第4章审计程序与审计证据(96页PPT).pptx

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1、第第4 4章章 审计程序与审计证据审计程序与审计证据n4.14.1审计程序审计程序n4.24.2审计证据审计证据4.1审计程序审计程序有广义和狭义之分。审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括广义的审计程序一般包括计划审计计划审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审计程序狭义的审计程序则是指则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法审计内容的结合，即审计取证的方法4.1.1计划计划审计工作审计工作4.1.2实施实施审

2、计工作审计工作4.1.3完成完成审计工作审计工作4.1.4业务循环审计与报表项目审计业务循环审计与报表项目审计4.1.14.1.1计划审计工作计划审计工作n审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书签订审计业务约定书初步了解和评价内部控制初步了解和评价内部控制实施风险评估实施风险评估制定审计计划制定审计计划签订审计业务约定书签订审计业务约定书n在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约定书。n审计业务约定书审计业务约定书指指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签订的，签订的，用以记录和

3、确认审计业务的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的的书面协议。书面协议。n审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计单位之间在法律上生效的合同。初步了解和评价内部控制n主要包括：n了解和评价被审计单位各项规章制度n业务处理程序和人员职责分工等是否合理n处理每项经济业务的程序和手续是否科学实施风险评估实施风险评估审计风险模型审计风险模型审计风险模型使审计终极风险由审计风险模型使审计终极风险由定性定性转变为转变为定量定量审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险20

4、05 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-7用于计划的审计风险模型用于计划的审计风险模型PDR=AAR (IR CR)PDR=计划的检查风险计划的检查风险AAR=可接受的审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险IRIR=固有风险固有风险固有风险固有风险CRCR=控制风险控制风险2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Ar

5、ens/Elder/Beasley 9-8可接受的审计风险的评估可接受的审计风险的评估因经营风险而因经营风险而改变改变。经营风险是指会计师事务所由于与。经营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联系，导致虽然提交了正确的客户的业务联系，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。例如，审计报告，但仍遭受损失的风险。例如，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计师事即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也会很高。务所遭受法律诉讼的可能性也会很高。业务风险对于可接受业务风险对于可接受审计风险的影响审计风险的影

6、响2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-9影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对于报表的依赖程度外部使用者对于报表的依赖程度外部使用者对于报表的依赖程度外部使用者对于报表的依赖程度审计报告发布后客户陷入审计报告发布后客户陷入财务困境的可能性财务困境的可能性财务困境的可能性财务困境的可能性2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Serv

7、ices 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-10影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素审计人员对于管理层审计人员对于管理层正直性的评价正直性的评价2005 Prentice Hall Business Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-11报告签发后，客户发生财务困难的可能性报告签发后，客户发生财务困难的可能性审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要为审计那么，注册会计师需

8、要为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。困难的情况。那些因客户破产或股票价格下跌而那些因客户破产或股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大、遭受损失的可能性较大、经营风险较高经营风险较高的情况下，的情况下，就就应降低可接受的审计风险水平。应降低可接受的审计风险水平。应降低可接受的审计风险水平。应降低可接受的审计风险水平。2005 Prentice Hall Busines

9、s Publishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-12虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志：（1 1）流动性状况）流动性状况）流动性状况）流动性状况（2 2）以前年度的利润（亏损）以前

10、年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）以前年度的利润（亏损）（3 3）扩大融资的方法）扩大融资的方法）扩大融资的方法）扩大融资的方法（4 4）客户经营的性质）客户经营的性质）客户经营的性质）客户经营的性质某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。（5 5）管理部门的能力）管理部门的能力）管理部门的能力）管理部门的能力 报告签发后，客户发生财务困难的可能性报告签发后，客户发生财务困难的可能性2005 Prentice Hall Business Publ

11、ishing,Auditing and Assurance Services 10/e,Arens/Elder/Beasley 9-13注册会计师对管理部门正直注册会计师对管理部门正直性的评价性的评价如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将可接受的审计风险水平降低。可接受的审计风险水平降低。可接受的审计风险水平降低。可接受的审计风险水平降低。管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计管理层正直性存在问题通常

12、会表现在：与前任注册会计管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等师、国家税务机关、证券交易委员会等师、国家税务机关、证券交易委员会等师、国家税务机关、证券交易委员会等监管机构发生争执、监管机构发生争执、监管机构发生争执、监管机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、生冲突、生冲突、生冲突、主要管理者曾犯有刑事罪等。主要管理者曾犯有刑事罪等。主要管理者曾犯有刑事罪等。主

13、要管理者曾犯有刑事罪等。固有风险（固有风险（inherentrisk，IR）错报风险与错报风险与被审计单位所处的环境有关被审计单位所处的环境有关，所产生的，所产生的险通常是固定存在的，称为固有风险。险通常是固定存在的，称为固有风险。控制风险（控制风险（controlrisk,CR）错报风险还错报风险还与被审计单位的内部控制有关与被审计单位的内部控制有关，内部控制，内部控制设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的风险，称为控制风险。风险，称为控制风险。固有风险和控制风险都是固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外独立于财务报表之外的，的，审计人

14、员无法控制审计人员无法控制的风险。的风险。检查风险（检查风险（DetectionRisk，DR）某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是重大的，某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是重大的，但但注册会计师未能发现这种错报注册会计师未能发现这种错报的可能性。即审计的可能性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏报的可能性。报表上存在的某项重大错报或者漏报的可能性。检查风险是检查风险是审计人员可以控制审计人员可以控制的，该风险与审计程序的详的，该风险与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的

15、审计风险。简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审计风险。审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的程序。认定层次重大错报风险的程序。风险评估主要包括的内容：了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险已经仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。制定审计计划审计计划是指根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤。在计划审计工作时，审计人员就需要进行初步业务活动、制定总体审计业务策略和具体审计计划。审计计

16、划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等等。n（）进驻和了解被审计单位（）进驻和了解被审计单位n（）检查和评价内部控制（）检查和评价内部控制n（）审查财务报表项目（）审查财务报表项目n（）获取审计证据（）获取审计证据实施审计工作了解被审计单位了解被审计单位目的：目的：了解被审计单位及其环境是相关审计准则了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的规定的必要程序必要程序。了解的目的是了解的目的是识别和评估财务报表重大错识别和评估财务报表重大错报风险报风险，设计和实施进一步审计程序。，设计和实施进一步审计程序。检查和评价内部控制系统检查和评

17、价内部控制系统内部控制是被审计单位为了合理保证内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。政策及程序。在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的结果完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控一般内

18、部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系统的运行是否制系统是否健全、被审计单位内部控制系统的运行是否有效等等。有效等等。检查和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统固有缺陷：固有缺陷：在决策时人为判断可能出现错误和由于人在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。层凌驾于内部控制之上而被规避。审查财务报表项目n主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合理和公允。n审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数据的正确

19、性、报表项目金额是否与对应会计账簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报问题，等等。获取审计证据n审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。n获取审计证据的途径主要有：n 审查被审计单位财务报表审查被审计单位财务报表n审查其他有关资料审查其他有关资料n审阅其他相关文件审阅其他相关文件n（）整理评价审计中的重大发现和（）整理评价审计中的重大发现和审计证据审计证据n（）复核审计工作底稿和财务报表（）复核审计工作底稿和财务报表n（）编制审计报告，提出管理建议（）编制审计报告，提出管理建议书书n（）建立审计档案（）建立审计档案完成审计工作整

20、理评价审计中的重大发现和审计证整理评价审计中的重大发现和审计证据据n审计中的重大发现，主要涉及会计政策的选择和运用、针审计中的重大发现，主要涉及会计政策的选择和运用、针对特别审计目标发现的重大风险、财务报表中的重大错报对特别审计目标发现的重大风险、财务报表中的重大错报等。等。n在审计实施阶段，审计人员通常搜集到大量分散的、零星在审计实施阶段，审计人员通常搜集到大量分散的、零星的审计证据，也需加以整理和评价。的审计证据，也需加以整理和评价。n审计人员在不同阶段对重要性的判断可能是不同的，为审计人员在不同阶段对重要性的判断可能是不同的，为了保证审计结论和审计报告的正确性和合理性，应该在了保证审计结

21、论和审计报告的正确性和合理性，应该在完成审计工作阶段对这些重大发现和审计证据进行重新完成审计工作阶段对这些重大发现和审计证据进行重新评价。评价。复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表n审计结束前，审计人员要对财务报表总体合理性进行复核和审计结束前，审计人员要对财务报表总体合理性进行复核和分析，目的是确定经审计后的财务报表整体是否与被审计单分析，目的是确定经审计后的财务报表整体是否与被审计单位的理解一致、是否具有合理性。位的理解一致、是否具有合理性。n在运用分析程序进行总体复核时，审计人员应当重新考虑全在运用分析程序进行总体复核时，审计人员应当重新考虑全部或者部分交易、余额等是否恰

22、当，之前的审计程序是否充部或者部分交易、余额等是否恰当，之前的审计程序是否充分。分。n审核工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、分析、整理与审核工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面资料，其在编制过程中存审计问题有关的资料所形成的书面资料，其在编制过程中存在一定程度的主观性和片面性，因而需要对审计工作底稿进在一定程度的主观性和片面性，因而需要对审计工作底稿进行复核，这也是对结果实施最后的质量控制，以确认审计工行复核，这也是对结果实施最后的质量控制，以确认审计工作已达到审计机构的质量控制标准。作已达到审计机构的质量控制标准。编制审计报告，提出管理建议书编制审

23、计报告，提出管理建议书n审计报告是审计人员完成审计任务，向被审计单位提出审审计报告是审计人员完成审计任务，向被审计单位提出审计情况，形成审计意见的书面文件。计情况，形成审计意见的书面文件。n外部审计机构出具的审计报告具有法律效力，因而外部审计机构出具的审计报告具有法律效力，因而需对审计报告的正确性和公允性进行复核。需对审计报告的正确性和公允性进行复核。n审计工作及其发现的目的在于解决和改进发现的问题，审审计工作及其发现的目的在于解决和改进发现的问题，审计人员通过对被审计单位的审核与检查，发现其内部控制计人员通过对被审计单位的审核与检查，发现其内部控制及其他方面存在的问题，应该就此向被审计单位的

24、管理层及其他方面存在的问题，应该就此向被审计单位的管理层提出改进的意见和建议，形成管理建议书。提出改进的意见和建议，形成管理建议书。建立审计档案n审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计审计机构应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。档案。n根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案分档管理。工作底稿归类为永久性档案和当期档案分档管理。n审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。审计机构应该制定审计档案保管和保密制度。业务循环审计与报表项目审计业务循环审计与报表项目审计n业务循环审计业务循环审计（）

25、（）n业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。n报表项目审计报表项目审计（）报表项目审计即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依照审报表项目审计即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依照审计准则的规计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照报表项目次序，实施必要的审计程定，对被审计单位

26、的财务报表按照报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。序，获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。n业务循环审计与报表项目审计的业务循环审计与报表项目审计的关系关系业务循环审计n业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。表的合法性、公允性进行的审计。n企

27、业的业务循环，通常包括：销售与收款循环、生产企业的业务循环，通常包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。n在审计实务中，审计人员采用业务循环审计的目的，在审计实务中，审计人员采用业务循环审计的目的，是确保审计工作质量，提高审计工作效率。按业务是确保审计工作质量，提高审计工作效率。按业务循环组织实施审计，成为循环组织实施审计，成为“循环法循环法”报表项目审计n按照报表项目组织实施审计，称为按照报表项目组织实施审计，称为“账户法账户法”n报表项目审计的意义报表项目审计的意义见见P56n报表项目审计的范围：报表项目审计的范

28、围：n根据审计准则和会计准则的规定，财务报表的审计范围根据审计准则和会计准则的规定，财务报表的审计范围包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的基础资料。表的基础资料。n财务报表审计范围，应当根据审计准则、会计准则以及财务报表审计范围，应当根据审计准则、会计准则以及其他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体其他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体确定。确定。报表项目审计的原则n一一审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客

29、审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。执行过程中获知的信息保密。n二二审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实施审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表发生审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大报错的情形。重大报错的情形。n职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，并对矛盾的审计证据以职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录

30、或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。三三审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，并按照审计准则的规定与要求执业。并按照审计准则的规定与要求执业。业务循环审计与报表项目审计的关系n报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合，因而操作起来比较简单，但相吻合，因而操作起来比较简单，但人为地将联系紧密人为地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的脱节和的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的

31、脱节和重复，审计效率较低。重复，审计效率较低。n相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内部相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计工作效率和效果。计工作效率和效果。财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性，因而业务循环审计离不开对财务报表项

32、目的审计。按照财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性，因而业务循环审计离不开对财务报表项目的审计。按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循环与所涉及的主要财务报表项目之间的对财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，主要包括：应关系，主要包括：n（1）销售与收款循环：涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、坏账准备、）销售与收款循环：涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款等；涉及预收账款等；涉及利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加和销售费用等。利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加

33、和销售费用等。n（2）生产与存货循环：涉及的资产负债表项目有物资采购、原材料、包装物、低值易）生产与存货循环：涉及的资产负债表项目有物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工薪酬；涉及的跌价准备、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工薪酬；涉及的利润表项目通常为营业成本。利润表项目通常为营业成本。n（3）采购与付款循环：涉及的资产负债表项目主要有预付账款、固定资产、累计）采购与付款循

34、环：涉及的资产负债表项目主要有预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等；所涉及的利润表项目通发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等；所涉及的利润表项目通常是管理费用常是管理费用n（4）投资与筹资循环：涉及的资产负债表项目主要有交易性金融资产、应收股利、应收补）投资与筹资循环：涉及的资产负债表项目主要有交易性金融资产、应收股利、应收补贴款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期债权投资、贴

35、款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期债权投资、递延所得税资产、交易性金融负责、短期借款、应付股利、应付利息、预计负债、长期借款、递延所得税资产、交易性金融负责、短期借款、应付股利、应付利息、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等；涉及的利润表项目主要有资产减值准备、公允价值变动损益、财务费用、投未分配利润等；涉及的利润表项目主要有资产减值准备、公允价值变动损益、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外

36、支出、所得税费用等。资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。业务循环审计与报表项目审计的关系：业务循环审计与报表项目审计的关系：相比而言，相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况。计状况。按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，主要内容如下：环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，主要内容如下：n（）销售与收款循环（）生产与存货循环（）销售与收款循环（）生产与存货循环n（）采购

37、与付款循环（）投资与筹资循环（）采购与付款循环（）投资与筹资循环n总之，总之，账户法一般适用于账户法一般适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位，而计单位，而循环法则通常适用于循环法则通常适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位。一般来说，对企业的内部控制进行控制测试，通常采用循环法。计单位。一般来说，对企业的内部控制进行控制测试，通常采用循环法。本本教材提倡采用循环法教材提倡采用循环法4.2 审计证据4.2.1审计证据的审计证据的含义含义4.2.2审计证据的审计证据的种类种类4.2.3审计证据的审计证据的

38、特性特性4.2.4获取审计证据时获取审计证据时对认定的运用对认定的运用4.2.5获获取取审计审计证证据的审计据的审计程序程序4.2.6审计证据的审计证据的鉴定鉴定审计证据是指审计人员为了得出审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的审计结论、形成审计意见而使用的所所有信息有信息，包括，包括财务报表依据的会计记财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息录中含有的信息和其他信息。审计证据的含义7-38证据的性质证据的性质并不是只有审计人员并不是只有审计人员并不是只有审计人员并不是只有审计人员才需要使用证据才需要使用证据才需要使用证据才需要使用证据科学家、律师和历史科学家、律师和历

39、史科学家、律师和历史科学家、律师和历史学家同样需要使用证学家同样需要使用证学家同样需要使用证学家同样需要使用证据据据据7-39审计证据和法审计证据和法律证据一样吗律证据一样吗？审计证据是说审计证据是说服性的，不是服性的，不是结论性的！结论性的！说服性审计证据说服性审计证据7-40朗文现代英汉双解词典朗文现代英汉双解词典朗文现代英汉双解词典朗文现代英汉双解词典中中中中:说服性说服性说服性说服性(persuasive)(persuasive)是指能够影响他人是指能够影响他人是指能够影响他人是指能够影响他人,使其相信或按照期望行动。使其相信或按照期望行动。使其相信或按照期望行动。使其相信或按照期望行

40、动。说服性审计证据说服性审计证据说服性审计证据说服性审计证据“能够尽可能地趋近真理能够尽可能地趋近真理能够尽可能地趋近真理能够尽可能地趋近真理”结论性结论性结论性结论性(conclusive)(conclusive)则是指决定性的、无可置疑的。则是指决定性的、无可置疑的。则是指决定性的、无可置疑的。则是指决定性的、无可置疑的。说服性审计证据说服性审计证据审计证据的种类审计证据的种类按审计证据的形式分类按审计证据的形式分类按审计证据的证明力不同分类按审计证据的证明力不同分类按获取审计证据的来源分类按获取审计证据的来源分类按审计证据的按审计证据的形式形式实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头

41、证据环境证据环境证据按审计证据的按审计证据的证明力不同证明力不同基本证据基本证据辅助证据辅助证据按获取审计证据按获取审计证据的来源的来源外部证据外部证据内部证据内部证据分析推理证据分析推理证据指通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。实实物物证证据据适用范围：适用范围：对现金、有价证券、存货和固定资产等审计需要,通过实地观察、盘点获取实物证据。实物证据证明力度最强的方面是实物资产的实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性存在性，但并不能，但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式

42、的一类证据。注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据，因此称之为基本证据。书书面面证证据据书面证据易于被篡改，其可信度要书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差比实物证据差。指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据，又称陈述证据、言词证据。口口头头证证据据口头证据的口头证据的证明力较弱证明力较弱，不能单独证实被审事项，需要得到其他，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：内部控制情况、被审单位管理人员的素质和管理条件、管理水平，又称状况

43、证据。环环境境证证据据环境证据一般环境证据一般不属于基本证据不属于基本证据，但它可帮助，但它可帮助CPA了解被审计单了解被审计单位及其经济活动所处的环境。位及其经济活动所处的环境。基本证据基本证据辅助证据辅助证据基础证据是审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用，能够用来直接证实被审计事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分，因而也称主证。辅助证据是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据，因为也称为旁证，内部证据内部证据外部证据外部证据分析推理分析推理证据证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据;包括被

44、审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件.由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。指注册会计师在审计过程中在事实基础上进行分析推理所取得的证据。这类证据的可靠性，往往取决于审计人员的执业经验和职业判断能力审计证据的特征审计证据的特征n充分性充分性审计证据的充分性，是用来衡量审计证据审计证据的充分性，是用来衡量审计证据数量数量的特性，的特性，主要与审计主要与审计人员确定的样本量有关。人员确定的样本量有关。通常，对某个审计项目实施某一选定的审计通常，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从较多样本中获得的证据要比从

45、较少样本中获得的证据更为充程序，从较多样本中获得的证据要比从较少样本中获得的证据更为充分。分。n审计人员需要获取审计证据的数量，受错报风险的影响。审计人员需要获取审计证据的数量，受错报风险的影响。错报风险越错报风险越大，需要的审计证据可能越多。大，需要的审计证据可能越多。n适当性适当性审计证据的适当性，是用来衡量审计证据审计证据的适当性，是用来衡量审计证据质量质量的特性，即审计的特性，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性。

46、审计证据的。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。相关性和可靠性是审计证据适当性的则所需审计证据的数量就可减少。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是有质量的审计证据。只有相关且可靠的审计证据才是有质量的审计证据。审计风险。具体审计项目的重要程度。审计人员的经验。审计过程中是否发现错误或舞弊。审计证据的类型与获取途径。充分性充分性相关性可靠性适当性适当性审计证据的相关性审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相

47、关程度。审计证据的相关性是指审计证据与审计目标的相关程度。审计证据要有证明力，审计证据必须与审计目标相关，审计证据要有证明力，审计证据必须与审计目标相关，尽可能做到尽可能做到直接证明直接证明或者或者否定否定某些事项的存在。某些事项的存在。在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证明，而与其他认定无关；明，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；的审计证据；只与特

48、定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。关的审计证据。相关性2009年12月52销售发票副本发货单顾客顾客订单订单总账完整性存在性审计证据的可靠性审计证据的可靠性可靠性是指审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1 1）从）从外部独立来源获取的外部独立来源获取的审计证据比从其他

49、来源获取的审审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。（2 2）直接获取的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。更可靠。（3 3）内部控制有效时内部生成的内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。内部生成的审计证据更可靠。（4 4）从）从原件获取的原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠证据更可靠。（5 5）以文件、记录形式以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口

50、头形式的审计证据更可靠。在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。Example:审计证据的可靠性据的可靠性下列证据中那项证据更为可靠，并简要说明理由。下列证据中那项证据更为可靠，并简要说明理由。（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书）被审计单位管理当局声明书与律师声明书（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表表（3）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函函Example:审计证据的可靠性据的可靠性u律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠。律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠