用受到限制7 7、适用性、适用性：各辅助车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。顺序一经确定，不宜常改变优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。五、生产多种产品车间辅助生产费用五、生产

42、多种产品车间辅助生产费用的分配的分配u对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。的分配标准在各种产品之间进行分配。u现以一次交互分配法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给基本生假设分配给基本生产车间的电费、汽费用于生产甲

43、、乙、丙三种产品，产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，采用定额工时为分配标准，编制的编制的“动力费用分配表动力费用分配表如下如下(见见表表3-8)。第二节第二节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 表表3-8 动动力力费费用分配表用分配表 200X年年8月月分配对象分配标准(定额工时)分配率分配金额电费修理费电费修理费合计甲产品200006088553250114135乙产品50000152212.50133125 285337.50丙产品3000091327.5079875171202.50合计1000003.044252.6625304425266250

44、 570675第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算 一、一、制造费用的归集制造费用的归集 二、二、制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的涵义一、制造费用的涵义u1 1、制造费用的概念、制造费用的概念制造费用：是指企业的生产单位为组织制造费用：是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。资产使用费、维修费等费用。教材：制造费用：制造费用：指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本

45、工程的各项生产费用。2.制造费用的类型制造费用的类型从内容可以看出：制造费用中大局部是间接生产费用车间厂房折旧,也有一局部是直接生产费用机器设备折旧和一局部具有管理费用性质的费用车间管理人员工资、办公费.3、制造费用的特点、制造费用的特点1发生时多为共同费用或间接费用2是相对固定费用3归集的制造费用通常需分配计入各产品成本中二、制造费用的归集一总分类账户一总分类账户设置“制造费用科目。借方：登记发生的制造费用，贷方：登记分配计入有关成本核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、部门设置明细账。二

46、明细账户二明细账户1 1、按各车间和分厂分别设置明细账户、按各车间和分厂分别设置明细账户2 2、制造费用明细工程的、制造费用明细工程的1 1工资工资2 2折旧费折旧费3 3修理费：修理费：如对大修理采用待摊和预提方法，则应是其本期摊销费用或预提费用4 4办公费办公费5 5水电费：水电费：一般包括照明用电、传动用电等非工艺性消耗的水电费6 6机物料消耗：机物料消耗：维护生产设备和保持正常的生产环境所消耗的各种材料7 7劳动保护费：劳动保护费：如不构成固定资产的平安装置费、卫生设备费、通风设备费，发放的工作服、鞋、手套等劳保用品8 8低值易耗品摊销低值易耗品摊销9 9其他其他制造费用明细账制造费用

47、明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表3 第一车间第一车间 200X年年8月月摘要工资费用办公费 机物料消耗水电费 折旧费 修理费 低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000 980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用25000 25000月计58000 48000 24000084000 28000 9800800020000 25000 520800本月转出520800三、分配标准与分配方法的种类三、分配标准与分配方法的种类一分配标准一

48、分配标准1 1、可能的分配标准：、可能的分配标准：1直接人工工时；2机器工时；3直接工资；4直接材料成本；5直接成本；6标准产量2、分配标准的选择原则、分配标准的选择原则1 1共有性：共有性：指应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。分配标准应是各分配对象所共有的因素，这样才能使各受益对象都能承担相应的制造费用2 2比例性：比例性：分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配标准总量的变化与制造费用总额的多少有较密切的依存关系3 3容易取得和可计量性容易取得和可计量性4 4相对的稳定性相对的稳定性3 3、单一标准分配法与联合标准分配法、单一标准分配法与联合标准分配法1 1单一标准分

49、配法单一标准分配法：对制造费用分配时，只选用一种分配标准，只有一个分配率，各产品均按该分配率计算各自应负担的制造费用优点：优点：资料容易取得，计算较简便缺点：缺点：分配的合理性、准确性较差。制造费用组成内容中包括有性质和用途完全不相同的费用，应选择任何一种分配标准都有一定局限性。2 2联合标准分配法联合标准分配法：根据制造费用中各项费用的特性，把制造费用分为假设干个类别，然后分别不同特性类别的制造费用选择各自恰当的分配标准进行分配的一种方法。即几种分配标准联合使用的方法优点：优点：可以提高每一分配标准与所分配的制造费用之间的相关程度，从而可以保证制造费用分配的合理性与准确性缺点：缺点：工作量较

50、大，需辅之电算化二制造费用的分配方法种类二制造费用的分配方法种类u在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。该种产品的成本计算单中。u在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，法，在各种产品中进行分配。在各种产品中进行分配。u制造费用的分配方法主要有：制造费用的分配方法主要有：u1、实际分配率法、实际分配率法u2、预定分配率法、预定分配率法u3、累计