企业所得税费用的核算方法讲解(41页PPT).pptx

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1、主要变化主要变化 原制度：原制度：企业可以选择采用应付企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法；税款法和纳税影响会计法；新准则：新准则：采用资产负债表债务法采用资产负债表债务法所得税会计本本 章章 内内 容容一、所得税会计的概述一、所得税会计的概述二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算四、所得税列报和披露四、所得税列报和披露一、所得税会计方法一、所得税会计方法（3 3种方法）种方法）第一节第一节 所得税会计的概述所得税会计的概述所得税所得税会计方法会计方法 应付税款法应付税款法纳税影响纳税影响会计法会计法资产负债表资产负债表债务法债务法1、为什么会产

2、生所得税会计？、为什么会产生所得税会计？2、所得税会计研究的对象是什么？、所得税会计研究的对象是什么？企业会计准则企业会计准则规定应采用的规定应采用的方法方法 应交税费应交税费（依据所得税法）（依据所得税法）=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 =（会计利润（会计利润暂时性差异）暂时性差异）所得税税率所得税税率 会计利润会计利润（依据企业会计准则）（依据企业会计准则）=收入费用利得损失收入费用利得损失 应付税款法应付税款法借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述F F 一定期间的所得税费用一定期间的所得税费用等于本期应交所

3、得税等于本期应交所得税采用资产负债表债务法涉及四个会计科目：采用资产负债表债务法涉及四个会计科目：1.1.所得税费用所得税费用 2.2.应交税费应交税费应交所得税应交所得税3.3.递延所得税资产递延所得税资产 4.4.递延所得税负债递延所得税负债第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述资产负债表债务法资产负债表债务法借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交税费应交税费（依据所得税法）（依据所得税法）=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 =（会计利润（会计利润暂时性差异）暂时性差异）所得税税率所得税税率 所得税费用所得税费用（依据企业会计准则）（依据企业会计

4、准则）=会计利润会计利润所得税税率所得税税率 递延所得税负债递延所得税负债 递延所得税资产递延所得税资产第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述F F 递延所得税资产（或递延所得税负债）递延所得税资产（或递延所得税负债）=暂时性差异暂时性差异所得税税率所得税税率F 固定资原值固定资原值100100万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10 10 年，年，净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限为为2020年年。第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述利润表观：利润表观：会计折旧会计折旧 10010=1010010=10（万元）（万元

5、）税法折旧税法折旧 10020=5 10020=5（万元）（万元）两者差异两者差异10 10 5=5 5=5（万元）（万元）资产负债表观：资产负债表观：会计资产账面价值会计资产账面价值 =100=10010=9010=90（万元）（万元）税法的计税基础税法的计税基础 =100=1005=955=95（万元）（万元）两者差异两者差异 959590=590=5（万元）（万元）VS 二、所得税会计核算的一般程序：二、所得税会计核算的一般程序：1 1、按照相关企业会计准则规定，确定资、按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外

6、的其他债以外的其他资产和负债项目的账面价值资产和负债项目的账面价值。2 2确定资产负债表中有关资产、负债项目确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。的计税基础。第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述 3 3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异分别为于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异与可应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或递抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或递延所得税负债。延所得税负债。4 4、计算确定当期应交纳的所得税。、计算确定当期应交纳的所得税。5 5、确定利润表中的所得税费用

7、。、确定利润表中的所得税费用。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税 +递延所得税递延所得税第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述当期应交所得税当期应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债 （一）资产的计税基础：（一）资产的计税基础：指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值的的过过程程中中，计计算算应应纳纳税税所所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础某

8、一资产负债表日资产的计税基础 =资产的成本以前期间已税前扣除的金额资产的成本以前期间已税前扣除的金额 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述F F 资产的账面价值如何确定？资产的账面价值如何确定？企业所得税法企业所得税法 1.1.固定资产固定资产 初始计量：会计与税法规定相同初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：账面价值账面价值=原值累计折旧减值准备原值累计折旧减值准备 计税基础计税基础=原值税收累计折旧原值税收累计折旧第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述 注意：会计与税收处理的差异主要来注意：会计与税收处理的差

9、异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。资产减值准备的提取。F F 2.2.无形资产无形资产 初始计量：初始计量：除内部研究开发形成的无形资产以外，以其除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。值与税法规定的成本之间一般不存在差异。后续计量：后续计量：账面价值账面价值=实际成本累计摊销减值准备实际成本累计摊销减值准备 计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述F F 注

10、意：会计与税收的差异主要产生于无形注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。3.3.以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产 初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：会计：按公允价值计量会计：按公允价值计量 公允价值变动公允价值变动 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述计入当期损益计入当期损益计入所有者权益计入所有者权益交易性交易性 金融资产金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产 4 4、其他资产减值准备、其他资产减值

11、准备 A A公司公司207207年购入原材料成本为年购入原材料成本为200200万元，万元，207207年资产负债表日估计该原材料的可变现净年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为值为160160万元。假定该原材料期初余额为零。万元。假定该原材料期初余额为零。该原材料计提减值准备该原材料计提减值准备200-160=40200-160=40万元万元 账面价值账面价值200-40=160200-40=160万元万元 计税基础计税基础=200=200万元万元第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述40万元万元该差异是应纳税暂时性差异该差异是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异还是可抵扣暂时性

12、差异 （二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 负债的计税基础负债的计税基础 =负债的账面价值负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额未来可税前抵扣的金额 第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述 在在负负债债的的确确认认与与偿偿还还一一般般不不会会影影响响企企业业的的损损益益，也也不不会会影影响响其其应应纳纳税税所所得得额额，未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法规规定定可可予予抵抵扣扣的的金金额额为为零零，计计税税基基础础即即为为账账面价值面价值 某某些些情情况况下下，负负债债的的确确认认可可能能会会涉涉及及损损益益，进进而而影影响响不不同同期期间间的的应

13、应税税所所得得额额,使使得得计计税税基基础础与与账账面面价价值值之之间产生差额。间产生差额。资产的计税基础资产的计税基础=未来期间可以税前扣除的金额未来期间可以税前扣除的金额 1 1、预计负债、预计负债 企企业业因因销销售售商商品品提提供供售售后后服服务务等等原原因因在在当当期期确确认认了了200200万万元元的的预预计计负负债债。税税法法规规定定实实际际发发生生时时才才允允许许税税前前扣扣除除。假假定定企企业业在在确确认认预预计计负负债债的的当当期期没没有有发发生售后服务费用。生售后服务费用。账面价值：账面价值：200200万元万元 计税基础计税基础200200万元万元200200万元万元0

14、 0第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述 注意：账面价值注意：账面价值200200万元与计税基础万元与计税基础0 0之间的差额之间的差额是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？2 2、预收账款、预收账款 【例例】A A公司于公司于20072007年年1212月月1010日自客户收到一笔合同日自客户收到一笔合同预付款，金额为预付款，金额为25002500万元，作为预收账款核算。按照适万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税交纳所得税 负债的账面价值为

15、负债的账面价值为25002500万元。万元。计税基础计税基础=账面价值账面价值25002500万元万元-2500-2500万元万元=0=0该项负债的账面价值该项负债的账面价值25002500万元与其计税基础零之间万元与其计税基础零之间产生的产生的25002500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。应纳税所得额。第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述如果该预收款项不计入当期应纳税所得额如果该预收款项不计入当期应纳税所得额 3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 例例:某某企企业业206206年年1212月月计计入入成成本本费费用用的的职

16、职工工工工资资总总额额为为32003200万万元元，至至年年末末尚尚未未支支付付，假假设设按按税税法法规规定定，当当期期计计入入成成本本费费用用的的32003200万万元元工工资资支支出出中中，可可在税前扣除的金额为在税前扣除的金额为24002400万元。万元。账面价值：账面价值：32003200万元万元 计计税税基基础础账账面面价价值值32003200万万元元可可从从未未来来经经济济利益中扣除的金额利益中扣除的金额0 032003200万元万元 账面价值账面价值=计税基础，不形成暂时性差异。计税基础，不形成暂时性差异。第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述4 4、其他负债、其他负债

17、 四四、暂时性差异、暂时性差异 第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述（一）暂时性差异的定义（一）暂时性差异的定义资产的计税基础资产的计税基础资产的账面价值资产的账面价值负债的账面价值负债的账面价值负债的计税基础负债的计税基础VSVSVSVS暂时性差异暂时性差异（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类（2 2类）类）暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异 1 1、资产的账面价值其计税基础、资产的账面价值其计税基础 2 2、负债的账面价值其计税基础、负债的账面价值其计税基础 1 1、资产的账面价值其计税基础、资产的账面价值其计税基础 2

18、 2、负债的账面价值其计税基础、负债的账面价值其计税基础 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的纳纳税税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致致产产生生可可抵抵扣扣金金额额的的暂暂时时性性差差异异 。第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述F F（当期少交税，未来多交税）（当期少交税，未来多交税）（当期多交税，未来少交税）

19、（当期多交税，未来少交税）【例例】一项固定资产，其原值是一项固定资产，其原值是120120万元，不考虑净残万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为值，会计上折旧期限为6 6年，税法折旧期限为年，税法折旧期限为3 3年，均采用年，均采用直线法。会计每年折旧额为直线法。会计每年折旧额为2020万元，税法上每年折旧额为万元，税法上每年折旧额为4040万元，这样就形成每年万元，这样就形成每年2020万元的暂时性差异。万元的暂时性差异。分析：分析：账面价值账面价值=120-20=100=120-20=100（万元）（万元）计税基础计税基础=120-40=80=120-40=80（万元）（万元）假设第一年的利

20、润总额是假设第一年的利润总额是X X 借：所得税费用借：所得税费用X25%X25%贷：应交税费贷：应交税费 （X-20X-20）25%25%递延所得税负债递延所得税负债 2025%2025%第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述 （三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业在开始正常生产前发生的筹建费用。如企业在开始正常生产前发生的筹建费用。2、按税法规定以后年度可弥补的亏损。、按税法规定以后年度可弥补的亏损。3、企业合并中取得有关资产负债产生的暂时性差异、企业合并中

21、取得有关资产负债产生的暂时性差异 第一节、所得税会计的概述第一节、所得税会计的概述第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。会计处递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。会计处理应贷记理应贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目 （1 1）资产的账面价值其计税基础）资产的账面价值其计税基础 （2 2）负债的账面价值其计税基础）负债的账面价值其计税基础 第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 企业在确认因

22、应纳税暂时性差异产生的递延所得税企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：负债时，应遵循以下原则：1 1除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

23、利润表中的所得税费用。借：商借：商 誉誉 资本公积资本公积 所得税费用所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量3种情况商誉初始确认可供出售金融资产其他情况递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 2 2不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况 （1 1）商誉的初始确认）商誉的初始确认 （2 2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影该项交易或事项发生时既不影响会计

24、利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。债。第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 （3 3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企负债，但同时满足以下两个条件

25、的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。影响，无须确认相应的递延所得税负债。第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的

26、会计确认与计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量 （二）递延所得税负债的计量（二）递延所得税负债的计量 1 1资产负债表日，对于递延所得税负债，应当资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。计量。2 2无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。所得

27、税负债不要求折现。例题例题第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。会计处递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。会计处理应借记理应借记“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目 （1 1）资产的账面价值其计税基础）资产的账面价值其计税基础 （2 2）负债的账面价值其计税基础）负债的账面价值其计税基础 第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 1 1确认的一般原则确认的一般原则 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延

28、所得税资产确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（1 1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（2 2）对于按照税法规定可以结转以后年

29、度的未弥补）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。2.2.不确认递延所得税资产的情况不确认递延所得税资产的情况 第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 （二）递延所得税资产的计量（二）递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异

30、转回期间如何，递无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。延所得税资产均不要求折现。第二节、所得税的会计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量 三、三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。照新的税率进行重新计量。例题例题第二节、所得税的会

31、计确认与计量第二节、所得税的会计确认与计量四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成利润表中的所得税费用组成:所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税 +递延所得税递延所得税当期应交所得税当期应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 =（会计利润（会计利润差异）差异）所得税税率所得税税率 如何确定所得税费用如何确定所得税费用 1.1.根据当期应交所得税金额根据当期应交所得税金额 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税第二节、所得税

32、费用的确认和计量第二节、所得税费用的确认和计量 2.2.计算暂时性差异对所得税影响金额计算暂时性差异对所得税影响金额借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用3.3.所得税费用的确定所得税费用的确定 =当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税产生应纳税产生应纳税暂时性差异暂时性差异产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差异 甲公司甲公司20082008年年1 1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为用，适用的所得税税率为25%25%。该公司。

33、该公司20082008年利润总额为年利润总额为60006000万元，万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1 1）20082008年年1212月月3131日，甲公司应收账款余额为日，甲公司应收账款余额为50005000万元，对该应收万元，对该应收账款计提了账款计提了500500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。允许税前扣除。（2 2）20082008年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司Y Y产品在账面余额为产品在账面余

34、额为26002600万元，根据市万元，根据市场情况对场情况对Y Y产品计提跌价准备产品计提跌价准备400400万元，计入当期损益，税法规定，该类资万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。产在发生实质性损失时允许税前扣除。（3 3）20082008年年4 4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为算，取得成本为20002000万元；万元；20082008年年1212月月3131日该基金的公允价值为日该基金的公允价值为41004100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间万元，

35、公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。金额。（4 4）当年投资收益中确认了国债利息收入）当年投资收益中确认了国债利息收入5050万元。万元。（5 5）因违反环保法规被处以罚款支出）因违反环保法规被处以罚款支出10 10 万元。万元。假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公司预计未来

36、期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。异。要求：要求：（1 1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在20082008年年1212月月3131日的计日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2 2）计算甲公司）计算甲公司20082008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。和所得税

37、费用。（3 3）编制甲公司）编制甲公司20082008年确认所得税费用的会计分录。年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1 1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在20082008年年1212月月3131日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额如下：税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额如下：应收账款的账面价值应收账款的账面价值5000500050050045004500（万元）（万元）应收账款的计税基础应收账款的计税基础500

38、05000（万元）（万元）产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异500500万元。万元。存货的账面价值存货的账面价值2600260040040022002200（万元）（万元）存货的计税基础存货的计税基础26002600（万元）（万元）产生可抵扣暂时性差异金额产生可抵扣暂时性差异金额400400（万元）（万元）交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值41004100（万元）（万元）交易性金融资产的计税基础交易性金融资产的计税基础20002000（万元）（万元）产生应纳税暂时性差异金额产生应纳税暂时性差异金额21002100万元。万元。（2 2）计算）计算20082008年应纳税所得额

39、、应交所得税、递延所得税年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税 和所得和所得税费用如下：税费用如下：应纳税所得额应纳税所得额 60006000500500400400210021005050101047604760（万元）（万元）应交所得税应交所得税476025%476025%11901190（万元）（万元）递延所得税资产（递延所得税资产（500500400400）25%25%225225（万元）（万元）递延所得税负债递延所得税负债210025%210025%525525（万元）（万元）所得税费用所得税费用1190119052552522522514901490（万元）（万元）（3 3）编制甲

40、公司确认所得税费用的会计分录如下：）编制甲公司确认所得税费用的会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 14901490 递延所得税资产递延所得税资产 225225 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 525 525 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 119011901、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:48:2705:48:2705:4811/9/2022 5:48:27 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:48:270

41、5:48Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:48:2705:48:2705:48Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:48:2705:48:27November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20225:48:27上午05:48:2711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:48上午11月-2205:48November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/95:48:2705:48:2709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:48:27上午5:48上午05:48:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 5:48:27 AM05:48:2709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 5:48 AM11/9/2022 5:48 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家