企业内部审计讲义(31页PPT).pptx

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1、企业内部审计第11讲 分析性复核 与审计抽样一、什么是分析性复核 分析性复核，是指内部审计人员通分析性复核，是指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以相关的比率，以确定审计重点、获取审确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论计证据和支持审计结论的一种审计方法。的一种审计方法。内部审计人员应当合理运用职业判断，内部审计人员应当合理运用职业判断，在在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段审计准备阶段、实施阶段和完成阶段执行分析性复核。执行分析性复核。一、什么是分析性复核内部审计人员执行分析性复核有助于以内部审计人员执行分析性复核有助于以下下目标目标的

2、实现：的实现：1.确认经营活动的完成程度；确认经营活动的完成程度；2.发现意外差异；发现意外差异；3.分析潜在的差异和漏洞；分析潜在的差异和漏洞；4.潜在的不合法和不合规的行为。潜在的不合法和不合规的行为。分析性复核所获取的审计证据主要为分析性复核所获取的审计证据主要为间间接证据接证据，内部审计人员不能仅依赖分析性复，内部审计人员不能仅依赖分析性复核结果得出审计结论。核结果得出审计结论。一、什么是分析性复核内部审计人员执行分析性复核内部审计人员执行分析性复核能够获取与能够获取与以下事项相关的证据以下事项相关的证据：1.被审计单位的持续经营能力；被审计单位的持续经营能力；2.被审计事项的总体合理

3、性；被审计事项的总体合理性；3.经营活动与内部控制中可能的差异和漏洞经营活动与内部控制中可能的差异和漏洞的严重程度；的严重程度；4.经营活动的经济性、效率性与效果性；经营活动的经济性、效率性与效果性；5.计划、预算的完成情况；计划、预算的完成情况；等。等。一、什么是分析性复核分析性复核所分析的信息主要包括以下几分析性复核所分析的信息主要包括以下几种形式：种形式：1.财务信息和非财务信息；财务信息和非财务信息；2.实物量信息与货币量信息；实物量信息与货币量信息；3.电子数据信息与非电子数据信息；电子数据信息与非电子数据信息；4.绝对数信息与相对数信息。绝对数信息与相对数信息。执行分析性复核时，应

4、考虑信息之间的执行分析性复核时，应考虑信息之间的关联性，以免得出不恰当的结论。关联性，以免得出不恰当的结论。一、什么是分析性复核 内部审计人员应保持应有的职业谨慎，考虑内部审计人员应保持应有的职业谨慎，考虑以下因素以确定对分析性复核结果的依赖程以下因素以确定对分析性复核结果的依赖程度：度：1.分析性复核的目标；分析性复核的目标；2.被审计单位的性质；被审计单位的性质；3.已收集信息资料的充分性、相关性和可已收集信息资料的充分性、相关性和可靠性；靠性；4.以往审计中对被审计单位内部控制的评价以往审计中对被审计单位内部控制的评价结果；结果；5.以往审计中发现的差异与漏洞。以往审计中发现的差异与漏洞

5、。二、分析性复核的执行分析性复核的基本内容包括：分析性复核的基本内容包括：1.将当期信息与历史信息相比较并分析将当期信息与历史信息相比较并分析其波动情况及发展趋势；其波动情况及发展趋势；2.将当期信息与预测、计划或预算信息将当期信息与预测、计划或预算信息相比较并作差异分析；相比较并作差异分析；3.将当期信息与内部审计人员预期信息相将当期信息与内部审计人员预期信息相比较并作差异分析；比较并作差异分析；二、分析性复核的执行 4.将被审计单位信息与组织其他部门类似信将被审计单位信息与组织其他部门类似信息相比较并作差异分析；息相比较并作差异分析；5.将被审计单位信息与行业相关信息相比较将被审计单位信息

6、与行业相关信息相比较并作差异分析；并作差异分析；6.对会计信息与非财务信息间的关系、比对会计信息与非财务信息间的关系、比率的计算与分析；率的计算与分析；7.对重要信息内部组成因素的关系、比率的对重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。计算与分析。二、分析性复核的执行执行分析性复核的执行分析性复核的方法方法主要包括：主要包括：1.简易比较法；简易比较法；2.比率分析法；比率分析法；3.结构分析法；结构分析法；4.趋势分析法；趋势分析法；5.回归分析法；回归分析法；6.其他技术方法。其他技术方法。内部审计人员可以单独或联合使用以上内部审计人员可以单独或联合使用以上方法。方法。二、分析性复核的

7、执行内部审计人员在内部审计人员在审计准备阶段审计准备阶段执行分析性执行分析性复核，以了解被审计事项的基本情况，确复核，以了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。案。内部审计人员在内部审计人员在审计实施阶段审计实施阶段执行分执行分 析性复核，对经济活动和内部控制进行测析性复核，对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据。试，以获取审计证据。内部审计人员在内部审计人员在审计完成阶段审计完成阶段执行分析性执行分析性复核，验证其它审计程序所得结论的合理性，复核，验证其它审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量。以保证审计质量。三、对分析

8、性复核结果的利用内部审计人员应当考虑以下影响分析性内部审计人员应当考虑以下影响分析性复核效率和效果的因素：复核效率和效果的因素：1.被审计事项的重要性；被审计事项的重要性；2.内部控制的适当、合法和有效性；内部控制的适当、合法和有效性；3.获取信息的便捷性和可靠性；获取信息的便捷性和可靠性；4.分析性复核执行人员的素质。分析性复核执行人员的素质。内部审计人员应充分考虑分析性复核的结内部审计人员应充分考虑分析性复核的结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结论。论。三、对分析性复核结果的利用内部审计人员执行分析性复核发现内部审计人员执行分析性复核发现意外意外差

9、异差异时，应采用以下方法对其进行调查和评时，应采用以下方法对其进行调查和评价：价：1.询问管理层获取其解释和答复；询问管理层获取其解释和答复；2.实施必要的审计程序，确认管理层解释实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性与可靠性；和答复的合理性与可靠性；3.如果管理层没有作出恰当的解释，应扩如果管理层没有作出恰当的解释，应扩大审计测试，执行其它审计程序，作进一步大审计测试，执行其它审计程序，作进一步的审查，以便得出结论。的审查，以便得出结论。四、什么是审计抽样 审计抽样，是指内部审计人员在内部审审计抽样，是指内部审计人员在内部审计活动中，采用适当的抽样方法从被审查计活动中，采用适当的抽

10、样方法从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量有代表和评价的审计总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征并作出相应结论的过程。总体特征并作出相应结论的过程。确定确定抽样总体、选择抽样方法抽样总体、选择抽样方法时应当以时应当以审计目标为依据并考虑被审计单位与审计审计目标为依据并考虑被审计单位与审计项目的具体情况。项目的具体情况。四、什么是审计抽样 抽样总体的确定应当遵循相关性、完整抽样总体的确定应当遵循相关性、完整性和经济性原则。性和经济性原则。1.相关性是指抽样总体与审计目标相关；相关性是指抽样总体与审计目标相关；2.完整性是指抽样

11、总体的内容能全面反完整性是指抽样总体的内容能全面反映项目的实际情况；映项目的实际情况；3.经济性是指抽样总体的确定应符合成经济性是指抽样总体的确定应符合成本效益原则。本效益原则。四、什么是审计抽样在审计抽样过程中，在审计抽样过程中，可以采用统计抽样可以采用统计抽样方法，也可以采用非统计抽样方法方法，也可以采用非统计抽样方法，或，或两种方法结合使用。两种方法结合使用。抽取的抽取的样本应有代表性样本应有代表性，具有与审计，具有与审计总体相似的特征。总体相似的特征。四、什么是审计抽样内部审计人员在选取样本时，应当内部审计人员在选取样本时，应当对经营活动中存在的对经营活动中存在的重大差异或缺陷风重大差

12、异或缺陷风险险以及审计过程中的以及审计过程中的检查风险检查风险进行评估，进行评估，并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。因素引起的非抽样风险。抽样结果的评价应当从抽样结果的评价应当从定量和定性定量和定性两两个方面进行，并以此为依据合理推断审计个方面进行，并以此为依据合理推断审计总体特征。总体特征。五、抽样程序和方法 审计抽样的审计抽样的一般程序一般程序包括以下步骤：包括以下步骤：1.根据审计目标及审计对象的特征制定根据审计目标及审计对象的特征制定审计抽样方案；审计抽样方案；2.选取样本；选取样本；3.对样本执行审计测试；对样本执行审计测试

13、；4.评价样本；评价样本；5.根据样本评价结果推断总体特征；根据样本评价结果推断总体特征；6.形成结论。形成结论。五、抽样程序和方法 内部审计人员应依据审计目标制定审计内部审计人员应依据审计目标制定审计抽样方案，抽样方案，抽样方案抽样方案主要包括：主要包括：1.审计总体，是指审计对象的各个具体单审计总体，是指审计对象的各个具体单位组成的整体；位组成的整体；2.抽样单位，是指构成审计总体的单位项抽样单位，是指构成审计总体的单位项目；目；3.样本，是指在抽样过程中从审计总体中样本，是指在抽样过程中从审计总体中抽取的部分单位组成的整体；抽取的部分单位组成的整体；五、抽样程序和方法4.误差，是指经营活

14、动及内部控制中存误差，是指经营活动及内部控制中存在的差异或缺陷；在的差异或缺陷；5.可容忍误差，是指内部审计人员所可容忍误差，是指内部审计人员所愿意接受差异或缺陷的最大程度；愿意接受差异或缺陷的最大程度；6.预计总体误差，是指内部审计人员预计总体误差，是指内部审计人员预先估计的审计总体中差异或缺陷发预先估计的审计总体中差异或缺陷发生的概率；生的概率；五、抽样程序和方法7.可靠程度，是指预计抽样结果能够代表可靠程度，是指预计抽样结果能够代表审计总体质量特征的概率；审计总体质量特征的概率；8.抽样风险，指内部审计人员依据抽样抽样风险，指内部审计人员依据抽样结果得出的结论与总体特征不相符合的结果得出

15、的结论与总体特征不相符合的可能性；可能性；9.样本量，指能够使内部审计人员对审计样本量，指能够使内部审计人员对审计总体作出审计结论所确定的抽样单位的数总体作出审计结论所确定的抽样单位的数量；量；等等。五、抽样程序和方法内部审计人员应根据审计重要性标准内部审计人员应根据审计重要性标准合理确定预计总体误差、可容忍误差和合理确定预计总体误差、可容忍误差和可靠程度的水平。可靠程度的水平。内部审计内部审计人员应根据审计目标要求及人员应根据审计目标要求及审计对象的特征选择不同的审计抽样方法。审计对象的特征选择不同的审计抽样方法。审计抽样方法分为审计抽样方法分为统计抽样和非统计抽统计抽样和非统计抽样样两种。

16、两种。五、抽样程序和方法 1.统计抽样是指以统计抽样是指以数理统计方法数理统计方法为基础，为基础，按照按照随机原则随机原则从总体中选取样本进行审从总体中选取样本进行审查，并对总体特征进行推断的审计抽查，并对总体特征进行推断的审计抽样方法。样方法。主要包括主要包括发现抽样、连续抽样等属性抽发现抽样、连续抽样等属性抽样方法样方法，以及单，以及单位均值抽样、差异估计位均值抽样、差异估计抽样和货币单位抽样等变量抽样方法抽样和货币单位抽样等变量抽样方法。五、抽样程序和方法2.非统计抽样是审计人员根据自己的非统计抽样是审计人员根据自己的专专业判断和经验业判断和经验进行抽样和推断总体的进行抽样和推断总体的方

17、法。方法。3.统计抽样和非统计抽样审计方法相互结统计抽样和非统计抽样审计方法相互结合使用，可以提高推断总体的精确度和合使用，可以提高推断总体的精确度和可靠程度。可靠程度。五、抽样程序和方法内部审计人员应根据以下因素内部审计人员应根据以下因素确定样本量确定样本量1.审计总体。审计总体的量越大，所需要的样审计总体。审计总体的量越大，所需要的样本量越大；本量越大；2.可容忍误差。可容忍误差增大，样本量减少；可容忍误差。可容忍误差增大，样本量减少；3.预计总体误差。预计总体误差增大，样本量预计总体误差。预计总体误差增大，样本量增大；增大；4.抽样风险。抽样风险越小，样本量越大；抽样风险。抽样风险越小，

18、样本量越大；5.可靠程度。可靠程度增大，样本量增大。可靠程度。可靠程度增大，样本量增大。五、抽样程序和方法内部审计人员可以运用以下方法内部审计人员可以运用以下方法选取样选取样本本：1.随机数表选样法；随机数表选样法；2.系统选样法；系统选样法；3.分层选样法；分层选样法；4.整群选样法；整群选样法；5.任意选样法。任意选样法。样本选取之后，内部审计人员样本选取之后，内部审计人员应当按照应当按照审计方案实施必要的审计程序审计方案实施必要的审计程序，获取审计，获取审计证据。证据。六、抽样结果的评价内部审计人员应当根据预先确定的内部审计人员应当根据预先确定的构构成误差的条件成误差的条件，确定存在误差

19、的样本。，确定存在误差的样本。内部审计人员应当对抽样风险和非抽内部审计人员应当对抽样风险和非抽样风险进行评估，以防止对审计总体作样风险进行评估，以防止对审计总体作出不恰当的结论。出不恰当的结论。六、抽样结果的评价抽样风险是由于抽取的样本不能代表总体特抽样风险是由于抽取的样本不能代表总体特征，从而导致不恰当结论所带来的风险。抽样征，从而导致不恰当结论所带来的风险。抽样风险包括以下几类：风险包括以下几类：1.错误接受风险，是指样本表明审计项目错误接受风险，是指样本表明审计项目不存在重大差异或缺陷，而实际上却存在着不存在重大差异或缺陷，而实际上却存在着重大差异或缺陷的可能性；重大差异或缺陷的可能性；

20、2.错误拒绝风险，是指样本表明审计项目错误拒绝风险，是指样本表明审计项目存在重大差异或缺陷，而实际上并没有存在存在重大差异或缺陷，而实际上并没有存在重大差异或缺陷的可能性。重大差异或缺陷的可能性。六、抽样结果的评价非抽样风险是由抽样之外的其它因素造非抽样风险是由抽样之外的其它因素造成的风险，一般包括以下原因：成的风险，一般包括以下原因：1.审计程序设计及执行不恰当；审计程序设计及执行不恰当；2.抽样过程没有按照规范程序执行；抽样过程没有按照规范程序执行；3.样本审查结果解释错误。样本审查结果解释错误。六、抽样结果的评价内部审计人员应根据样本误差，采用适内部审计人员应根据样本误差，采用适当的方法

21、，推断审计总体误差。当的方法，推断审计总体误差。内部审计人员应根据抽样结果的评价，内部审计人员应根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计总体特确定审计证据是否足以证实某一审计总体特征。如果推断的总体误差超过可容忍误差，征。如果推断的总体误差超过可容忍误差，应增加样本量或执行替代审计程序。应增加样本量或执行替代审计程序。内部审计人员在上述评价的基础上还应内部审计人员在上述评价的基础上还应考虑误差性质、误差产生的原因，以及误差考虑误差性质、误差产生的原因，以及误差对其他审计项目可能产生的影响等。对其他审计项目可能产生的影响等。谢谢！谢谢！QQ:1486478571QQ:14864785

22、711、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:32:4811:32:4811:3211/8/2022 11:32:48 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:32:4811:32Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。11:32:4811:32:4811:32Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2211:32:4811:32:48Novembe

23、r 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202211:32:48 上午11:32:4811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:32 上午11月-2211:32November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 11:32:4811:32:4808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:32:48 上午11:32 上午11:32:4811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:32:48 AM11:32:4808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:32 AM11/8/2022 11:32 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家