非营利组织支出管理.pptx

《非营利组织支出管理.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非营利组织支出管理.pptx（80页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一节第一节 非盈利组织支出概述非盈利组织支出概述 第1页/共80页 非盈利组织的支出是非盈利组织为完成社会使命，非盈利组织的支出是非盈利组织为完成社会使命，进行工作和开展业务活动所必须的费用开支。进行工作和开展业务活动所必须的费用开支。非盈利组织的支出属于公共支出，一旦组织在非盈利组织的支出属于公共支出，一旦组织在以多少数量、以什么质量向社会提供公共产品或服务以多少数量、以什么质量向社会提供公共产品或服务方面作出了决策，公共支出实际上就是执行这些决策方面作出了决策，公共支出实际上就是执行这些决策所必须付出的成本。所必须付出的成本。第2页/共80页一、支出的确认一、支出的确认 非盈利组织支出的

2、确认必须符合以下三个条非盈利组织支出的确认必须符合以下三个条件：件：1 1、支出（费用）的发生可能引起资产减少、支出（费用）的发生可能引起资产减少或者负债增加，或者两者兼而有之，并最终导致或者负债增加，或者两者兼而有之，并最终导致非盈利组织资源的减少，包括经济利益的流出和非盈利组织资源的减少，包括经济利益的流出和服务潜力的降低。服务潜力的降低。第3页/共80页 2 2、支出（费用）最终会减少非盈利组织的、支出（费用）最终会减少非盈利组织的净资产。净资产。3 3、能够准确计量。、能够准确计量。第4页/共80页二、支出的分类二、支出的分类 1 1、按支出用途非盈利组织支出可以分为、按支出用途非盈利

3、组织支出可以分为人员支出和公用支出。人员支出和公用支出。2 2、按支出的性质分类，事业单位支出分、按支出的性质分类，事业单位支出分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出。上缴上级支出和自筹基本建设支出。第5页/共80页 人员支出人员支出按支出用途按支出用途（事业单位）（事业单位）公用支出公用支出 第6页/共80页 事业支出事业支出 经营支出经营支出 按支出性质按支出性质 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 (事业单位事业单位)上缴上级支出上缴上级支出 自筹基本建设支出自筹基本建设支出 其他支出其他支出 业务活动成本业

4、务活动成本 民间非营利组织民间非营利组织 管理费用管理费用 费用分类费用分类 筹资费用筹资费用 其他费用其他费用第7页/共80页第二节第二节 支出管理的原则与要求支出管理的原则与要求 第8页/共80页一、支出管理的原则一、支出管理的原则1 1、统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例、统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例2 2、分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出、分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出3 3、严格控制社会集团购买力，节约各种费用支、严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出出4 4、划清公私界限，应由私人自理的费用，不能、划清公私界限，应由私人自理的费用，不能公款开支公款开支第9

5、页/共80页二、经费支出的管理要求二、经费支出的管理要求 1 1、遵守国家有关财务规章制度，严格按、遵守国家有关财务规章制度，严格按照批准的支出预算进行。照批准的支出预算进行。2 2、各项支出要全部纳入单位预算，统一、各项支出要全部纳入单位预算，统一核算和管理。核算和管理。第10页/共80页3 3、健全规章制度，完善监督约束机制、健全规章制度，完善监督约束机制4 4、加强经费开支的计划性，优化支出结构、加强经费开支的计划性，优化支出结构5 5、做好财务管理的基础工作，强化经费开、做好财务管理的基础工作，强化经费开支的日常管理支的日常管理6 6、加强资金使用效益的考核与检查，强化、加强资金使用效

6、益的考核与检查，强化财务管理监督控制职能财务管理监督控制职能第11页/共80页第三节第三节 事业单位支出管理事业单位支出管理第12页/共80页一、人员经费管理一、人员经费管理 1 1、人员经费的内容、人员经费的内容 人员经费是指事业单位用于职工人员经费是指事业单位用于职工个人方面的费用开支。包括以下内容：个人方面的费用开支。包括以下内容：第13页/共80页（1 1）基本工资）基本工资 是事业单位支付给组织工作人员劳动报是事业单位支付给组织工作人员劳动报酬的主要形式，是指按照国家统一规定的工资酬的主要形式，是指按照国家统一规定的工资标准支付给单位工作人员的基本劳动报酬。标准支付给单位工作人员的基

7、本劳动报酬。（2 2）补助工资）补助工资 是工资的补充和延伸，是基本工资之外是工资的补充和延伸，是基本工资之外按国家规定开支的津贴、补助。按国家规定开支的津贴、补助。第14页/共80页 （3 3）其他工资）其他工资 指在基本工资、补助工资外，发给在指在基本工资、补助工资外，发给在职人员属于国家规定工资总额组成范围内的职人员属于国家规定工资总额组成范围内的各种津贴、补贴、奖金等。各种津贴、补贴、奖金等。（4 4）职工福利费）职工福利费 单位根据国家统一规定按工资总额一单位根据国家统一规定按工资总额一定比例提取的福利费。定比例提取的福利费。第15页/共80页（5 5）社会保障费）社会保障费 是单位

8、为职工交纳的基本养老、医疗、是单位为职工交纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费。失业、工伤等社会保险费。（6 6）助学金）助学金 是指国家为帮助学生解决在校学习期是指国家为帮助学生解决在校学习期间的学习、生活困难，按照国家规定发给学生间的学习、生活困难，按照国家规定发给学生的学习和生活费用支出以及对优秀学生的奖学的学习和生活费用支出以及对优秀学生的奖学金。金。（7 7）其他）其他 上述项目未包括的人员支出。上述项目未包括的人员支出。第16页/共80页2 2、人员经费的管理、人员经费的管理基本工资、补助工资和其他工资的管理基本工资、补助工资和其他工资的管理 严格执行国家规定的人员编制，不能

9、超编。严格执行国家规定的人员编制，不能超编。加强工资基金的管理。加强工资基金的管理。基金专户；工资标准；及时办理变动手续；发基金专户；工资标准；及时办理变动手续；发放放 严格执行国家有关工资、津贴、补贴等个严格执行国家有关工资、津贴、补贴等个人待遇的规定。人待遇的规定。第17页/共80页职工福利费的管理职工福利费的管理 职工福利费是指用于职工福利待遇，解决职工福利费是指用于职工福利待遇，解决职工及其家属生、老、病、死等困难所支出的费职工及其家属生、老、病、死等困难所支出的费用。用。职工福利费包括拨交的工会经费、按标准职工福利费包括拨交的工会经费、按标准提取的工作人员福利、独生子女父母奖励费、公

10、提取的工作人员福利、独生子女父母奖励费、公费医疗费、未参加公费医疗的单位职工的医疗费、费医疗费、未参加公费医疗的单位职工的医疗费、职工死亡丧葬费、遗属生生活困难补助费等。职工死亡丧葬费、遗属生生活困难补助费等。按照规定标准提取，实行经费包干，节余按照规定标准提取，实行经费包干，节余留用，超支不补。留用，超支不补。第18页/共80页社会保障费的管理社会保障费的管理 包括离退休金、职工医疗费、职工养老、包括离退休金、职工医疗费、职工养老、待业费和住房公积金等的管理。待业费和住房公积金等的管理。及时、足额提取或缴纳、发放各种社及时、足额提取或缴纳、发放各种社会保障费。会保障费。第19页/共80页助学

11、金的管理助学金的管理 包括奖学金和助学贷款的管理。单位在助包括奖学金和助学贷款的管理。单位在助学金管理方面应注意的事项如下：学金管理方面应注意的事项如下：助学金的发放比例。助学金的发放比例。助学金的用途。助学金的用途。助学金的发放原则。助学金的发放原则。第20页/共80页二、公用经费管理二、公用经费管理 公共经费是指事业单位为了完成公共公共经费是指事业单位为了完成公共事业计划和工作任务事业计划和工作任务,用于单位公共事务用于单位公共事务方面的费用开支。方面的费用开支。其包括公务费、设备购置费、修缮费、其包括公务费、设备购置费、修缮费、业务费和其他费用。业务费和其他费用。第21页/共80页公务费

12、及其管理公务费及其管理 公务费公务费 公务费是指事业单位用于日常管理公务费是指事业单位用于日常管理等公务方面的费用支出。包括办公费、邮等公务方面的费用支出。包括办公费、邮电费、会议费、差旅费和燃料费。电费、会议费、差旅费和燃料费。第22页/共80页 公务费的管理公务费的管理 加强会议费的管理。加强会议费的管理。审批；尽量压缩；会议费分类；执行规定审批；尽量压缩；会议费分类；执行规定 加强电话费的管理。加强电话费的管理。限额报销限额报销 加强汽车燃料、修理费的管理。加强汽车燃料、修理费的管理。集中；定点；集中；定点；ICIC卡卡 加强对业务招待费的管理。加强对业务招待费的管理。第23页/共80页

13、设备购置费及其管理设备购置费及其管理 设备购置费设备购置费 设备购置费是指事业单位用于购置不够设备购置费是指事业单位用于购置不够基本建设投资额度按照固定资产管理的各种基本建设投资额度按照固定资产管理的各种设备的费用支出。设备的费用支出。设备购置费包括一般设备购置费、专业设备购置费包括一般设备购置费、专业设购置费、图书购置费和交通工具购置费。设购置费、图书购置费和交通工具购置费。第24页/共80页设备购置费的管理设备购置费的管理 第一，划清基本建设投资与事业行政经费开第一，划清基本建设投资与事业行政经费开支的界限。支的界限。第二，合理配置，充分发挥设备的使用效率。第二，合理配置，充分发挥设备的使

14、用效率。第三，实行政府采购制度。第三，实行政府采购制度。第四，执行社会集团购买力管理规定。第四，执行社会集团购买力管理规定。第25页/共80页 政府采购制度政府采购制度 政府采购是各级政府、事业单位和实政府采购是各级政府、事业单位和实行预算管理的社会组织行预算管理的社会组织,为开展日常公务活为开展日常公务活动或出于为公众服务的需要动或出于为公众服务的需要,使用财政性资使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为为,包括购买、租赁、委托、雇佣等包括购买、租赁、委托、雇佣等.第

15、26页/共80页论述我国政府采购存在的问题与对策论述我国政府采购存在的问题与对策？第27页/共80页 (3)(3)修缮费及其管理修缮费及其管理 修缮费修缮费 修缮费是指事业单位的公用房屋、修缮费是指事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费用。包括房建筑物及附属设备的修缮费用。包括房屋修缮费、公共设施修缮费和零星土建屋修缮费、公共设施修缮费和零星土建费。费。第28页/共80页 修缮费的管理修缮费的管理 第一，要严格划分一般修缮、大型修缮第一，要严格划分一般修缮、大型修缮与与 基本建设项目的资金界限和审批权限。基本建设项目的资金界限和审批权限。第二，要节约使用修缮费。第二，要节约使用修缮费。第

16、三，要认真审核和完善支出手续。第三，要认真审核和完善支出手续。第29页/共80页（4 4）业务费及其管理）业务费及其管理 业务费业务费 业务费是指事业单位为完成专业所业务费是指事业单位为完成专业所需的消耗费用开支和购置的低值易耗品需的消耗费用开支和购置的低值易耗品支出。支出。第30页/共80页 业务费的管理业务费的管理 事业单位应根据本单位情况，制事业单位应根据本单位情况，制定各项业务费定额和相应的管理制度，定各项业务费定额和相应的管理制度，合理使用资金，同时加强监督检查。合理使用资金，同时加强监督检查。第31页/共80页（5 5）其他费用的管理）其他费用的管理 其他费用是指上述费用以外的费用

17、其他费用是指上述费用以外的费用开支，如行行政赔偿费和诉讼费、来访开支，如行行政赔偿费和诉讼费、来访费和其他杂费等。费和其他杂费等。第32页/共80页三、事业支出管理三、事业支出管理 事业支出，是指事业单位开展专业事业支出，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。业务活动及其辅助活动发生的支出。第33页/共80页（1 1）量入为出，统筹安排各项事业支出）量入为出，统筹安排各项事业支出（2 2）正确界定事业支出的范围，如实反映）正确界定事业支出的范围，如实反映事业发展规模和支出水平事业发展规模和支出水平（3 3）加强经济核算，提高资金使用效益）加强经济核算，提高资金使用效益（4 4）按

18、照专款专用原则，加强支出管理）按照专款专用原则，加强支出管理第34页/共80页四、经营支出管理四、经营支出管理 经营支出，是指事业单位在专经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展业业务活动及其辅助活动之外开展非非独立核算独立核算经营活动发生的支出。经营活动发生的支出。第35页/共80页（1 1）正确归集实际发生的费用）正确归集实际发生的费用（2 2）实行经营支出与经营收入相配比的原）实行经营支出与经营收入相配比的原则则（3 3）实行成本核算，提高经济效益）实行成本核算，提高经济效益第36页/共80页五、自筹基本建设支出管理五、自筹基本建设支出管理 自筹基本建设支出，是指事业单自

19、筹基本建设支出，是指事业单位用财政补助收入以外的资金安排基位用财政补助收入以外的资金安排基本建设发生的支出。本建设发生的支出。财政补助收入不能用于安排自筹财政补助收入不能用于安排自筹基本建设基本建设.第37页/共80页六、对附属单位补助支出和上缴上级支出管六、对附属单位补助支出和上缴上级支出管理理 对附属单位的补助支出，是事业单位对附属单位的补助支出，是事业单位用用财政补助收入以外的收入财政补助收入以外的收入对附属单位补对附属单位补助发生的支出。助发生的支出。第38页/共80页 上缴上级支出，是指实行收入上上缴上级支出，是指实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或者缴办法的事业单位按照规定的

20、定额或者比例上缴上级单位的支出。比例上缴上级单位的支出。第39页/共80页七、事业单位支出管理的原则和要七、事业单位支出管理的原则和要求求（1 1）基本原则）基本原则 计划性原则计划性原则 政策性原则政策性原则第40页/共80页集中性原则集中性原则效益性原则效益性原则群众性原则群众性原则真实性原则真实性原则第41页/共80页（2 2）要求）要求严格执行国家财政财务制度和财经纪律严格执行国家财政财务制度和财经纪律节约支出、提高资金使用效益节约支出、提高资金使用效益对支出实行分类管理对支出实行分类管理划清支出界限划清支出界限第42页/共80页八、事业单位的内部成本管理八、事业单位的内部成本管理（1

21、 1）内部成本核算的特点）内部成本核算的特点 从核算内容看，事业单位成本核算从核算内容看，事业单位成本核算是一种不完全的成本核算。是一种不完全的成本核算。从核算方法看，事业单位成本核算从核算方法看，事业单位成本核算是不严格的成本核算。是不严格的成本核算。从核算形式看，事业单位成本核算从核算形式看，事业单位成本核算是其内部的成本核算。是其内部的成本核算。第43页/共80页（2 2）内部成本费用管理的基本要求）内部成本费用管理的基本要求 严格遵守国家规定的成本费用开支范围和标严格遵守国家规定的成本费用开支范围和标准准 正确划分费用支出的界限：划分收益性支出正确划分费用支出的界限：划分收益性支出与资

22、本性支出的界限，划清直接费用与间接与资本性支出的界限，划清直接费用与间接费用的界限，划清生产成本费用与期间费用费用的界限，划清生产成本费用与期间费用的界限，划清各个月份的费用界限，划清完的界限，划清各个月份的费用界限，划清完工产品（项目）与在产品（项目）的费用界工产品（项目）与在产品（项目）的费用界限。限。第44页/共80页 做好成本费用管理的各项基础工作：正做好成本费用管理的各项基础工作：正确确定财产物资的计价或价值转移方法，做确确定财产物资的计价或价值转移方法，做好定额的制定工作，建立健全原始记录，建好定额的制定工作，建立健全原始记录，建立健全物资的计量。立健全物资的计量。合理选择成本计算

23、方法合理选择成本计算方法第45页/共80页（3 3）内部成本费用的管理）内部成本费用的管理 成本费用的事前管理成本费用的事前管理 成本费用的日常管理成本费用的日常管理 降低成本费用的主要途径：提高劳动降低成本费用的主要途径：提高劳动生产率、提高设备利用率、降低原材料生产率、提高设备利用率、降低原材料和能源消耗、提高产品质量减少废品损和能源消耗、提高产品质量减少废品损失、降低管理费用。失、降低管理费用。第46页/共80页第四节第四节 民间非营利组织的费用管理民间非营利组织的费用管理第47页/共80页一、民间非营利组织的费用的概念和分类一、民间非营利组织的费用的概念和分类 （1 1）概念）概念 民

24、间非营利组织的费用是指民间非营利民间非营利组织的费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。第48页/共80页 （2 2）分类）分类 业务成本活动业务成本活动 管理费用管理费用 筹资费用筹资费用 其他费用其他费用第49页/共80页二、业务活动的成本管理二、业务活动的成本管理 （1 1）业务活动成本的类型）业务活动成本的类型 教育活动成本。是指教育机构从事教育活动成本。是指教育机构从事教学、科研及其他活动发生的各项费用教学、科研及其他活动发生的各项费用.按按其用途，可分为

25、教学成本、科研成本、业其用途，可分为教学成本、科研成本、业务辅助成本、学生事务成本和福利保障成务辅助成本、学生事务成本和福利保障成本。本。第50页/共80页 科研成本。是指科研单位在科学科研成本。是指科研单位在科学研究、科技开发、科技管理等各项活动中研究、科技开发、科技管理等各项活动中发生的各项耗费发生的各项耗费.包括技术成本、科研课包括技术成本、科研课题成本、试制成本和学术费用。题成本、试制成本和学术费用。第51页/共80页 医院业务活动成本。是指医院从医院业务活动成本。是指医院从事医疗服务业务活动而发生的费用事医疗服务业务活动而发生的费用.主主要包括医疗成本和药品成本。要包括医疗成本和药品

26、成本。第52页/共80页（2 2）民间非盈利组织成本核算的特点）民间非盈利组织成本核算的特点 从核算内容上看，它是不完全的成本核算。从核算内容上看，它是不完全的成本核算。从核算方法上看，它是不严格的成本核算。从核算方法上看，它是不严格的成本核算。从核算形式上看，它是内部的成本核算。从核算形式上看，它是内部的成本核算。第53页/共80页 （3 3）民间非盈利组织成本核算的分类要求）民间非盈利组织成本核算的分类要求 非盈利组织开展经营活动的成本费用可非盈利组织开展经营活动的成本费用可参照参照企业会计准则企业会计准则，从经营收入中补偿。，从经营收入中补偿。凡有经营收入的非盈利组织的经营支出，凡有经营

27、收入的非盈利组织的经营支出，应从经营收入中获得一定的补偿。应从经营收入中获得一定的补偿。不以取得收入为目的的成本支出应从事不以取得收入为目的的成本支出应从事业支出中列支。业支出中列支。第54页/共80页三、管理费用、筹资费用和其他费用的管理三、管理费用、筹资费用和其他费用的管理 民间非营利组织管理费用的管理要求民间非营利组织管理费用的管理要求与政府、事业单位的人员经费和办公经费的与政府、事业单位的人员经费和办公经费的要求基本一致，应当依据根据民间非营利组要求基本一致，应当依据根据民间非营利组织的管理权限，按照董事会、理事会或类似织的管理权限，按照董事会、理事会或类似权力机构等的规定执行；权力机

28、构等的规定执行；筹资费用是民间非营利组织为获得捐筹资费用是民间非营利组织为获得捐赠资产而发生费用。赠资产而发生费用。第55页/共80页第五节第五节 非营利组织成本管理非营利组织成本管理第56页/共80页非盈利组织成本不同于企业成本的特性非盈利组织成本不同于企业成本的特性1 1、成本并不直接与经济效益即利润相关。、成本并不直接与经济效益即利润相关。2 2、非盈利组织评价不以经济效益为标准。、非盈利组织评价不以经济效益为标准。3 3、非盈利组织的间接费用和固定费用在成本、非盈利组织的间接费用和固定费用在成本中所占比重较大。中所占比重较大。第57页/共80页一、固定成本和变动成本一、固定成本和变动成

29、本二、成本曲线与相关范围二、成本曲线与相关范围第58页/共80页 三、业务量变化对单位活动成本的影响三、业务量变化对单位活动成本的影响 例：某学校每年发生固定成本例：某学校每年发生固定成本15001500万元，万元，变动成本是每名学生变动成本是每名学生30003000元，每年大约有元，每年大约有30003000个学生，那么每名学生每年的平均成本是多少个学生，那么每名学生每年的平均成本是多少？如果假定今年招生？如果假定今年招生20002000名学生，则每名学生名学生，则每名学生的平均成本是多少？如果今年招生的平均成本是多少？如果今年招生50005000名学生，名学生，那么每名学生每年的平均成本是

30、多少？那么每名学生每年的平均成本是多少？第59页/共80页表表招生人数招生人数固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本平均成本平均成本2000200015000000150000006000000600000021000000210000001050010500300030001500000015000000900000090000002400000024000000800080005000500015000000150000001500000015000000300000003000000060006000第60页/共80页 四、自制与外购决策：边际分析四、自制与外购决策：边际分析 例：

31、假设某镇最近移入大批住户，这些住户例：假设某镇最近移入大批住户，这些住户都有学前儿童。预计在几年之后学校的学生人数都有学前儿童。预计在几年之后学校的学生人数会急剧上升。为了满足这种需要，学校就必须招会急剧上升。为了满足这种需要，学校就必须招聘新的教职工，或者可以将学生送到邻镇的其他聘新的教职工，或者可以将学生送到邻镇的其他学校去上学但每年要为学生支付学校去上学但每年要为学生支付40004000元，假设目元，假设目前学校有学生前学校有学生20002000人，新移民将使学生增加到人，新移民将使学生增加到30003000人，假设该学校的固定成本是人，假设该学校的固定成本是15000000150000

32、00，每，每名学生单位变动成本名学生单位变动成本30003000元，如果学生人数从元，如果学生人数从20002000增加至增加至30003000不会造成固定成本增加，那么是不会造成固定成本增加，那么是由本镇的学校教育学生还是从外部购买教学服务由本镇的学校教育学生还是从外部购买教学服务？第61页/共80页五、产品的盈亏分析五、产品的盈亏分析（1 1）单一产品盈亏分析）单一产品盈亏分析 一项服务能否获得利润取决于收入是否大于成一项服务能否获得利润取决于收入是否大于成本和费用，只有当机构组织的收入恰好等于成本费本和费用，只有当机构组织的收入恰好等于成本费用时才会实现保本。用时才会实现保本。总收入总收

33、入=P*Q=P*Q 总成本总成本=VC*Q+FC(VC=VC*Q+FC(VC代表变动成本，代表变动成本，FCFC代表固定成代表固定成本本)保本即：保本即：P*Q=VC*Q+FCP*Q=VC*Q+FC Q=FC/(P-VC)Q=FC/(P-VC)第62页/共80页 例：某一机构组织正在考虑举办例：某一机构组织正在考虑举办一个培训项目，登记费用是每个人一个培训项目，登记费用是每个人5050元，元，为了举办该培训班，组织需花费为了举办该培训班，组织需花费1000010000元的固定成本以及每人元的固定成本以及每人3030元的变动成本。元的变动成本。该机构要实现保本至少需要多少名学员该机构要实现保本至

34、少需要多少名学员？第63页/共80页 （2 2）多种产品的盈亏分析）多种产品的盈亏分析 例：假设上例中的组织机构除了要举办上述例：假设上例中的组织机构除了要举办上述培训项目外，还要举行一场演出以及开办一个研究培训项目外，还要举行一场演出以及开办一个研究班。其中培训项目登记费仍为班。其中培训项目登记费仍为5050元，每人变动成本元，每人变动成本是是3030元，演出的门票价格为每人元，演出的门票价格为每人4040元，变动成本为元，变动成本为每人每人1010元，研究生班登记费为元，研究生班登记费为3030元，每人的变动成元，每人的变动成本为本为1515元元.假设组织总收入假设组织总收入40%40%来

35、自培训班，来自培训班，40%40%来来自于演出，自于演出，20%20%来自研究班。该组织机构总的固定来自研究班。该组织机构总的固定成本是成本是1000010000元，计算总盈亏平衡点的业务量。元，计算总盈亏平衡点的业务量。第64页/共80页首先，计算每个项目的单位边际贡献首先，计算每个项目的单位边际贡献 各项目的边际贡献各项目的边际贡献 单位：元单位：元项目项目单位收入单位收入变动成本变动成本单位边际贡献单位边际贡献培训项目培训项目505030302020演出演出404010103030研究班研究班303015151515第65页/共80页其次，计算加权平均边际贡献其次，计算加权平均边际贡献项

36、目项目百分比百分比（%）单位边际贡单位边际贡献献加权平均边加权平均边际贡献际贡献培训项目培训项目404020208 8演出演出404030301212研究班研究班202015153 3总计总计1001002323第66页/共80页 六、盈亏分析模式的扩展六、盈亏分析模式的扩展 安全边际：是指预期业务量或收入超安全边际：是指预期业务量或收入超过盈亏平衡点的业务量或收入的幅度。过盈亏平衡点的业务量或收入的幅度。第67页/共80页例：某外科医院考虑推出一种心理治疗门诊。管理者例：某外科医院考虑推出一种心理治疗门诊。管理者预计每年会有预计每年会有50005000名患者接受治疗，医院预期对每名患者接受治

37、疗，医院预期对每位患者平均收费是位患者平均收费是100100元，假设医院对每位患者发生元，假设医院对每位患者发生的变动成本是的变动成本是6060元，每年的固定成本是元，每年的固定成本是100000100000元。元。盈亏平衡点盈亏平衡点Q=100000/Q=100000/（100-60100-60）=2500=2500名名预计可接待预计可接待5000-5000-盈亏平衡点盈亏平衡点2500=25002500=2500名即是安全名即是安全边际边际第68页/共80页七、盈亏分析给管理者的启示七、盈亏分析给管理者的启示（1 1）三种渠道降低盈亏平衡点的业务量水平）三种渠道降低盈亏平衡点的业务量水平

38、使用廉价资源或减少资源投入来降低固定成本使用廉价资源或减少资源投入来降低固定成本 提高服务价格提高服务价格 降低单位变动成本降低单位变动成本第69页/共80页（2 2）盈亏分析要注意的问题）盈亏分析要注意的问题 组织要确定实际业务量能够达到盈亏平衡点的水组织要确定实际业务量能够达到盈亏平衡点的水平平 盈亏分析假设价格和成本都是固定不变的盈亏分析假设价格和成本都是固定不变的第70页/共80页八、成本计算八、成本计算（1 1）成本分配）成本分配 指将成本从一个成本核算范围或成本对指将成本从一个成本核算范围或成本对象分配到其他范围或对象象分配到其他范围或对象 要建立一个成本源和成本基础要建立一个成本

39、源和成本基础第71页/共80页（2 2）选择分配基础，确定分配率）选择分配基础，确定分配率第72页/共80页（3 3）从支持中心到任务中心的分配）从支持中心到任务中心的分配首先，确定每个成本中心是支持中心还是任务中心首先，确定每个成本中心是支持中心还是任务中心下一步，所有支持中心的成本必须要分配到任务中心下一步，所有支持中心的成本必须要分配到任务中心第73页/共80页例例单位：元单位：元成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本分配统计数据分配统计数据采购订单（采购订单（%）管理人员（管理人员（%）支持中心支持中心采购部门采购部门80000800002020管理部门管理部门400004

40、00008080任务中心任务中心饮食部门饮食部门9000009000005 57070咨询部门咨询部门30000030000015151010总成本总成本13200001320000100100100100第74页/共80页直接分配法直接分配法成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本（元）（元）采购部门采购部门管理部门管理部门总计总计支持中心支持中心采购部门采购部门8000080000（8000080000）0 0管理部门管理部门4000040000（4000040000）0 0任务中心任务中心饮食部门饮食部门9000009000002000020000350003500095500

41、0955000咨询部门咨询部门300000300000600006000050005000365000365000总成本总成本132000013200000 00 013200001320000第75页/共80页逐步分配法逐步分配法 先分配采购成本先分配采购成本成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本（元）（元）采购部门采购部门子目加总子目加总管理部门管理部门总计总计支持中心支持中心采购部门采购部门8000080000（8000080000）0 0管理部门管理部门40000400006400064000104000104000（104000104000）0 0任务中心任务中心饮食部门

42、饮食部门900000900000400040009040009040009100091000995000995000咨询部门咨询部门30000030000012000120003120003120001300013000325000325000总成本总成本132000013200000 0132000013200000 013200001320000第76页/共80页先分配管理费用先分配管理费用成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本（元）（元）管理费用管理费用子目加子目加总总采购部门采购部门总计总计支持中心支持中心管理部门管理部门4000040000（4000040000）0 0采

43、购部门采购部门8000080000800080008800088000（8800088000）0 0任务中心任务中心饮食部门饮食部门90000090000028000280009280009280002200022000950000950000咨询部门咨询部门300000300000400040003040003040006600066000370000370000总成本总成本132000013200000 0132000013200000 013200001320000第77页/共80页（4 4）作业成本管理法）作业成本管理法 例：在订购活动中，三种主要的作业是根据例：在订购活动中，三种主要

44、的作业是根据常规订购、高峰订购和有竞争力的报价的订购来常规订购、高峰订购和有竞争力的报价的订购来开展的，研究结果表明作业开展的，研究结果表明作业A A可能只需支出可能只需支出7 7元，元，常规订单是常规订单是60006000分，作业分，作业B B每次需要支出每次需要支出8 8元，可元，可能有能有15001500份订单需要通过作业份订单需要通过作业B B完成，作业完成，作业C C每次每次需要指出需要指出4848元，订单数为元，订单数为500500分，研究结果还发分，研究结果还发现将会发生现将会发生20002000元的快递成本。元的快递成本。第78页/共80页成本项目成本项目订单数（份）订单数（份）单位成本（元）单位成本（元）成本（元）成本（元）作业作业A A600060007 74200042000作业作业B B150015008 81200012000作业作业C C50050048482400024000快递成本快递成本20002000总计总计800080008000080000采购部门的成本组成采购部门的成本组成第79页/共80页感谢您的观看！第80页/共80页