税法基本原理(powerpoint 84页).pptx

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1、返回返回继续继续返回返回继续继续开篇问题开篇问题1 1：今天你纳税了吗？今天你纳税了吗？我们平时交了哪些税呢？我们平时交了哪些税呢？返回返回继续继续返回返回继续继续返回返回继续继续返回返回继续继续如果花如果花如果花如果花100100100100元买一瓶化元买一瓶化元买一瓶化元买一瓶化妆品，其中除妆品，其中除妆品，其中除妆品，其中除14.5314.5314.5314.53元元元元的增值税外，还包含的增值税外，还包含的增值税外，还包含的增值税外，还包含25.6425.6425.6425.64元的消费税和元的消费税和元的消费税和元的消费税和4.024.024.024.02元的城建税。元的城建税。元的

2、城建税。元的城建税。返回返回继续继续你去餐馆吃饭，你去餐馆吃饭，你去餐馆吃饭，你去餐馆吃饭，最后结账时不最后结账时不最后结账时不最后结账时不论多少，餐费论多少，餐费论多少，餐费论多少，餐费的的的的5.5%5.5%5.5%5.5%是营业是营业是营业是营业税及城建税。税及城建税。税及城建税。税及城建税。返回返回继续继续你花你花你花你花100100100100元买了一件元买了一件元买了一件元买了一件衣服，其中包含衣服，其中包含衣服，其中包含衣服，其中包含:14.53 14.53 14.53 14.53元的增值税元的增值税元的增值税元的增值税 1.451.451.451.45元的城建税元的城建税元的城

3、建税元的城建税返回返回继续继续如果你吸烟，每如果你吸烟，每如果你吸烟，每如果你吸烟，每包烟包烟包烟包烟8 8 8 8元，其中大元，其中大元，其中大元，其中大约约约约4.74.74.74.7元是消费税、元是消费税、元是消费税、元是消费税、增值税和城建税。增值税和城建税。增值税和城建税。增值税和城建税。返回返回继续继续返回返回继续继续你所了解的税种有哪些？你所了解的税种有哪些？个人日常生活个人日常生活,工作承担了哪些税种？工作承担了哪些税种？开篇问题开篇问题2 2：返回返回继续继续 到目前为止，我国财政、税务、海关等部门负责到目前为止，我国财政、税务、海关等部门负责到目前为止，我国财政、税务、海关

4、等部门负责到目前为止，我国财政、税务、海关等部门负责征收的征收的征收的征收的“法定税收法定税收法定税收法定税收”共有共有共有共有20202020多种，主要包括：多种，主要包括：多种，主要包括：多种，主要包括：增值税、增值税、增值税、增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土城镇土地使用税、耕地占用税、城

5、市维护建设税、土地增值税、固定资产投资方向调节税地增值税、固定资产投资方向调节税地增值税、固定资产投资方向调节税地增值税、固定资产投资方向调节税（2000200020002000年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日起暂停征收）、起暂停征收）、起暂停征收）、起暂停征收）、房产税、车船税、车辆购置税、印花房产税、车船税、车辆购置税、印花房产税、车船税、车辆购置税、印花房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税、筵席税税、契税、筵席税税、契税、筵席税税、契税、筵席税（由各省决定是否开征，目前各省（由各省决定是否开征，目前各省（由各省决定是否开征，目前各省（由各省决定是否开征，目前各省均

6、已停征）、均已停征）、均已停征）、均已停征）、烟叶税、关税、船舶吨税烟叶税、关税、船舶吨税烟叶税、关税、船舶吨税烟叶税、关税、船舶吨税等。等。等。等。返回返回继续继续返回返回继续继续我们为什么要纳税？我们为什么要纳税？开篇问题开篇问题3 3：返回返回继续继续 1 1 1 1、政府提供公共物品和服务。、政府提供公共物品和服务。、政府提供公共物品和服务。、政府提供公共物品和服务。2 2 2 2、我们每一个公民都是政府提供的公共物品或服、我们每一个公民都是政府提供的公共物品或服、我们每一个公民都是政府提供的公共物品或服、我们每一个公民都是政府提供的公共物品或服务的受益者；务的受益者；务的受益者；务的

7、受益者；3 3 3 3、税收是国家收入的主要来源之一，国家用收来、税收是国家收入的主要来源之一，国家用收来、税收是国家收入的主要来源之一，国家用收来、税收是国家收入的主要来源之一，国家用收来的税款发展经济、科技、教育、文化和国防等公共事的税款发展经济、科技、教育、文化和国防等公共事的税款发展经济、科技、教育、文化和国防等公共事的税款发展经济、科技、教育、文化和国防等公共事业，提供公共物品和服务。业，提供公共物品和服务。业，提供公共物品和服务。业，提供公共物品和服务。4 4 4 4、结论：结论：结论：结论：我们每一天都在消费着公共物品或服务，我们每一天都在消费着公共物品或服务，我们每一天都在消费

8、着公共物品或服务，我们每一天都在消费着公共物品或服务，所以我们每一个人都必须照章纳税。所以我们每一个人都必须照章纳税。所以我们每一个人都必须照章纳税。所以我们每一个人都必须照章纳税。纳税是我们每一纳税是我们每一纳税是我们每一纳税是我们每一个公民都必须履行的义务。个公民都必须履行的义务。个公民都必须履行的义务。个公民都必须履行的义务。返回返回继续继续税收与税法有什么关系？税收与税法有什么关系？开篇问题开篇问题4 4：返回返回继续继续税收：税收：税收：税收：国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国

9、家政治权国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权利，运用法律手段，按照固定标准，以价值形式强制地、无偿地利，运用法律手段，按照固定标准，以价值形式强制地、无偿地利，运用法律手段，按照固定标准，以价值形式强制地、无偿地利，运用法律手段，按照固定标准，以价值形式强制地、无偿地集中部分社会产品所形成的特定的分配关系。集中部分社会产品所形成的特定的分配关系。集中部分社会产品所形成的特定的分配关系。集中部分社会产品所形成的特定的分配关系。其特点：其特点：其特点：其特点：税法：税法：税法：税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方税

10、法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。面的权利及义务关系的法律规范的总称。面的权利及义务关系的法律规范的总称。面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法与税收的关系税法与税收的关系税法与税收的关系税法与税收的关系w w区别区别区别区别：税收税收税收税收工具工具工具工具分配关系分配关系分配关系分配关系经济学经济学经济学经济学 税法税法税法税法法律规范的总称法律规范的总称法律规范的总称法律规范的总称法律规范法律规范法律规范法律规范法学法学法学法学w w联系联系联系联系：税法可以说是国家凭借其政治权力，利用

11、税收工具参与社：税法可以说是国家凭借其政治权力，利用税收工具参与社：税法可以说是国家凭借其政治权力，利用税收工具参与社：税法可以说是国家凭借其政治权力，利用税收工具参与社 会产品和国民收入分配的法律规范的总称。会产品和国民收入分配的法律规范的总称。会产品和国民收入分配的法律规范的总称。会产品和国民收入分配的法律规范的总称。“有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税”课程性质课程性质课程性质课程性质返回返回继续继续税收的强制性：税收的强制性：税收的强制性：税收的强制性：是指税收以是指税收以是指税收以是指税收以国家政治权力国家政治权力国家政治权力国家

12、政治权力为依托，为依托，为依托，为依托，以以以以法律法律法律法律为手段为手段为手段为手段强制纳税人强制纳税人强制纳税人强制纳税人依法履行纳税义务。依法履行纳税义务。依法履行纳税义务。依法履行纳税义务。税收的无偿性：税收的无偿性：税收的无偿性：税收的无偿性：是指税收是国家是指税收是国家是指税收是国家是指税收是国家单方面单方面单方面单方面法律行为，法律行为，法律行为，法律行为，国家取得税收收入国家取得税收收入国家取得税收收入国家取得税收收入既不要偿还既不要偿还既不要偿还既不要偿还，也，也，也，也不向纳税人不向纳税人不向纳税人不向纳税人直接直接直接直接 付出任何形式的报酬付出任何形式的报酬付出任何形

13、式的报酬付出任何形式的报酬。税收的固定性：税收的固定性：税收的固定性：税收的固定性：是指国家征税都是以是指国家征税都是以是指国家征税都是以是指国家征税都是以法律形式法律形式法律形式法律形式预先预先预先预先 规定了规定了规定了规定了征税对象和征税比例征税对象和征税比例征税对象和征税比例征税对象和征税比例，未经严格的立法程序，未经严格的立法程序，未经严格的立法程序，未经严格的立法程序，任何单位、个人不得更改。任何单位、个人不得更改。任何单位、个人不得更改。任何单位、个人不得更改。返回返回继续继续第一章第一章 税法基本原理税法基本原理w主要内容：主要内容：第一节第一节 税法概述税法概述 第二节第二节

14、 税收法律关系税收法律关系 第三节第三节 税收实体法要素税收实体法要素 第四节我国税法的制定与实施第四节我国税法的制定与实施 第五节我国现行税法体系与税收管理体制第五节我国现行税法体系与税收管理体制 返回返回继续继续教学目的及要求教学目的及要求 教学目的：教学目的：通过本章的学习，使学生对税法有个基本了解，为以后的通过本章的学习，使学生对税法有个基本了解，为以后的税法的学习打下一个坚实的基础。税法的学习打下一个坚实的基础。教学重点：教学重点：税收法律关系、税法的构成要素、税法的分类、税法的地税收法律关系、税法的构成要素、税法的分类、税法的地位给予其他法律的关系、税收立法机关、我国现行税法体系、

15、位给予其他法律的关系、税收立法机关、我国现行税法体系、税务机构的设置和税收征管范围划分。税务机构的设置和税收征管范围划分。教学难点：教学难点：税法的构成要素、我国现行税法体系税法的构成要素、我国现行税法体系返回返回继续继续税法，通常是税法，通常是指由国家最高权力机关或其授权的行政机关制定指由国家最高权力机关或其授权的行政机关制定的有的有关关调整国家在筹集财政资金方面所形成的税收关系调整国家在筹集财政资金方面所形成的税收关系的的法律规范的总称法律规范的总称。简而言之，税法就简而言之，税法就是由国家制定的有关调整税收征纳关系的法律规范的是由国家制定的有关调整税收征纳关系的法律规范的总称总称。第一节

16、第一节 税法概述税法概述一、税法的定义一、税法的定义v制定税法的主体是国家最高权力机关，在我国是全国人民代表大制定税法的主体是国家最高权力机关，在我国是全国人民代表大会及其常务委员会；会及其常务委员会；v税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不是税收税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不是税收分配关系；分配关系；v税法与税收密不可分，税法与税收密不可分，税法税法是税收制度的法律表现是税收制度的法律表现形式形式，税收制税收制度度是税法所确定的具体是税法所确定的具体内容。内容。税法的特征税法的特征返回返回继续继续v税法的特征：税法的特征：1.1.从立法过程来看，从立法过程来看

17、，税法属于制定法税法属于制定法。税法是经过。税法是经过一定的立法程序制定出来的，而不是约定俗成的，这表一定的立法程序制定出来的，而不是约定俗成的，这表明税法属于制定法而不是习惯法。明税法属于制定法而不是习惯法。2.2.从法律性质来看，税法属于义务性法规，具有从法律性质来看，税法属于义务性法规，具有 强制性。强制性。3.3.从内容看，税法具有综合性。税法不是单一的从内容看，税法具有综合性。税法不是单一的 法律，法律，而是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合而是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合 法律体系。法律体系。二、税法原则二、税法原则返回返回继续继续二、税法原则二、税法原则 税法原则是指国

18、家在一定的政治、经济和社会条件下制税法原则是指国家在一定的政治、经济和社会条件下制税法原则是指国家在一定的政治、经济和社会条件下制税法原则是指国家在一定的政治、经济和社会条件下制定的指导税法活动的准则。定的指导税法活动的准则。定的指导税法活动的准则。定的指导税法活动的准则。是税收法律制度的基础。税法原则是税收法律制度的基础。税法原则是税收法律制度的基础。税法原则是税收法律制度的基础。税法原则包括包括包括包括税法基本原则税法基本原则税法基本原则税法基本原则和和和和税法适用原则。税法适用原则。税法适用原则。税法适用原则。（一）税法基本原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则 税法

19、基本原则税法基本原则税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，是统领所有税收规范的根本准则，是统领所有税收规范的根本准则，是统领所有税收规范的根本准则，包括税收包括税收包括税收包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守的原则。具立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守的原则。具立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守的原则。具立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守的原则。具体包括：体包括：体包括：体包括：vv税收法定原则税收法定原则税收法定原则税收法定原则（税收法律主义税收法律主义税收法律主义税收法律主义）vv税法公平原则税法公平原则税法公平原则税法公平原则

20、（税收公平主义税收公平主义税收公平主义税收公平主义）vv公众信任原则公众信任原则公众信任原则公众信任原则（税收合作信赖主义税收合作信赖主义税收合作信赖主义税收合作信赖主义）vv实质课税原则实质课税原则实质课税原则实质课税原则税法的适用原则税法的适用原则返回返回继续继续 税收法律主义税收法律主义是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。总之，任何税收行为必须具备法律依据，税收立法与执法只能在总之，任何税收行为必须具备法律依据，税收立法与执法只能在

21、法律的授权下进行，税务机关不能在找不到法律依据的情况下征法律的授权下进行，税务机关不能在找不到法律依据的情况下征收税款。税收法律主义可以概括成收税款。税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确课税要素法定、课税要素明确和和依法稽征依法稽征三个具体原则。三个具体原则。税法公平原则，税法公平原则，一般来说，一般来说，经济上的税收公平经济上的税收公平是指：税收负是指：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。负担能力不等，税负不同。法律上的税收公平与经济上的税收公法律上的税收公平与经济上的税收公

22、平较为接近平较为接近，其基本思想内涵也是相通的。其基本思想内涵也是相通的。返回返回继续继续 公众信任原则，公众信任原则，公众信任原则，公众信任原则，是指税法在很大程度上汲取了民法是指税法在很大程度上汲取了民法是指税法在很大程度上汲取了民法是指税法在很大程度上汲取了民法“诚实信用原诚实信用原诚实信用原诚实信用原则，认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的，则，认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的，则，认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的，则，认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。而不是对抗的。而不是对抗的。

23、而不是对抗的。实质课税原则，实质课税原则，实质课税原则，实质课税原则，是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。如纳税人转移定价而税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。如纳税人转移定价而税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。如纳税人转移定价而税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。如纳税人转移定价而减少计税所得，税务机关根据该原则有权重新估定计税价格，并据以减少计税所得，税务机关根据该原则有权重新估定计税价格，并据以减

24、少计税所得，税务机关根据该原则有权重新估定计税价格，并据以减少计税所得，税务机关根据该原则有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额。实质课税原则的意义在于防止纳税人避税与偷税，增计算应纳税额。实质课税原则的意义在于防止纳税人避税与偷税，增计算应纳税额。实质课税原则的意义在于防止纳税人避税与偷税，增计算应纳税额。实质课税原则的意义在于防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。强税法适用的公正性。强税法适用的公正性。强税法适用的公正性。税法的适用原则税法的适用原则返回返回继续继续 （二）税法的适用原则（二）税法的适用原则税法适用原则，是税法适用原则，是税法适用原则，是税法适用原则，是指税务行政机

25、关和司法机关运指税务行政机关和司法机关运指税务行政机关和司法机关运指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。1.1.1.1.法律优位原则法律优位原则法律优位原则法律优位原则 2.2.2.2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则 3.3.3.3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则 4.4.4.4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则 5

26、.5.5.5.实体法从旧，程序法从新原则实体法从旧，程序法从新原则实体法从旧，程序法从新原则实体法从旧，程序法从新原则 6.6.6.6.程序优于实体原则程序优于实体原则程序优于实体原则程序优于实体原则返回返回继续继续 法律优位原则法律优位原则法律优位原则法律优位原则指行政立法不得抵触法律原则，它在税法中的作用指行政立法不得抵触法律原则，它在税法中的作用指行政立法不得抵触法律原则，它在税法中的作用指行政立法不得抵触法律原则，它在税法中的作用 主要体现在处理不同等级税法的关系上。主要体现在处理不同等级税法的关系上。主要体现在处理不同等级税法的关系上。主要体现在处理不同等级税法的关系上。法律不溯及既

27、往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内，该原则为许多国为不得适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内，该原则为许多国为不得适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内，该原则为许多国为不得适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内，该原则为许多国家所坚持，我国也不例外。其出发点在于维护税法的稳定性和可预测家所坚持，我国也不例外。其出发点在于维护税法的稳定性和可预测家所坚持，我国也不例

28、外。其出发点在于维护税法的稳定性和可预测家所坚持，我国也不例外。其出发点在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能在知道结果的前提下作出相应的经济决策，税收的调性，使纳税人能在知道结果的前提下作出相应的经济决策，税收的调性，使纳税人能在知道结果的前提下作出相应的经济决策，税收的调性，使纳税人能在知道结果的前提下作出相应的经济决策，税收的调节作用才会较为有效。否则，就会违背税收法律主义和税收合作信赖节作用才会较为有效。否则，就会违背税收法律主义和税收合作信赖节作用才会较为有效。否则，就会违背税收法律主义和税收合作信赖节作用才会较为有效。否则，就会违背税收法律主义和税收合作信赖主义，对纳税人是不公

29、平的。主义，对纳税人是不公平的。主义，对纳税人是不公平的。主义，对纳税人是不公平的。新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则即后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法即后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法即后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法即后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对于同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。对于同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。对于同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。对于同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。该原则仅适用于该原则仅适用于该原则仅适用于该原则仅适用于同一机关制定的法律规范之间。同一机关制定的法律规范之

30、间。同一机关制定的法律规范之间。同一机关制定的法律规范之间。返回返回继续继续 【案例案例案例案例1 1 1 1】从从从从2009200920092009年年年年5 5 5 5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的税，税率为不含增值税销售额的税，税率为不含增值税销售额的税，税率为不含增值税销售额的5%5%5%5%。假定在。假定在。假定在。假定在2011201120112011年，某卷烟批发企业年，某卷烟批发企业年，某卷烟批发企业年，某卷烟批发企业被查出其被

31、查出其被查出其被查出其 2008200820082008年隐瞒不含增值税销售额年隐瞒不含增值税销售额年隐瞒不含增值税销售额年隐瞒不含增值税销售额100100100100万元，如果该企业被追征万元，如果该企业被追征万元，如果该企业被追征万元，如果该企业被追征了了了了5 5 5 5万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。既往原则。既往原则。既往原则。【案例案例案例案例2 2 2 2】200820082008

32、2008年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳年我国实行新的企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同情况予以补税。企业在对补税。企业在对补税。企业在对补税。企业在对2008200820082008年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新年以

33、后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新年以后的股息红利业务进行涉税处理时，使用新法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法法的规定而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法原则。原则。原则。原则。返回返回继续继续 特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则指对同一事项，两部法律分别订有一般和指对同一事项，两部法律分别订有一般和指对同一事项，两部法律分别订有一般和指对同一事项，两部法律分别订有一般和特别规定时，特

34、别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。于作为普通法的级别比较高的税法。于作为普通法的级别比较高的税法。于作为普通法的级别比较高的税法。【案例

35、案例案例案例3 3 3 3】我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12%12%12%12%的的的的标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、标准，没有全额扣除的标准，但在汶川、玉树地震发生后，财政部、国家税务总局做出了国家税务总局做出了国家税务总局做出了国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算对按照规定渠道向汶

36、川、玉树地震捐赠可在计算对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算对按照规定渠道向汶川、玉树地震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定，应纳税所得额时全额扣除的规定，应纳税所得额时全额扣除的规定，应纳税所得额时全额扣除的规定，这是特别规定。企业在实际执行中，这是特别规定。企业在实际执行中，这是特别规定。企业在实际执行中，这是特别规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法对符合条件的汶川、玉树地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法适用

37、原则中的特别法优于普通法原则。适用原则中的特别法优于普通法原则。适用原则中的特别法优于普通法原则。适用原则中的特别法优于普通法原则。返回返回继续继续 实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则指实体税法的适用以税收债务发生有效指实体税法的适用以税收债务发生有效指实体税法的适用以税收债务发生有效指实体税法的适用以税收债务发生有效的旧税法为准；程序税法的适用以税收债务发生后生效的新税法为准。的旧税法为准；程序税法的适用以税收债务发生后生效的新税法为准。的旧税法为准；程序税法的适用以税收债务发生后生效的新税法为准。的旧税法为准；程序税法的适用以税收债务发

38、生后生效的新税法为准。这一原则有两方面的含义：一是实体税法不具备溯及力；二是程序税这一原则有两方面的含义：一是实体税法不具备溯及力；二是程序税这一原则有两方面的含义：一是实体税法不具备溯及力；二是程序税这一原则有两方面的含义：一是实体税法不具备溯及力；二是程序税法在特定条件下具备一定的溯及力。法在特定条件下具备一定的溯及力。法在特定条件下具备一定的溯及力。法在特定条件下具备一定的溯及力。【案例案例案例案例4 4 4 4】2001200120012001年年年年5 5 5 5月起实施的月起实施的月起实施的月起实施的税收征管法税收征管法税收征管法税收征管法规定，规定，规定，规定，企业在银行开设的企

39、业在银行开设的企业在银行开设的企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。全部账户都要向税务机关报告。全部账户都要向税务机关报告。全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是按照程序法从新原则，不论是按照程序法从新原则，不论是按照程序法从新原则，不论是2001200120012001年年年年5 5 5 5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001200120012001年年年年5

40、5 5 5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。至于企业用的银行账号都要向税务机关报告。至于企业用的银行账号都要向税务机关报告。至于企业用的银行账号都要向税务机关报告。至于企业2001200120012001年年年年5 5 5 5月前发生的税收月前发生的税收月前发生的税收月前发生的税收债务按旧法规定实施，而企业债务按旧法规定实施，而企业债务按旧法规定实施，而企业债务按旧法规定实施，而企业

41、2001200120012001年年年年5 5 5 5月后发生的税收债务按新法规定月后发生的税收债务按新法规定月后发生的税收债务按新法规定月后发生的税收债务按新法规定实施。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。实施。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。实施。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。实施。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。返回返回继续继续三、税法的渊源三、税法的渊源 程序优于实体原则程序优于实体原则程序优于实体原则程序优于实体原则是指在审理税务案件时，税收程序法先是指在审理税务案件时，税收程序法先是指在审理税务案件时，税收程序法先是指在

42、审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。于税收实体法适用。于税收实体法适用。于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则它是关于税收争讼的原则它是关于税收争讼的原则它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，按照这一原则，按照这一原则，按照这一原则，纳税人纳税人纳税人纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼通过税务行政复议或税务行政诉讼通过税务行政复议或税务行政诉讼通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前来寻求法律保护的前来寻求法律保护的前来寻求法律保护的前提条件之一是，提条件之一是，提条件之一是，提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，必

43、须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关税务行政复议机关税务行政复议机关税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。或司法机关对纳税人的申诉不予受理。或司法机关对纳税人的申诉不予受理。或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确实行这一原则是为了确实行这一原则是为了确实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足保国家课税权的实现，不因争议的发生而

44、影响税款的及时、足保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。额入库。额入库。额入库。【案例案例案例案例5 5 5 5】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实才能受理纳税人的复议申请，这体现了税

45、法适用原则中的程序优于实体原则。体原则。体原则。体原则。返回返回继续继续三、税法的渊源、适用范围和解释三、税法的渊源、适用范围和解释（一）税法的渊源（一）税法的渊源 税法的渊源也就是税法的渊源也就是与税法有关的法的存在形式，与税法有关的法的存在形式，主要是主要是成文法成文法。税法的渊源有国内税法渊源，如宪法、法律、法规、规章等；有国际税法的渊源有国内税法渊源，如宪法、法律、法规、规章等；有国际税法渊源，如税收协定、国际公约等。税法渊源，如税收协定、国际公约等。（二）税法的适用范围（二）税法的适用范围 税法的适用范围税法的适用范围即税法的效力，是指税法在什么地方、什么时间、即税法的效力，是指税法

46、在什么地方、什么时间、对什么人具有法律效力对什么人具有法律效力。税法的效力范围表现为空间效力、时间效力。税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力。和对人的效力。（三）税法的解释（三）税法的解释 税法的解释，是指法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律税法的解释，是指法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。四、税法的分类四、税法的分类返回返回继续继续四、税法的分类四、税法的分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（一）按照

47、税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法和税收普通法和税收普通法和税收普通法 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法程序法程序法程序法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税

48、税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等国际税法、外国税法等国际税法、外国税法等国际税法、外国税法等 （五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央（五）按照税收收入

49、归属和征收管辖权限的不同，可分为中央（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税税、地方税和中央与地方共享税税、地方税和中央与地方共享税税、地方税和中央与地方共享税 （六）按照税法效力的不同，可分为税收法律、法规、规章。（六）按照税法效力的不同，可分为税收法律、法规、规章。（六）按照税法效力的不同，可分为税收法律、法规、规章。（六）按照税法效力的不同，可分为税收法律、法规、规章。返回返回继续继续 税收基本法税收基本法税收基本法税收基本法是税法体系的主体和核心是税法体系的主体和核心是税法体系的主体和核心是税法体系的主体和核心，其内容包括：税收制度的，其内容包

50、括：税收制度的，其内容包括：税收制度的，其内容包括：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与纳税人的基本权利与纳税人的基本权利与纳税人的基本权利与义务、义务、义务、义务、税收征收范围（税收征收范围（税收征收范围（税收征收范围（税种）等。税种）等。税种）等。税种）等。税收普通法税收普通法税收普通法税收普通法是根据税收基本法的是根据税收基本法的是根据税收基本法的是根据税收基本法的原则原则原则原则，对税收基本法规定的事项分别立法并实施，如个人所得税法、，