资产减值培训课程.pptx

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1、3/11/202211.1 11.1 资产减值概述资产减值概述11.2 11.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量11.3 11.3 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量11.4 11.4 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理（了解）（了解）11.5 11.5 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理（了解）（了解）3/11/202211.111.1资产减值概述资产减值概述3/11/2022 资产减值的概念资产减值的概念 资产减值是指资产减值是指可收回金额可收回金额低于其账面价值。低于其账面价值。 资产减值的最基本特征在于，资产给企业资产减值的最基本特征在于，资产给企业

2、带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，计提资产减值减值，应当确认资产减值损失，计提资产减值准备。准备。 本章所指的资产除特别说明外，包括单项资产和本章所指的资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产组。3/11/2022 资产是指企业过去的交易或者事项形成资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必

3、须能够为企业带来经济利益的流入，是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增资产虚增。3/11/2022 资产减值是分别运用历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量所产生的计量差异。因此：资产减值的本质是

4、资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值。3/11/2022资产减值会计资产减值会计：其目的是通过反映客观存在的资产价值的减其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。减值后的现行价值进行重新计量。资产减值会计的资产减值会计的核心核心问题问题： 资产减值的

5、确认及计量。资产减值的确认及计量。3/11/2022资产减值准则资产减值准则第第8号涉及的主要号涉及的主要是指企业非流动资产的减值是指企业非流动资产的减值1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；资；2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3、固定资产；、固定资产；4、生产性生物资产；、生产性生物资产；5、无形资产；、无形资产；6、商誉；、商誉；7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。3/11/2022 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日判断资产是否

6、存判断资产是否存在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。减值准备。 资产存在减值的迹象是资产是否进行减资产存在减值的迹象是资产是否进行减值测试的值测试的前提前提条件。条件。 资产减值的迹象资产减值的迹象3/11/2022资产减值的核算程序资产减值的核算程序n先迹象先迹象n再测试再测试n后计提后计提3/11/2022 按其与企

7、业的关系，可以将资产减值按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。的迹象分为外部迹象和内部迹象。资产减值的迹象是资产减值的迹象是指可能导致资产的指可能导致资产的可收回金额低于其可收回金额低于其账面价值的情况账面价值的情况3/11/2022外部迹象主要包括：外部迹象主要包括：1、 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、 企业经营年处的经济、技术或者法律等环境以企业经营年处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大及资产所处的市场

8、在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。例如，由于环变化，从而对企业产生不利影响。例如，由于环境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种产品，这会对该产品的产量产生不利影响。产品，这会对该产品的产量产生不利影响。3/11/20223 、市场利率或者其他市场投资报酬率在当市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。根据未来现金流量收回金额大幅度降低。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折

9、现率越高，未来现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。收回金额低于其账面价值。3/11/20224、 企业市值（如上市公司股票市值）已经企业市值（如上市公司股票市值）已经低于其净资产账面价值。影响企业市值的低于其净资产账面价值。影响企业市值的因素是多种多样的，其中之一就是企业的因素是多种多样的，其中之一就是企业的资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产账面价值时，有可能是企业发生了资资产账面价值时，有可能是企业发生了资产减值。产减值。3/11/20221、 有证据表明

10、资产已经陈旧过时或其实体已经损有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。坏。2、 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。前处置。3、 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。于预算。4、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。内部迹象主要包括：内部迹象主要包括：3/11/202211.2 11.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量3/11/2022资产可收回金额的计量资产

11、可收回金额的计量 资产可收回金额是指资产可收回金额是指资产的公允价值减去资产的公允价值减去处置费用后的净额处置费用后的净额与资产与资产预计未来现金流量预计未来现金流量的现值的现值两者之间两者之间较高者较高者。3/11/2022 之所以这样规定，是因为可收回金之所以这样规定，是因为可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在续使用资产两者之间作出的决策。在资产存在减值迹象时，企业要么将该资产存在减值迹象时，企业要么将该资产变卖，要么继续使用该资产。如资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，果处置资产给企业带来的利

12、益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。续使用该资产。3/11/2022n处置资产给企业带来的利益为公允价值减处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。量的现值。n所以将资产的公允价值减去处置费用后的所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。

13、之间较高者确定为资产的可收回金额。3/11/2022其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场 的，应当按照该资产的的，应当按照该资产的市场价格市场价格减去减去 处置费用后的金额确定。资产市场价处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。格通常应当根据资产的买方出价确定。【例【例92】乙股份有限公司的某项资产不存在】乙股份有限公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场的价格为销售协议但存在活跃市场，市场的价格为70万万元，估计的处置费用为元，估计的处置费用为6万元。则公允价值减万元。则公允价值减去处置费用后的净额为：去处置费用后的

14、净额为： 706=64（万元）（万元） 例题例题3/11/2022再次：在不存在销售协议和资产活跃市场的再次：在不存在销售协议和资产活跃市场的 情况下，应当以可获得的最佳信息为情况下，应当以可获得的最佳信息为 基础，估计资产的公允价值减去处置基础，估计资产的公允价值减去处置 费用后的净额，该净额可以参照费用后的净额，该净额可以参照同行同行 业类似资产的最近交易价格业类似资产的最近交易价格或者结果或者结果 进行估计。进行估计。3/11/2022【例【例111】甲有限责任公司的某项资产在公】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为平交易中的销售协议价格为100万元，可直万元，可直接归属

15、于该资产的处置费用为接归属于该资产的处置费用为20万元。万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为：则公允价值减去处置费用后的净额为： 10020=80（万元）（万元） 例题例题3/11/2022【例【例112】丙上市公司的某项资产不存在】丙上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为资产的公允价值为140万元，可直接归属于万元，可直接归属于该资产的处置费用为该资产的处置费用为3万元。万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为：则公允价值减去处置费用后的净额为

16、： 1403=137（万元）（万元） 例题例题3/11/2022 如果企业按照上述要求仍然无法可如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。流量的现值作为其可收回金额。3/11/2022n 资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。其进行折现后的金

17、额加以确定。预计未来现金流量现值的估计预计未来现金流量现值的估计3/11/2022 可收回金额的计量可收回金额的计量 可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以高者。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：下步骤：1、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2、计算确定资产预计未来现金流量的现值。、计算确定资产预计未来现金流量的现值。3、比较资产的公允价值减去处置费用后的

18、净额与资产、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产 预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产可预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产可 收回金额。收回金额。3/11/2022【例113】2007年年12月月31日，甲公司对在日，甲公司对在生产经营过程中使用的某生产线进行检查生产经营过程中使用的某生产线进行检查时发现该类出租车可能发生减值。该生产时发现该类出租车可能发生减值。该生产线的公允价值总额为线的公允价值总额为1210000元，可归属元，可归属于该生产线的处置费用为于该生产线的处置费用为10000元；预计尚元；预计尚可使用可使用5年，预计其在未来年，预计其在未来4年内每年年末年

19、内每年年末产生的现金流量分别为：产生的现金流量分别为：400000元、元、360000元、元、320000元、元、250000元；第五元；第五年产生的现金流量以及使用寿命结束时处年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为置形成的现金流量合计为200000元。假定元。假定该公司采用该公司采用5%的折现率。的折现率。 例题例题3/11/20223/11/2022n 公允价值减处置费用的净额公允价值减处置费用的净额 = 1 210 00010 000=1 200 000 预计资产未来现金流量的现值预计资产未来现金流量的现值 = 1 346 271元元 所以该生产线的可收回金额为所以该

20、生产线的可收回金额为1 346 271元。元。 3/11/202211.3 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量3/11/2022资产减值损失的确定资产减值损失的确定 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。 因此，资产减值损失的确定应当在取得资产因此，资产减值损失的确定应当在取得资产的可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相的可收回金额

21、后，根据可收回金额和账面价值相比较后获得。比较后获得。3/11/2022 资产的账面价值是指资产成本扣减累计资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失一经确认，在以后会计期额。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。3/11/2022资产减值损失的账务处理资产减值损失的账务处理 企业应当设置企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”科目，核算企业科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。计提各项资产减值准备所形成的损失。 对于固定资产、无形资产、长期股权投资、对于固定资产、无形资产、长期股

22、权投资、商誉等资产发生的减值的，企业应当按照所确认的可商誉等资产发生的减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记：收回金额低于其账面价值的金额，借记： “ “资产减资产减值损失值损失”科目，贷记：科目，贷记：“固定资产减值准备固定资产减值准备” ” 、“无形资产减值准备无形资产减值准备” ” 、“长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备”、“商誉减值准备商誉减值准备” 等科目。等科目。3/11/2022 沿用沿用前面的前面的资料，假设资料，假设2007年年12月月31日该日该生产线的账面价值为生产线的账面价值为1500000元，以前年度元，以前年度没有计提资产减值准备。没

23、有计提资产减值准备。n借：资产减值损失借：资产减值损失n 计提的固定资产减准备计提的固定资产减准备 153729 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 153729 例题例题3/11/2022【例【例98】2007年年12月月31日，永安股份有限日，永安股份有限公司持有乙股份有限公司的普通股股票账公司持有乙股份有限公司的普通股股票账面价值为面价值为675000元，作为长期股权投资并元，作为长期股权投资并采用权益法核算；由于乙公司当年度经营采用权益法核算；由于乙公司当年度经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至价下跌至570000元，短期内难以恢复

24、；假元，短期内难以恢复；假设永安公司本年度首次对其计提长期股权设永安公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。投资减值准备。 例题例题3/11/2022n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 计提的长期股权减值准备计提的长期股权减值准备 105000 贷：长期股权减值准备贷：长期股权减值准备 105000 3/11/2022计提资产减值准备后资产的会计处理计提资产减值准备后资产的会计处理 资产减值损失确认后，减值资产的折资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统整，以使该资产在剩余使用寿命内，系

25、统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。净残值）。3/11/2022n 具体来说，已计提减值准备的资产，应当具体来说，已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额（摊销额）。重新计算确定折旧率和折旧额（摊销额）。资产计提减值准备后，企业应当重新复核资产计提减值准备后，企业应当重新复核资产的折旧方法（摊销方法）、预计使用资产的折旧方法（摊销方法）、预计使用寿命和预计净残值（或预计净残值率），寿命和预计净残值（或预计净残值率），并区别情况采用不同的处理方法。并区别情况采用不同

26、的处理方法。3/11/2022【例【例99】N股份有限公司为一家生产性企股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：业，有关业务资料如下： 2006年年12月月23日，日，N公司购置了一台不需公司购置了一台不需安装设备，价值为安装设备，价值为13000000元（含增值税）元（含增值税）款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。 例题例题3/11/2022 在考虑相关因素的基础上，预计该设备的在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为使用寿命为8年。预计净残值为年。预计净残值为650000元，元，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。 2010年年12月月31日，在进行检查时发现

27、，该日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为去处置费用后的净额为2040000元，未来元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为中形成的现金流量现值为2808000元。元。3/11/2022（4）2012年年12月月31日，在进行检查发现，日，在进行检查发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，产生有利影响，目前市场上素发生变化，产生有利影响，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净该类设备的公允价值减去

28、处置费用后的净额为额为4800000元，未来元，未来2年内持续使用以及年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为现值为5600000元。元。3/11/2022 假设整个过程不考虑其他相关税费；该设假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在备在2010年年12月月31日以前没有计提固定资日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为计提折旧；预计净残值始终为650000元；元；预计使用寿命没有发生变更。假设按年计预计使用寿命没有发生变更。假设按年计提折旧。提折旧。3/11/2

29、0223/11/20222006年年12月月23日：日：借：固定资产借：固定资产 13000000 贷：银行存款贷：银行存款 13000000 2007年年12月月31日、日、2008年年12月月31日、日、2009年年12月月31日日借：制造费用借：制造费用 1543750 贷：累计折旧贷：累计折旧 15437503/11/2022 2010年年12月月31日，计提固定资产折旧和减日，计提固定资产折旧和减值准备值准备借：制造费用借：制造费用 1543750 贷：累计折旧贷：累计折旧 1543750借：资产减值损失借：资产减值损失 4017000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 40

30、170003/11/2022 2011年年12月月31日，计提折旧日，计提折旧借：制造费用借：制造费用 539500 贷：累计折旧贷：累计折旧 539500 2012年年12月月31日、日、2013年年12月月31日、日、2014年年12月月31日，计提固定资产折旧日，计提固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 539500 贷：累计折旧贷：累计折旧 5395003/11/2022 2014年年12月月31日，转销固定资产减值准备日，转销固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 4017000 贷：固定资产贷：固定资产 40170003/11/2022 2002年计提无形资产减值准备年计提无形资产减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 550000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 550000 2003年、年、2004年摊销无形资产账面价值年摊销无形资产账面价值借：管理费用借：管理费用 62500 贷：累计摊销贷：累计摊销 625003/11/2022