资产负债表日后事项.pptx

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1、2022-3-11第十章第十章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项任务一任务一 调整事项与非调整事项的辨别调整事项与非调整事项的辨别任务二任务二 调整事项的会计处理调整事项的会计处理任务三任务三 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理2022-3-11一、资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项1 1、资产负债表日后事项：资产负债表日后事项：是指是指资产负债表日资产负债表日至财至财务报表务报表批准报出日批准报出日之间发生的之间发生的有利有利或或不利事项不利事项。 包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。后非调整事项。2 2、资产负债表日

2、后调整事项：资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表是指对资产负债表日日已经存在已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事的情况提供了新的或进一步证据的事项。项。3 3、资产负债表日后非调整事项：、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负是指表明资产负债表日后发生的债表日后发生的重大重大情况的事项。情况的事项。任务一任务一 调整事项与非调整事项的辨调整事项与非调整事项的辨别别2022-3-11理解资产负债表日后事项概念应注意的问题理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 1、我国的会计年度公历年度的、我国的会计年度公历年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、财务报告批准

3、报出日：是指董事会或类似机构批准财、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业务报告报出的日期；一般国有企业, ,月份报表于月份终月份报表于月份终了后了后1515天内报出天内报出, ,年度会计报表于年度终了后年度会计报表于年度终了后4545天内报天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4 4个月个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5 5个个月内月内, ,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。连同我国注册会计师的会计报表一同报出。3 3、资产负债表日后事项包

4、括所有有利和不利的事项。、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。2022-3-11二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日资产负债表日至至财务报表批准报出日财务报表批准报出日之间之间（1 1）报告年度次年的）报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告财务报告可以对外公布的日期可以对外公布的日期；（2 2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的

5、事项。与资产负债表日后事项有关的事项。（1 1）财务报表编制完成日；）财务报表编制完成日；（2 2）注册会计师出具审计报告日；）注册会计师出具审计报告日；（3 3）董事会批准财务报告可以对外公布日；）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4 4）实际对外公布日。）实际对外公布日。： 1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准日至董事会或类似机构批准( (或再批准或再批准) )财务报告可以对外公布的日期，财务报告可以对外公布的日期，而而不是实际对外公布日期。不是实际对外公布日期。2022-3-11例：例：某上市公司委托会计师事务所对其某上市公司委托会计师事务所对其20052005年度的财务报表进行审

6、年度的财务报表进行审计，会计期间为计，会计期间为20052005年年1 1月月1 1日至日至20052005年年1212月月3131日；结账日期为日；结账日期为20052005年年1212月月3131日；编制报表日期为日；编制报表日期为20062006年年2 2月月1515日；审计外勤结日；审计外勤结束日为束日为20062006年年3 3月月2020日；董事会批准批准财务报表对外公布日为日；董事会批准批准财务报表对外公布日为20062006年年4 4月月2020日。日。 公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：如下：n调整事

7、项：调整事项：20062006年年1 1月月1 1日一直延续至日一直延续至20062006年年4 4月月2020日日n非调整事项：非调整事项：20062006年年1 1月月1 1日日20062006年年4 4月月2020日日n审计报告日：审计报告日：20062006年年3 3月月2020日（也是注册会计师外勤审计结束日）日（也是注册会计师外勤审计结束日）n批准财务报表对外报出日：批准财务报表对外报出日：20062006年年4 4月月2020日（董事会批准财务报日（董事会批准财务报表对外公布日）表对外公布日）2022-3-11三、资产负债表日后事项中调整事项和非调整事项的三、资产负债表日后事项中

8、调整事项和非调整事项的辨别辨别资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项1、概念、概念 指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已已经存在的情况经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的）对按资产负债日存在

9、状况编制的会计报表产生重大影响的事项。事项。（3）应调整会计报表相关数字。）应调整会计报表相关数字。2022-3-11（二）非调整事项（二）非调整事项1、概念、概念 指表明资产负债表指表明资产负债表日后发生日后发生的情况的事项，不影响资产负债表的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。计和决策的事项。2、特点、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有）对理解和分析财务报表有

10、重大影响重大影响的事项。的事项。2022-3-11（三）注意（三）注意1、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。可。主要依据会计人员的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项取决于事项“发生发生”的的“根根”在资产负债日之前还是之后。在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”，已经

11、作为调整事项调整会计报，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。不需要在会计报表附注中进行披露。2022-3-11一、一、 调整事项的处理原则调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表会计报表（资产负债表（资产负

12、债表、利利润表、现金流量表、所有者权益变动表）润表、现金流量表、所有者权益变动表）作相应的调整。作相应的调整。（二）需要调整的事项（二）需要调整的事项1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该

13、项资产原来确认的减值金额。调整该项资产原来确认的减值金额。3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4 4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。 等等等等 注意：资产负债表日后发生的调整事项注意：资产负债表日后发生的调整事项和和前期差错更正前期差错更正业务有重合。业务有重合。任务二任务二 调整事项的会计处理调整事项的会计处理2022-3-11（三）调整事项的具体处理方法（三）调整事项的具体处理方法 由于资产负债表日后事项发生在次年，上

14、年度的有关账目已经结转，特别由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：应当分别以下情况进行账务处理：（1 1）涉及损益的事项涉及损益的事项，一律通过，一律通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。（2 2）涉及利润分配调整涉及利润分配调整的事项，直接在的事项，直接在“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。 不调整不调整“应付利润应付利润”。（3 3）不涉及损益不涉及损益

15、以及以及利润分配利润分配的事项，调整相关科目。的事项，调整相关科目。（4 4）通过上述账务处理后，）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货（涉及货币资金的不调整）币资金的不调整），包括：包括：资产负债表日编制的资产负债表的资产负债表日编制的资产负债表的年末数年末数、利润及所有者权益变动表的、利润及所有者权益变动表的本本年数年数；当当月月编制的资产负债表的编制的资产负债表的年初数年初数；提供比较利润表时，还应调整利润表的提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。如果涉

16、及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。2022-3-11二、涉及损益的调整事项的会计处理二、涉及损益的调整事项的会计处理（一）调增以前年度损益的处理（一）调增以前年度损益的处理1 1、调增净利润、调增净利润 借：有关资产、负债账户借：有关资产、负债账户 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分

17、配利润未分配利润4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积等账户贷：盈余公积等账户5 5、调整、调整报告年度报告年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年本年数数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6 6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数2022-3-11（二）调减以前年度损益的处理（二）调减以前年度损益的处理1 1、调减净利润、调减净利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：有关贷：有关资产、负债资产、负债账户账户2 2、调

18、整应交所得税、调整应交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：盈余公积等账户借：盈余公积等账户 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润5 5、调整、调整报告年度报告年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年数本年数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6

19、6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数2022-3-11三、举例说明三、举例说明 例例11： 某企业某企业2002005 5年度财务报告对外批准报出日为年度财务报告对外批准报出日为2002006 6年年4 4月月3030日。该日。该企业在企业在2002006 6年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日发生如下资产负债表日后事项。日发生如下资产负债表日后事项。该企业该企业所得税采用债务法核算所得税采用债务法核算，所得税税率为，所得税税率为3333，按净利润，按净利润的的1010提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5 5提取法定公益金

20、。提取法定公益金。（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现20052005年度行政管理部门少提折旧年度行政管理部门少提折旧100100万元，但万元，但所得税申报表中扣除了该项目所得税申报表中扣除了该项目。（2 2）3 3月月5 5日，企业发生一场火灾，造成净损失日，企业发生一场火灾，造成净损失100100万元。万元。（3 3）3 3月月2020日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为该股票帐面价值为5050万元，现行市价为万元，现行市价为3030万元。万元。要求：要求：（1 1）判断上述资产负债表日后事项）判

21、断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项哪些属于调整事项，哪些属哪些属于非调整事项于非调整事项。（2 2）对调整事项，进行账务处理并说明对）对调整事项，进行账务处理并说明对20052005年度会计报表相年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。关项目的调整数（不考虑现金流量表）。2022-3-11（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现2002005 5年度行政管理部门年度行政管理部门100100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于差错，应按资产负债表

22、日后事项处理，这一事项属于调整事项调整事项； （2 2）企业发生）企业发生火灾火灾和和短期投资市价下跌短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于的，这两项事项属于非调整事项非调整事项。 （3 3）对调整事项的处理（单位：万元）。）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数补提折旧数借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 100调整递延税款调整递延税款借：递延税款借：递延税款 33 33 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 33 332022-3-11将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转

23、入利润分配科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 67 67 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67 67调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 6.7 6.7 法定公益金法定公益金 3.35 3.35贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 10.05 10.05 200 2005 5年年1212月月3131日会计报表日会计报表期末数期末数相关项目的调整：相关项目的调整： A A、资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：调增累计折旧调增累计折旧100100万元；调减递延税款贷项万元；调减递延税款贷项33

24、33万万元；元； 调减盈余公积调减盈余公积10.0510.05万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。B B、利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用调增管理费用100100万元，调减所得税万元，调减所得税费用费用3333万元，调减提取法定盈余公积万元，调减提取法定盈余公积6.76.7万元，调减提取法定公益金万元，调减提取法定公益金3.353.35万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。调整调整2002006 6年年2 2月份资产负债表月份资产负债表年初数年初数2022-3-112022-3-11例

25、例2 2：甲公司甲公司20022002年年6 6月销售给乙企业一批产品，货款为月销售给乙企业一批产品，货款为100000100000元，增元，增值税率值税率17%17%，乙企业于，乙企业于7 7月份收到所购货物验收入库。合同规定一月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到20022002年年1212月月3131日仍未日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的付款，甲公司已按应收账款余额的0.3%0.3%计提坏账准备（与税收规计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于定允许税前扣除比例一致）。甲公司于20032003年

26、年3 3月月1 1日收到乙企业日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预计预计甲公司甲公司可收回应收账款的可收回应收账款的40%40%。财务报告批准报出日和。财务报告批准报出日和20022002年度所得税汇年度所得税汇算清缴日均为算清缴日均为4 4月月3030日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为整应交所得税，所得税税率为33%33%。期末按净利润的。期末按净利润的15%15%计提法定计提法定盈余公积和法定公益金。盈余公积和法定公益金。要求：（要求：（1 1）写出

27、该调整事项的账务处理。）写出该调整事项的账务处理。 （2 2）将有关会计报表数字进行调整。）将有关会计报表数字进行调整。2022-3-11资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有者权负债及所有者权益益调整前调整前调整后调整后（应收账款）（应收账款）(409500(409500）递延所得税资产递延所得税资产3254032540（减：坏账准备）（减：坏账准备）(2047.5(2047.5）盈余公积盈余公积4688546885应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5未分配利润未分配利润6935869358 利润及利润分配表部分项目利润及利润分配表部分项目 单位单位: :元元项目

28、项目调整前调整前调整后调整后 资产减值损失资产减值损失46004600利润总额利润总额8420084200所得税所得税2778627786提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额 单位：元单位：元2022-3-11答案答案: :（1 1）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20022002年资产减值损失年资产减值损失 6984969849（117000117000（60%-0.3%60%-0.3%） 贷：坏账准备贷：坏账准备 6984969849借：递延所得税资产借：递延所得税资产 23050.1

29、723050.17 （698496984933%33%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整20022002年所得税年所得税 23050.1723050.17借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 46798.8346798.83 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 46798.8346798.83借：盈余公积借：盈余公积 7019.827019.82 贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7019.827019.822022-3-11资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额 单位：元单位：元资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有负债及所有者权益者权益调整前

30、调整前调整后调整后( (应收账款应收账款) )(409500)(409500)(409500)(409500)递延所得税递延所得税资产资产32540325409489.839489.83( (减：坏账准备减：坏账准备) )(2047.5)(2047.5)(71896.5)(71896.5)盈余公积盈余公积468854688539865.1839865.18应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5337603.5337603.5未分配利润未分配利润693586935829578.9929578.992022-3-11利润表部分项目利润表部分项目 单位单位: :元元项目项目调整

31、前调整前调整后调整后 资产减值损失资产减值损失460046007444974449利润总额利润总额84200842001435114351递延所得税资产递延所得税资产27786277864735.834735.83提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润2022-3-11例例3 3： 甲公司甲公司20207 7年年1111月向乙企业销售其产品，销售价格月向乙企业销售其产品，销售价格250 000250 000元元（不含增值税），增值税税率（不含增值税），增值税税率1717，销售成本，销售成本200 000200 000元，甲公司元，甲公司1212月月2020日收到对方通知，因产品质

32、量与合同不符要求退货。截至日收到对方通知，因产品质量与合同不符要求退货。截至1212月月3131日，日，甲公司未收到货款和退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并计入甲公司未收到货款和退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并计入应收账款，并按应收账款，并按1010计提坏账准备，甲公司于计提坏账准备，甲公司于20208 8年年3 3月月1010日收到了日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报表批准报全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报表批准报出日为出日为4 4月月3030日，所得税税率日，所得税税率2525，期末按净利润的，期末按净利润的1010提取了盈余公提取了

33、盈余公积金。假设税法规定，按应收款项余额积金。假设税法规定，按应收款项余额55的范围内计提的坏账准备可的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调以在税前扣除，除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，整事项。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，20208 8年年2 2月月1515日日完成了完成了20207 7年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。 要求：（要求：（1 1）根据上述资料，编制甲公司资产负债表日后期间相）根据上述资料，编制甲公司资产负债表日后期间相关会计分录。关会计分录。 （2 2）填列甲公

34、司）填列甲公司20207 7年度资产负债表和利润表相关项目年度资产负债表和利润表相关项目金额。（计算结果保留两位小数）金额。（计算结果保留两位小数）2022-3-11资产资产调整调整前前调整后调整后负债及所有者负债及所有者权益权益调整前调整前调整后调整后应收账款应收账款796 000应交税费应交税费250 000存货存货290 000盈余公积盈余公积120 000递延所得税递延所得税资产资产50 000未分配利润未分配利润680 000项目项目调整前调整前调整后调整后营业收入营业收入2 000 000营业成本营业成本1 500 000资产减值损失资产减值损失79 600所得税费用所得税费用10

35、5 100207年利润表部分项目本期金额年利润表部分项目本期金额2022-3-11解：（解：（1 1）相关会计分录：）相关会计分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业收入营业收入250 000250 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 50042 500贷：应收账款贷：应收账款292 500292 500借：库存商品借：库存商品200 000200 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业成本营业成本200 000200 000借：坏账准备借：坏账准备29 25029 250（292 500292 5001010）贷：以前年度损益调整贷：

36、以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失29 25029 250借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用6 946.886 946.88贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产6 946.886 946.88借：递延所得税资产借：递延所得税资产12 134.3812 134.38（250 000250 000200 000200 0001 462.51 462.5）2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用12 134.38 12 134.38 （因为本题中销售退回发生在所得税汇算清缴之后，不能调整报告年度的应交所得税，（因为本题中销售退回发生在所得

37、税汇算清缴之后，不能调整报告年度的应交所得税，故通过故通过“递延所得税资产递延所得税资产”科目调整报告年度的所得税费用。）科目调整报告年度的所得税费用。）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 15 562.515 562.5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15 562.515 562.5借：盈余公积借：盈余公积 1 556.251 556.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 556.251 556.252022-3-11（2 2）甲公司）甲公司20207 7年度资产负债表和利润表相关项目金额调整：资产负年度资产负债表和利润表相关项目金额调整：资产负债表部分

38、项目的调整债表部分项目的调整资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有者负债及所有者权益权益调整前调整前调整后调整后应收账款应收账款796 000532 750应交税费应交税费250 000207 500存货存货290 000490 000盈余公积盈余公积120 000118 443.75递延所得税资产递延所得税资产50 00055 187.5未分配利润未分配利润680 000665 993.75项目项目调整前调整前调整后调整后营业收入营业收入2 000 0001 750 000营业成本营业成本1 500 0001 300 000资产减值损失资产减值损失79 60050 350所得税费用所得税

39、费用105 10099 912.5207年利润表部分项目本期金额年利润表部分项目本期金额2022-3-114 4、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处理：理：（1 1）按资产负债表日后事项方法处理；）按资产负债表日后事项方法处理；（2 2）按会计差错更正方法处理。）按会计差错更正方法处理。以上两种账务处理结果是相同的以上两种账务处理结果是相同的，去年去年差错业务的差错业务的报表的调整按照资产负债报表的调

40、整按照资产负债表日后事项的报表调整。表日后事项的报表调整。以前以前的差错调整资产负债表的年初数、年末数；的差错调整资产负债表的年初数、年末数；利润及利润分配表的上年数和本年数。利润及利润分配表的上年数和本年数。本期本期重大差错重大差错本期处理，不调整本期处理，不调整会计报表数字会计报表数字非重要差错非重要差错以前期间以前期间重要差错重要差错调整会计报表数字调整会计报表数字以前期间以前期间非重要差错非重要差错视同本期发生视同本期发生2022-3-11任务三任务三 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理一、非调整事项的概念一、非调整事项的概念1 1、 是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才

41、发生的，不影是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。者作出正确估计和决策的事项。2 2、非调整事项的理解、非调整事项的理解是是资产负债表日资产负债表日后后才发生的才发生的事项；事项；不影响资产负债表日存在的状况；不影响资产负债表日存在的状况；不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中披露。披露。3 3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣

42、、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（非调整事项）注中单独披露。（非调整事项）2022-3-114 4、调整事项与非调整事项的区别与共同点、调整事项与非调整事项的区别与共同点 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报非调整事项是在资产

43、负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。出日之前发生或存在。 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。成果都将产生重大影响。2022-3-115 5、非调整事项的主要内容有：、非调整事项的主要内容有：（1 1）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（2 2）资产负债表日以后资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大）资产负债表

44、日以后资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大变动变动（3 3）资产负债表日以后自然灾害导致的资产重大损失）资产负债表日以后自然灾害导致的资产重大损失（4 4）资产负债表日以后发行股票和债券以及其他巨额举债）资产负债表日以后发行股票和债券以及其他巨额举债（5 5）资产负债表日以后资本公积转增资本）资产负债表日以后资本公积转增资本（6 6）资产负债表日以后发生巨额投资）资产负债表日以后发生巨额投资（7 7）资产负债表日以后发生企业合并或处置子公司）资产负债表日以后发生企业合并或处置子公司 ( 8 ) ( 8 ) 股利分配或利润分配股利分配或利润分配2022-3-11注意事项：注意事项：（1 1）资产

45、负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化）资产负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化=应作应作为调整事项处理；为调整事项处理；（2 2）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值=不作为调整事项处不作为调整事项处理理=不符合谨慎性原则；不符合谨慎性原则；（3 3）从税务部门获得的退回所得税）从税务部门获得的退回所得税=无论是在资产负债表日以后，财无论是在资产负债表日以后，财务报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应务报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减当期所得税费用。在实际收到时冲减当

46、期所得税费用。2022-3-11例：某公司例：某公司2006年年2月月18日召开公司董事会，董事会制定的利润日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：分配方案如下：2005年实现净利润年实现净利润29145元，按元，按2005年实现净利年实现净利润的润的10%提取法定盈余公积，分派普通股现金股利提取法定盈余公积，分派普通股现金股利10000元。元。解：根据资产负债表日后事项具体准则的规定，本事项不解：根据资产负债表日后事项具体准则的规定，本事项不属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以单独披露即可。单独披露即可。2022

47、-3-11资产负债表日后事项的披露资产负债表日后事项的披露财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表

48、日存在情况的新的或进一企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。步的证据，应当调整与之相关的披露信息。2022-3-11 综合举例：综合举例：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为为17，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为33，所得税采用资产负债表债务法核算。除，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为为5。假设税法规定，按应收款

49、项期末余额。假设税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的净利润的10提取法定盈余公积。甲公司提取法定盈余公积。甲公司208年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于209年年2月月28日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的208年度纳税调整事项，均可进行年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司纳税调整。甲公司208年度财务报告于年度财务报告于209年年3月月31日经董事会批准对外日经董事会批准对外报出。报出。209年

50、年1月月1日至日至3月月31日，甲公司发生如下交易或事项：（日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月月14日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的208年年10月月4日从其购入的一批商品，以日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为万元，增值税为34万万元，销售成本为元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，万元。假定甲公司销售该批商品